Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Документальная ревизия и особенности ее проведения по требованию правоохранительных органов Оформление результатов ревизий, проведенных по требованию правоохранительных органов Организация и проведение ревизий, предназначенных правоохранительными органами Особенности организации и проведения ревизии по обращениям правоохранительных органов Порядок представления материалов ревизий и срочных донесений правоохранительным органам ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ И ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ преступления в сфере экономики Особенная часть контроля и ревизии Психологические особенности объекта управления в правоохранительных органах Принцип секретности взаимодействия нотариуса с другими правоохранительными органами Система правоохранительных органов Украины ЦЕНТРАЛИЗАЦИЯ правоохранительной системы и усиление роли внесудебных репрессивных ОРГАНОВ Понятие правоохранительной деятельности и правоохранительных органов Виды правоохранительных органов
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

54 Особенности ревизии, осуществляемой по требованию правоохранительных органов

Трудно переоценить значение для сотрудников правоохранительных органов умений квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение документальной ревизии Именно эти вопросы особенно часто встреча ляются в практической деятельности оперативных работников ГСБЭП и следователей, поскольку ни один из преступлений, связанных с хозяйственной деятельностью, не происходит без назначения ревизииї.

В процессе расследования следователем приходится прибегать к назначению ревизий в большинстве дел о преступлениях, совершенных в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организ ций (13, с1844)

Потребность в проведении ревизии может возникнуть на различных этапах расследования, но очень важное значение имеет период назначения, поскольку осуществление ревизии - процесс достаточно длительный, поэтому любая затр римка влечет продление сроков расследования (13, с1844)

В связи с тем, что движение и состояние имущества организации находит отражение в различных учетных документах, преступные действия, совершаемые в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности, всегда зал оставляют следы в этих документах в виде различных фальсификаций, отклонений от нормального оборота ценностей Такие фальсификации, как правило, выявляются при проведении документальных ревизий, результаты я ких могут служить средством собирания доказательств по уголовным делам Акт ревизии как источник доказательств принадлежит к другим документам С его помощью следователь устанавливает фактические данные, имеющие значение для дела, которые используются при доказывании фактов преступной деятельностисті.

Материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они приобщены к уголовному делу, а те или иные фактические данные, отраженные в них, имеющих значение доказательств только после того,, как их установит следователь с помощью указанных материалов и использует их во время досудебного следствия Отсюда доказательства собирает не ревизор, а следователь, который использует материалы ревизии и выясняет с й х помощью определенные фактические данные Вместе с тем, поскольку в процессе ревизии собираются материалы, в которых отражена преступная деятельность, и при этом устанавливаются данные, которые могут иметь значение доказательств проведения ревизии по требованию правоохранительных органов можно считать одним из способов собирания доказательствеів.

Ревизии по требованию органов дознания, следствия проводятся или в возбуждении уголовного дела или после его возбуждения при наличии фактических оснований считать состав преступления в материале или в связи ку с материалами уголовного дела Нужно помнить, что следователь может требовать проведения не только первичной ревизии, но также повторной и дополнительної.

Фактическими основаниями для проведения первичной ревизии могут быть: наличие в (ОРС) уголовному делу данных об отдельных фактах преступления, из которых определяется необходимость проверки по первичным докум ментами всей деятельности организации и должностных лиц, если за этот период времени плановая ревизия не проводилась; обоснованное ходатайство обвиняемого (подозреваемого) о проверке, его показания, щ в опровергает предъявлено обвинение или подозрение, что возникла (например, истребование первичных документов, которые не были полностью проверены, возражения против определенной инвентаризационной разницы.

Одним из наиболее достоверных доказательств, подтверждающих установление обвиняемого (подозреваемого) в совершении преступления, связанного с использованием учетно-бухгалтерских документов, может быть:

o акт документальной ревизии с документами, которые прилагаются к нему, выявление преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, включенными в сферу расследования;

o установления факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности;

o сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии

Фактическими основаниями для проведения повторной или дополнительной ревизии могут быть:

- противоречие между результатами первичной документальной ревизии и другими материалами дела, подтверждающие преступную деятельность;

- проведение первичной ревизии в отсутствии заинтересованного лица, за исключением тех случаев, когда установлено, что она намеренно уклонялся от участия в ней;

- этажность предыдущей ревизии, т.е. когда первичная ревизия проводилась только по сводной документации без проверки первичных учетно-бухгалтерских документов;

- не применения ревизором тех приемов и методов исследования данных бухгалтерского учета, которые, по мнению сотрудников правоохранительных органов, могут способствовать выявлению следов преступной деятельности;

- необоснованность заключения, когда следователь установит, что выводы не подтверждаются и другими материалами дела;

- проведение первичной ревизии без участия в ней специалистов других областей знаний, когда для всестороннего исследования поставленных перед ревизией вопросов их участие было слишком необходимым;

- неполнота ревизии, когда в процессе досудебного следствия (дознания) будет установлено, что предыдущей ревизией проверены не все виды деятельности предприятия, при осуществлении которых совершались преступные действия й, в частности не проверена деятельность тех должностных лиц, в отношении которых возбуждено уголовное делоправу;

- наличие обоснованных возражений по сути выводов ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых и обвиняемых);

- сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без предварительного проведения повторной или дополнительной ревизии, проведения первичной ревизии выборочным, а не сплошным методом

По инициативе сотрудников правоохранительных органов дополнительные ревизии назначаются в тех случаях, когда предыдущей ревизией проверена лишь часть хозяйственных операций, во время которых могли совершать ися преступления Повторные же документальные ревизии чаще всего назначаются, когда установлен низкий методический уровень первичной ревизии или недобросовестность ревизора.

Необходимость в назначении и проведении любой ревизии может возникнуть как на этапе предварительной проверки материалов, так и на любом этапе расследования Поэтому сотрудники правоохранительных органов в должны всегда учитывать это обстоятельство, постоянно помня о том, что процесс назначения, организации и проведения квалифицированной документальной ревизии занимает весьма длительный период времени, а это я гнет за собой увеличение сроков расследования Кроме того, в результате проведения новопризна-чено ревизии могут быть получены данные о других фактах злоупотреблений, которые также потребуют дополнительной сли дчои поверкики.

Известно, что назначение ревизии после возбуждения уголовного дела регламентировано ст66 УПК Право требовать назначения документальной ревизии до возбуждения уголовного дела, то есть по проверочным мат материала, предусмотрено Законом Украины \"О милиции\" в 11 Именно этим правом пользуются сотрудники ГСБЭП при назначении ревизий, большинство уголовных дел возбуждается по фактам совершения преступлений в сфере экономики только после проведения документальной ревизииальної ревізії.

Как отмечалось, ревизия, которая проводится по инициативе правоохранительных органов, оставаясь формой хозяйственного контроля, в то же время становится способом собирания доказательств ее отличия от плановой ревизии й пересматриваются в порядке назначения, в содержании программы, кругу взаимодействующих при этом лиц, круга лиц, а также тех, участвующий в проверке и перечень методов проверки, используемые Самой ьш общей основой в таких случаях признают наличие материалов и обоснованных сведений о возможности обнаружения следов преступной деятельности с помощью документальной ревизииії.

При назначении первичной документальной ревизии следователь должен иметь:

o обоснованную версию о способе совершения преступления;

o достаточно полные и достоверные данные о том, что преступление оставил некоторые следы в бухгалтерских документах

То же самое характерно и для сотрудника службы БЭП, который еще до назначения ревизии, как правило, уже обнаруживает любые разногласия, противоречия, отклонения и фальсификации в бухгалтерских документах и при этом предполагает возможную эффективность предстоящей документальной ревизии.

На этом этапе как оперативный работник, так и следователь заранее разрабатывают задание ревизору, (письменный запрос, постановление) определяют перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке в процессе р ревизии.

Иногда повторную документальную ревизию назначают и проводят потому, что оперативные работники ГСБЭП и следователи полностью доверяют, при проведении первичной ревизии, ревизору и потому ее проведение н не всегда бывает полной и объективной.

При назначении и проведении как первичной, так и вторичной документальной ревизии нужно более полно исследовать те данные, которые есть по конкретным материалом (делом), ибо от этого зависят результаты раз згляду материалов досудебного и судебного следствий.

Дополнительная ревизия проводится в том случае, если первичная ревизия была неполной В отличие от повторной дополнительная ревизия проводится, как правило, тем же ревизором, который проводил предварительную ревизию

Для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется лист (требование) за подписью начальника органа внутренних дел, в котором излагается перечень вопросов, подлежащих выяснению при дока ументальний ревизии Просьба о ревизии до возбуждения уголовного дела согласно ст 66 УПК оформляется постановлением следователя Следователь также определяет круг вопросов, на которые ревизору необходимостей в дать точные и обоснованные соответствующихіді.

Сотрудники правоохранительных органов должны обеспечить необходимый фронт работ для проведения документальной ревизии, т.е. предоставить ревизору все необходимые документы и принять меры к обеспечению их сохранения, особенно неофициальных записей, а также различных вариантов одного и того же документа, поскольку преступники прежде всего стремятся уничтожить подобные источники доказательств В связи с этим необходимо памяти ' закладку, что все документы, используемые при проведении документальной ревизии, тщательно сохраняются до окончания судебного разбирательства по уголовному делі.

Акт документальной ревизии, составленный по заданию правоохранительных органов, должен отвечать следующим требованиям:

o в смысле акта характеризуются конкретные факты нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и дияй определенных должностных лиц;

o характеристика основывается на учетных (сводных) данных и на данных первичных документов с обязательной ссылкой на те и другие;

o каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть всесторонне охарактеризовано с позиций требований правильности документального оформления и требований ведения учета согласно действующему законодательству;

o законность и целесообразность хозяйственных операций

Содержание акта во многом зависит от задачи, поставленной перед ревизором К акту прилагаются необходимые справки, расчеты, сведения, пояснения и т.д.

Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его с позиций доказательности по делу, которое расследуется, а затем намечает план следственных действий и иных мероприятий по проверке выявленных ревизором время Ушен следственным путем Обычно при этом следователь решает два вопроса: насколько доброкачественно проведена ревизия и какое значение для дела должны ее материали.

Оценка материалов ревизии, проведенной по требованию правоохранительных органов, имеет много общего с оценкой материалов любой другой ревизии

При оценке материалов ревизии следователь решает два вопроса:

o насколько доброкачественно проведена ревизия;

o какое значение для дела по существу имеют материалы ревизии

Все документы, которые были использованы во время проведения ревизии, сохраняются до конца судебного разбирательства по делу

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы