Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

94 Заключение эксперта-бухгалтера и оценка результатов экспертизы следователями и судебными органами

Процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизы заканчивается оформлением исследования в виде заключения эксперта Поскольку выполнение экспертизы является процессуальным действием, то и заключение эксперта - бухгалт тера должен соответствовать определенным статьями 75 и 200 УПК, ст41 и 42 ГПК и ст57 и 60 ГПК нормам как по форме, так и по содержаниютом.

Экспертное заключение должен объективно отражать соответствие проведенного исследования данным бухгалтерского учета, первичной документации Недопустимо предвзятое преподавания установленных фактов

Заключение составляется на основании исследования всех предоставленных экспе-рту-бухгалтеру материалов в пределах его компетенции Он полно и объективно отражать результаты проведенного исследования и подтверждения джуватися данным первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия за то, что заключение эксперта является самостоятельным источником доказательств, он должен быть четким, конкретным и понятным для всех х участников процесса судопроизводствава.

Заключение эксперта рассматривается руководителем экспертного учреждения и направляется лицу или органу, которые назначили экспертизу

Заключение экспертизы или сообщение о невозможности ее проведения, которые даются вне экспертного учреждения (например, в судебном заседании), рассматриваются руководителем учреждения после поступления матери иалив экспертизы в учреждение Об замечания, возникшие у руководителя учреждения, он может сообщить лицо или орган, которые назначили экспертизу.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов

Во вступительной части указываются:

o наименование экспертизы, дата и место составления заключения, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;

o дата и номер постановления о назначении экспертизы, фамилия и инициалы следователя;

o перечень материалов, поступивших эксперту-бухгалтеру для исследования;

o вопросы, поставленные перед экспертом (в том числе в формулировках следователя или суда);

o сведения о эксперта-бухгалтера (фамилия и инициалы, образование, экспертная специальность, ученая степень и ученое звание, должность, стаж экспертной работы);

o дата поступления материалов в экспертное учреждение и дата подписания заключения экспертизы;

o способ доставки и вид упаковки исследовательских материалов;

o ходатайство эксперта о предоставлении дополнительных материалов, последствия их разрешения;

o обстоятельства дела, имеющие значение для вывода, с обязательным указанием источника их получения;

o сведения о лицах, присутствовавших при проведении исследований (фамилия, инициалы, процессуальное положение);

o предупреждение эксперта об уголовной ответственности за ст384 УК Украины за дачу заведомо ложного заключения;

o справочно-нормативные документы и методическая литература по экономическим вопросам, которые использовались экспертом-бухгалтером за решение поставленных вопросов (с указанием библиографических данных)

Причем, вопросы указываются в формулировке постановления (определения) о назначении экспертизы Если задано несколько вопросов, эксперт имеет право сгруппировать их и выложить в последовательности, которая обеспечивает наиболее йбильш целесообразный порядок исследования Вопросы, поставленные экспертом по собственной инициативе, указываются после вопросов, указанных в постановлении (определении) о назначении экспертиззи.

За проведение повторной экспертизы в вводной части заключения излагаются сведения о первичных (предыдущие) экспертизы: фамилии, инициалы экспертов, номер и дата заключения экспертизы, выводы испы следований предыдущих экспертиз по вопросам, которые были поставлены перед экспертом на повторное решение, а также мотивы назначения повторной экспертизы, указанные в постановлении (определении) о ее назначении.

В исследовательской части выводу восстанавливается весь процесс экспертного исследования в той последовательности, в которой изложены вопросы

Описание объектов исследования, как правило, начинают с указания данных (обстоятельств), которые были обнаружены в процессе документальной ревизии, далее описываются документы и регистры бухгалтерского учета, как ки использовались экспертом в процессе исследования.

В начале раздела эксперт должен подчеркнуть, что все предоставленные ему материалы были им рассмотрены и исследованы Каждому вопросу, который решается экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части ини Если несколько вопросов тесно связаны между собой, ход их решения может описываться в одном разделлі.

Выявленные расхождения между результатами ревизии и соответствующими документами эксперт-бухгалтер должен мотивированно, с юридической стороны обосновать При освещении вопросов, связанных с недостачи материальных них ценностей и денежных средств или с таким нарушением нормативных актов, что повлекло убытки, в заключении указываются:

o дата и период образования недостачи, ущерба и т.д.;

o размер материального ущерба;

o обстоятельства, способствовавшие совершению корыстных злоупотреблений;

o фамилии лиц, которые были ответственны за материальные ценности или совершивших противоправное хозяйственную операцию;

o методы исследования, с помощью которых подтверждаются недостатка, убытки или противоправные операции

Кроме того, отображаются данные о заключении договора о материальной ответственности лиц (дата составления, когда и кем утвержден, наличие визы главного бухгалтера предприятия) В случае ссылки я на документы или другие материалы дела (показания обвиняемых, свидетелей, заключения экспертов других специальностей) обязательно указываются соответствующие тома и листы дела При ссылке на нормативные и акты указывается их название, когда и каким органом власти или управления они принятті.

В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются причины расхождений с результатами предыдущих экспертиз, если такие расхождения имели место

В заключительной части заключения исследования излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в такой последовательности, в которой они изложены в его вступительной части На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу или в указано, по каким причинам этот вопрос невозможно решитьи.

Заключение экспертизы подписывается экспертом-бухгалтером, который проводил исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения Если к заключению экспертизы прилагаются схемы, таблицы, диаграммы и т.д., во они также подписываются экспертом и заверяются печатью экспертного учрежденияи.

Заключение комплексной экспертизы составляется с учетом следующих особенностей:

o во вступительной части дополнительно указывают фамилию председателя экспертной комиссии и данные о предыдущих экспертизы, если их результаты имели значение для решения вопроса перед комплексной экспертизой;

o исследования, которые проводились отдельными экспертами, описываются в соответствующих разделах исследовательской части с указанием фамилий экспертов;

o обобщение и оценка результатов исследований фиксируется в отдельном разделе исследовательской части заключения

Общий вывод экспертизы подписывается экспертами, которые принимали участие в совокупной оценке результатов всех исследований и пришли к согласию

В случае если согласия между ними не было достигнуто, состоит несколько выводов экспертизы (по количеству точек зрения) или один, в котором вводная и исследовательская части подписываются всеми экспертами, а с заключительная - отдельными экспертами под соответствующими выводами ис.

Заключение экспертизы и приложения к нему составляются в двух экземплярах, один из которых направляется лицу или органу, которые назначили экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, таких как \"злоупотребление служебным положением\", \"халатность\", \"украл (украли)\", \"присвоение\", \"растрата\", \"виновный\", \"взяточничество\", \"я ахрайство \"и т.п. Эксперт-бухгалтер должен высказываться следующими терминами -\" нехватка \",\" излишки \",\" ответственность \"и т.д. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четкими, короткими, не прекр ускають различных понятий, они должны быть последовательными и логически выступать с анализа исследуемых материалерипускають різних понять, вони повинні бути послідовними і логічно виступати із аналізу досліджуваних матеріалів.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в совокупности, руководствуясь закон ном Следователь и суд должны проверить и оценить связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

а) заключение эксперта-бухгалтера должен быть непосредственно связан с другими источниками доказательств по делу;

б) в заключении эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его специальных познаний;

в) заключение эксперта-бухгалтера должен быть основан на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств

Следственным и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть оценены факторы процессуального характера:

а) значение для данного дела фактов, установленных экспертом-бухгалтером В данном случае имеется в виду соотношение этих фактов с предметом доказывания;

б) заключение эксперта-бухгалтера может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

в) достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта-бухгалтера;

г) доказательства, на которых основан вывод эксперта, и их источники должны находиться в деле Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения эксперта-бухгалтера

Следственным и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть проверены факторы научно-методического характера, связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им м выводу

а) степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих нормативных актов;

б) правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;

в) обоснованность вывода документами, записями в учетных регистрах и других материалах дела;

г) отсутствие в заключении внутренних противоречий;

д) логическое построение заключения;

е) отсутствие существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный экспертом-бухгалтером

Подобные пробелы затрудняют, а иногда не позволяют проверить правильность фактических данных, использованных экспертом-бухгалтером в заключении, а также его выводов; категоричность заключения, отсутствие в заключении ошибка.

Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставят под сомнение новые факты, излагаемые в заключении к.

К ошибок, опорочують заключение эксперта-бухгалтера, относят как ошибки по существу заключения, так и ошибки в расчетах, в частности, если эксперт-бухгалтер установил завышенный или заниженный разме ир материальный ущерб.

Следственным и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть учтены обстоятельства, относящиеся к субъективных качеств эксперта-бухгалтера Наиболее часто при оценке заключения эксперт и-бухгалтера возникающих проблеми.

Заключением эксперта-бухгалтера устанавливаются фактические обстоятельства, имеющие косвенное отношение к составу преступления Так, недостаток ценностей, что проявляется с помощью эксперта, может быть следствием различных причин, в частности результатом хищения Поэтому определение экспертом суммы ущерба еще не означает установления суммы викраденогго.

Как уже было указано, эксперт-бухгалтер не может давать заключение - кто именно совершил преступление С помощью вывода можно обнаружить лишь причастность определенных учетных работников к маскировке недостатка Факт ты, установленные в результате проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются лишь звеньями в системе других доказательств Собранные по делу доказательства, в том числе и те, которые содержатся в заключении экс-перт-бухгалтер а должны объяснять установленные по делу обстоятельства Если же возможно различное объяснение всей совокупности имеющихся в деле доказательств, то нельзя расценивать собранные косвенные доказательства, в том числе и заключение е ксперта-бухгалтера, как доказательство данного состава (например, хищения) преступлениечину.

При ознакомлении с заключением эксперта следователь или суд может установить, что вывод нуждается в уточнении или дополнении, поскольку в нем обнаружены:

o редакционные неточности;

o неполные ответы на поставленные следователем, судом (например, констатация нарушения без уточнения его или периода, без указания ответственных за него лиц);

o недостаточная ясность выводов эксперта-бухгалтера;

o арифметические ошибки и описки;

o обстоятельства, вызывающие необходимость уточнить и дополнить выводы эксперта-бухгалтера в связи с новыми доказательствами по делу, найденных следователем или судом после предоставления заключения

В таких случаях заключение может быть дополнено (уточнено) путем допроса экспертов-бухгалтеров или предоставления ими дополнительного заключения (согласно поставленных перед ними вопросах), или назначение новой судебно--бухгалтерской экспертиз.

При отсутствии сомнений в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь (суд) использует его данные в совокупности с другими, найденными в процессе досудебного следствия (судебного разбирательства) доказательствами для подготовки представления (определения), в которых анализируются обстоятельства, побуждающие совершения преступления, и определяют меры по их ликвидации.

Согласно ст67 КПК и ст62 ГПК суд, прокурор и следователь оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, которое основывается на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности ости, и руководствуясь законом и правосознанием есть заключение эксперта не имеет заранее установленной силы и превосходства над другими источниками доказательств Однако иногда выводы экспертов вопреки закону рассматривается ются как доказательства, имеющие преимущество над другими, без надлежащей их проверки и оценки, или правоохранительные органы переоценивают доказательственное значение выводов экспертертів.

Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера в уголовном, гражданском и хозяйственном процессах может оцениваться всеми участниками судебного разбирательства

Согласно ст23 и 64 УПК за проведение досудебного следствия, дознания и рассмотрения дела в суде выявления и доказательства подлежат также обстоятельства, способствовавшие совершению преступлений В этой связи вывод е эксперта-бухгалтера имеет важное значение для решения правоохранительными органами задач, связанных с предупреждением правонарушенийнь.

В пределах своей компетенции эксперт-бухгалтер может выявить обстоятельства, способствовавшие совершению правонарушений в экономической сфере, а также наметить меры по их устранению Заключение эксперта может содержать Указ Ивки конкретные обстоятельства, обусловившие или облегчили совершение хозяйственных правонарушений частности, за исследования организации бухгалтерского учета на предприятии эксперт-бухгалтер может установить в идповиднисть или несоответствие деятельности отдельных должностных лиц требованиям Закона Украины \"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\" и национальных Положений (стандартов) бухгалтерского ого учета, выявить нарушения правил оформления первичных документов, процесса документооборота, методики составления бухгалтерских записей и организации внутреннего контроля, которые облегчили хищения м Айна и других преступленииших злочинів.

Эксперт-бухгалтер дает свои рекомендации только на основании анализа первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетности предприятия, используя свои специальные знания и не касаясь при ц этом юридической ответственности должностных лиц за создание ими условий, способствовавших совершению правонарушений частности, за исследования причин, которые способствовали образованию недостач товарно-материальных ценностей эксперт может указать, имели ли место нарушение сроков и правил проведения инвентаризаций, неправильное оформление первичных документов по движению материалов, неполное оприходование материальных ценностей неправильное применение норм естественной убыли, нарушение правил ведения кассовых операций и т.д. При этом необходимо подчеркнуть, что нормативно-правовые акты, инструкции, положения возбуждено, указать ха рактер этих нарушений и виновных в этом осиіб.

Поэтому при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь или суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, обязаны поставить перед экспертом вопрос о том, какие нарушения, изменения или отклонения в установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля и аудита способствовавших совершению правонарушений и какие меры необходимо принять для их предупреждения Если су д (следователь) не поставил таких вопросов или поставил их не в полном объеме, эксперт-бухгалтер, по своей инициативе, может дополнительно выложить эти вопросы в своем заключенииу.

Для исследования таких вопросов эксперту-бухгалтеру могут потребоваться дополнительные материалы: акты предыдущих ревизий, проверок и инвентаризаций, копии приказов руководства организации по результатам о оведеного контроля, дополнительные пояснения руководителя предприятия, главного бухгалтера, материально ответственных и должностных лиц, контролеров-ревизоров и других работников по этим вопросам По требованию эк спертым-бухгалтера ему должен быть предоставлен необходимы дополнительные материали.

Установить нарушения и недостатки в организации учета и контроля, способствовавших совершению правонарушений в хозяйственной сфере, эксперт-бухгалтер может рекомендовать в своем заключении необходимые меры ежедн к их устранению Эти рекомендации должны быть обоснованы и конкретные, но при этом вмешательства эксперта в оперативную финансово-хозяйственной деятельности предприятия не допускаетсяя.

Следователь (суд) по анализу заключения эксперта-бухгалтер решает вопрос: насколько полно выявлены экспертом обстоятельства, относящиеся к организации бухгалтерского и внутреннего контроля, которые способствовали ВВИ ийсненню правонарушений, подтверждаются они материалами дела, а также проверяет обоснованность мер по устранению этих негативных обстановки.

При отсутствии сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера суд может вынести частное определение с указанием мер, направленных на устранение причин и условий, способствовавших совершению экономических правонарушений.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы