Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Участие специалиста-бухгалтера в производстве отдельных следственных действий

Для квалифицированного осмотра и изъятия документов нужны знания не только основ бухгалтерского учета и отчетности, но и ознакомление с организацией и ведением учета и отчетности на том конкретном предприятии или организации, где эти действия проводя яться Так, уже с первых шагов расследования, возникает настоятельная необходимость в привлечении следователем специалиста-бухгалтера к участию в проведении следственных действий Эта возможность предусмотрена ст 128-1 КПК \"Участие специалиста при проведении следственных действий \"Следует отметить, что помощь специалистов, привлекаемых к проведению следственных действий, заключается не только в предоставлении консультаций, разъяснений, но и в осуществлении определенных д й со стороны специалистов в содействии достижению цели следственного действия есть уголовно-процессуальный закон предусматривает использование в необходимых случаях не только специальных знаний, но и специальных навичоіальних навичок.

Изучение уголовных дел, по которым проводились бухгалтерские экспертизы, показывает, что следователи, к сожалению, далеко не всегда прибегают к помощи специалистов-бухгалтеров при проведении следственных действий, не егативно сказывается на результатах следствия, приводя к неполному изъятия первичных документов со всеми вытекающими на перспективу дела Некоторые следователи, стремясь избежать подобных с итуаций, на начальной стадии расследования изымают все бухгалтерские документы того предприятия (организации), где совершено экономическое преступление Однако изъятие всех без исключения бухгалтерских доку ментов является нарушением уголовно-процессуального закона, который предусматривает изъятие только тех документов, имеющих значение для дела Кроме того, изъятие всех бухгалтерских документов за определенный период создает существенные трудности в дальнейшей работе предприятия (организацииії).

Вопрос о привлечении специалистов к проведению отдельных следственных действий в процессуальной и криминалистической литературе рассматривается преимущественно в отношении криминалистов, врачей и в какой-то степени автотехник ков Исследование привлечения специалистов-бухгалтеров к проведению следственных действий встречаются значительно режее.

Несмотря на различия в функциях, выполняемых специалистом в следственных действиях, их объединяет общий принцип: специалист обязан, используя свои специальные знания и навыки, предоставить следователю и суда помощь В связи бесспорное право следователя и суда в использование этой помощи во всех тех случаях, когда она им необходима частности, несмотря на отсутствие прямого указания в законе, на нашему мнению, не существует препятствий для привлечения специалистов к участию в таких следственных и судебных действиях, связанных с предъявлением и изучением бухгалтерских документов (допросы обвиняемых, под суд них, свидетелей, очные ставки) По содержанию процессуального закона все следственные и судебные действия, предусмотренные в нем, являются равноценными средствами установления истины по делу, а выбор каждого из них возможен равной м Ирой Вряд ли можно заранее предусмотреть участие специалистов в одних следственных действиях и исключения их при проведении друнших.

Как уже отмечалось, особенно большое значение имеет участие специалистов бухгалтерского учета в расследовании дел об экономических преступлениях Для того чтобы помощь специалиста-бухгалтера была эффективной в каждом случае к нему следует доказать, для участия в каких-либо следственных действиях он приглашается Целесообразно перед началом следственного действия ознакомить его и с той частью плана следственного действия, что касается работы с документами Это необходимо для того чтобы приглашен специалист-бухгалтер мог ориентироваться в обстоятельствах дела и более эффективно помочь следователю своими специальными познаниемями.

Специалист-бухгалтер может предоставить следователю помощь как до, так и во время проведения следственных действий при расследовании дела об экономических преступлениях следственном перед тем, как он приступит к проведению выемки и или осмотра первичных документов, зачастую целесообразно предварительно проконсультироваться со специалистом-бухгалтером Таким путем он вернее осознает, какие документы следует изъять, на какие хозяйственные операции обратить внимание Признаком недостаточного использования таких консультаций, является отсутствие в проанализированной экспертной практике случаев полного изъятия документов, необходимых для проведения бухг алтерськои экспертизы до момента ее назначения Как правило, многие документы изымалось по инициативе экспертов уже в ходе проведения экспертизы Но бухгалтерская экспертиза назначается не по кажд й делу Итак, в тех случаях, когда экспертиза не проводится, в распоряжении следователя и суда из-за отсутствия помощи специалиста-бухгалтера при выемке документов могут далеко не вс и доказательства, получение которых было возможно исходя из обстоятельств дела Правда, следователи иногда ссылаются на трудности определения объема документов, подлежащих изъятию в начальной стадии расследования С этим отрицанием нельзя не согласиться Однако именно по этой причине помощь специалиста-бухгалтера как в форме не-процессуальных консультаций, так и в процессуальной форме участия специалиста-бухгалтера в следственных действиях является необходимым В то же время консультации специалиста-бухгалтера относительно порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в той или иной системе вообще еще не означают реализацию следователем полученных знаний в следственных действиях, осуществляемых на конкретных предприятиях, в которых бухгалтерский учет имеет свою специфику И именно при проведении следственных действий желательно участие специалиста-бухгалтера Особенно большую помощь может оказать специалист-бухгалтер при привлечении к уголовной ответственности должностных лиц - главных предприятий или организаций При осмотре и выемке документов т аки лица легко могут скрыть от следователя бухгалтерские и другие документы, имеющие значение для дела В случае же участия в этих следственных действиях специалиста-бухгалтера сделать это им будет гораздо стекла днишгато складніше.

Можно назвать много обстоятельств, имеющих значение для дела (взаимосвязь конкретных хозяйственных операций данной организации с другими организациями, в связи с чем возникает необходимость проведения встречных проверок и тп) и на которые специалист-бухгалтер может обратить внимание следователя лишь при непосредственном участии в следственных действиях При этом специалист часто сообщает следователю новые, мало или совсем неизвестные ему сведения, которые существенно влияют на планирование дальнейшего хода расследования Следственная и экспертная практика показывает, что при расследовании дел об экономических преступлениях большое значение имеетмає своевременное и качественное проведение обыска у подозреваемых и обвиняемых Материально-ответственные и должностные лица нередко ведут неофициальные записи взаиморасчетов Сопоставление подобных записей с сличительных ведомостей, актами инвентаризации, возведенными отчетами и др. Другими бухгалтерскими документами может помочь следователю точно установить размеры материального ущерба, а иногда и вернее разграничить материальную ответственность отдельных лиц Конечно материально- ответственные и должностные лица пытаются уничтожить такие неофициальные записи Специалист-бухгалтер,що участвует в проведении осмотра, обыска или выемки способен предоставить следователю разъяснения о том, какие официальные и черновые, так называемые \"рабочие\", документы могут содержать важные сведения для данного дела

Что касается помощи специалиста-бухгалтера в подготовке следователя к допросу по уголовному делу об экономическом преступлении, то она может касаться следующего:

1) изучение законов и других нормативных актов, регламентирующих деятельность субъектов предпринимательства и отдельные его виды;

2) в ознакомлении с профилем деятельности предприятия, которое возглавляет или в котором работает подозреваемый, его организационной структурой путем изучения засновни документов, устава и т.п.;

3) в ознакомлении с функциональными обязанностями подозреваемого;

4) в составлении плана допроса с фиксацией вопросов к подозреваемого и доказательств, нормативных актов, иной информации, которые могут быть использованы при проведении допроса

Отдельного внимания заслуживает вопрос о помощи специалиста-бухгалтера в ходе самого допроса Свидетель, обвиняемый и другие лица могут (причем даже ненамеренно) промолчать об известных им данные, относящиеся к бухгалтерскому учету и отчетности, например, о том, в каких документах отра обижен тот или иной факт А иногда они могут ввести следователя в заблуждение Бухгалтер, который принимает участие в допросе, сразу консультирует следователя по возникающим вопросам бухгалтерского учета, способствуя тем са мым получению полных показаний от определенного лица в ходе допроса Благодаря этому исключается необходимость повторного допроса При расследовании уголовных дел об экономических преступлениях участие специалиста-бу хгалтера может сыграть большую роль в ходе допросов обвиняемых или свидетелей-бух-Галтера или других счетных работников, а также материально-ответственных лиц Эти лица, как правило, знают положе ния и инструкции о ведении бухгалтерского учета и в случае заинтересованности могут легко ввести в заблуждение следователя, сославшись, например, на различного рода нормативно-правовые акты, уже изменились аб в вообще потеряли силу Это весьма характерный прием противодействия следователю во время допроса, рассчитанный на неосведомленность следователя в нормативно-правовом регулировании того или иного вида предпринимательской действие льностььності.

Например это может быть ссылка на форсмажорные обстоятельства Такая аргументация обвиняемого часто обусловлено стремлением избежать ответственности, например, за присвоением средств, полученных в резуль ьтати заключения определенного соглашения с другими предпринимателями или гражданами-вкладчиками Возникновением форсмажорных обстоятельств может объясняться несостоятельности выполнения условий соглашения - осуществление определенных действий со стороны об винуваченого предпринимателя (поставки товара, за который уже получен деньги на условиях предварительной оплаты), или выполнение финансовых обязательств (возврат денежных вкладов и процентов по ним) Таким образом, обвиняемый может пытаться свести совершенное им преступление к невыполнению гражданско-правовых обязательств, то есть перевести уголовное дело в плоскость гражданско-правовых отношений При этом обвиняемый в идверто может рассчитывать на неосведомленность следователя в законодательном регулировании ситуаций, связанных с возникновением \"форс-мажорас-мажору".

В протоколах допросов обвиняемых и свидетелей по делам об экономических преступлениях нередко отсутствуют данные, имеющие важное значение Заполнению их в процессе допроса во многом способствовала бы участие специали ИСТА-бухгалтера.

Участие специалиста-бухгалтера в допросах при бесконфликтной ситуации В ходе расследования корыстных преступлений следователь, с согласия со специалистом, может предложить допрашиваемому рассказать в хронологическом порядке известных ему обстоятельствах по каждому из эпизодов, назвать документы, которые были использованы в преступных целях и фальсифицированных ему известными лицами На каждом из этапов допроса необходимо предоставлять, при активном участии специалиста, учетные документы или опер Уват данным, отраженные в них Предоставленные документы, комментируются специалистом, который помогает добросовестной лицу восстановить в памяти обстоятельства, связанные с совершением преступления, и дать понятные и правдивые показанияня.

Участие специалиста-бухгалтера в допросах при конфликтной ситуации При конфликтной ситуации позиции сторон на допросах расходятся, потому что подозреваемые, обвиняемые, реже свидетели дают ложные показания или отказываются от них и, тем самым, активно борются о Оты следователя В таких условиях следователь использует тактические приемы воздействия на допрашиваемого, чтобы побудить его к оказанию правдивых показаний Значительная роль в достижении указанной цели в допросах предоставляется сп ециалисту в области бухгалтерского учета Одним из приемов недопущения ложных показаний свидетелей, подозреваемых, обвиняемых - это использование привлеченных к делу документов и других доказательств пи д время допроса При проведении допроса необходимо использовать, заранее разработанными с участием специалиста, тактическими приемами, которые определяют порядок и последовательность проведения допроса с исполь нием привлеченных документентів.

Участие специалиста-бухгалтера в допросах во время очных ставок Помощь специалиста-бухгалтера определяется в следующем:

o по результатам ознакомления с материалами дела он выражает свое мнение о правдивости показаний лиц, подлежащих допросу во время очной ставки;

o четко определяет в их показаниях противоречия с точки зрения положений ведения бухгалтерского учета;

o дает рекомендации следователю о других возможных путей проверки ложных показаний;

o помогает следователю определить перечень вопросов, которые необходимо определить во время проведения очной ставки и перечень документов - для предоставления лицам, участвующим;

o рекомендует - в какой последовательности должны быть допрошены участники очной ставки, какие вопросы им задавать и какие документы предоставлять

Во время допроса при очной ставке, специалист так же, как и во время допроса в конфликтной ситуации, по просьбе следователя, дает объяснение справочного характера, комментирует показания сторон с точки зрения отв ветствии их требованиям бухгалтерского учета, помогает сформулировать дополнительные вопросы допрашиваемым тощ.

Специалист-бухгалтер, участвует в следственных действиях, может оказать помощь следователю в следующих формах:

1) консультирование следователя по общим вопросам организации и ведения бухгалтерского учета;

2) предоставления объяснений по поводу обстоятельств, выясняются в ходе следственного действия, если такие обстоятельства относятся к области его специальных бухгалтерских знаний;

3) предоставление следователю технической помощи, связанной с выявлением, закреплением и изъятием документов

Консультация специалиста-бухгалтера может включать разъяснение следственном порядке учета материальных ценностей у предприятия, организации, где было совершено экономическое преступление Кроме того, он может разъяснить права и обязанности ответственных лиц по учету материальных ценностей, прав и обязанностей работников бухгалтерии, осуществляющих учет и контроль материальных цинностей.

По поводу обстоятельств, выясняются в ходе следственного действия, специалист-бухгалтер может сообщить, с помощью какого метода анализа учетных данных можно проводить документальную проверку, была определенная г хозяйственная операция в действительности, хозяйственные операции взаимосвязаны (в пределах одной или нескольких организаций) и которые взаимосвязаны документы составляются при их осуществлении может предоставить д опомогу в их сопоставлении, обратить внимание следователя на необходимость провести обзор определенных документов для выяснения содержания интересующей следователя хозяйственной операции, недостатки и нарушения правил об счета при оформлении хозяйственных операций первичными документами, в сводных документах учета и учетных регистров Специалист может объяснить следователю на основе рассмотренных документов возможный способ совершения преступления, указать, какой объем документов может потребоваться для проведения бухгалтерской экспертизызи.

Техническая помощь специалиста-бухгалтера может заключаться в следующем:

o в участии при группировке документов для последующего их изъятия и приобщения к делу (в том числе и необходимых для проведения бухгалтерской экспертизы);

o в необходимых подсчетах и ??расчетах количества и стоимости товаров, продукции и т.п.;

o в содействии правильному описанию документов, осматриваются или документов бухгалтерского учета, изымаемых (уточнение названия, значение их реквизитов и т.п.)

Изучение практики показывает, что справочная информация в области бухгалтерского учета может касаться прежде, установленных положений и правил качестве примера можно привести вопросы, которые чаще ставятся перед экспертами-бухгалтерами:

- кто обязан заполнять приходные, расходные кассовые ордера и кто несет ответственность за вписаны в них суммы?

- есть официальным документом квитанция коммерческого банка?

- кто обязан составлять отчеты о движении товаров, подписывать их, проверять и утверждать?

Без привлечения специалиста-бухгалтера подобные вопросы иногда выясняются следователем с лишней тратой времени путем многократных допросов работников организаций, в которых совершено преступление, или работников высш щестоящих организаций Очевидно, что такие вопросы целесообразнее выяснять путем получения справки специалиста или его допросу.

Справочная деятельность вообще и специалиста-бухгалтера частности, по нашему мнению, должна ограничиваться теми случаями, когда по делу необходимо выяснить с помощью специалистов в определенной области знаний, общие законом мерности или нормативные положения действуют в определенной отрасли народного хозяйства или отрасли предпринимательской деятельности Выяснение их помогает следователю правильно решить вопросы, возникающие в ходе расследования уголовного дела, верно оценить расследованы им явления Для сообщения следователю необходимой информации справочного характера специалисту нет необходимости проводить какие-либо иссле ния Именно поэтому такие сведения и являются справочными В случаях, когда следователю необходимо получить данные справочного характера из области бухгалтерского учета, он может требовать от специалиста-бухгалтера в идповидну справку или допросить его Когда же по уголовному делу нужно с помощью использования специальных знаний установить конкретные факты, требующие исследования, то независимо от характера ц их исследований они есть экспертизатизою.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы