Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Методика и техника контроля за исполнением бюджетов и анализ отклонений Оперативный анализ отклонений в бюджетировании Понятие об анализе отклонений Бюджетный контроль: сущность и содержание Классификатор причин отклонений Порядок составления и взаимоувязки бюджетов
Управление по отклонениям Понятие об анализе отклонений Бюджетный контроль: сущность и содержание Классификатор причин отклонений Оперативный анализ отклонений в бюджетировании Варианты учета по нормативным затратам и учет отклонения от норм
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

10.5. Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету

Гибкий бюджет - это бюджет, подготовленный для нескольких возможных объемов деятельности в пределах релевантного диапазона Гибкий бюджет расходов основывается на формуле

(Переменные бюджетные расходы на единицу х Фактический объем производства или реализации) Общие постоянные расходы

Гибкий бюджет реализации (продажи) рассчитывают в зависимости от той цены, что используется:

бюджетная цена за единицу х фактический объем продаж или

фактическая цена за единицу х фактический объем продаж

Использование гибкого бюджета позволяет распределить общее отклонение на 1) отклонение от гибкого бюджета (разница между фактическими результатами деятельности и показателями гибкого бюджета) 2) отклонение ения вследствие объема деятельности (между показателями гибкого и статического бюджета) Эти отклонения позволяют оценить деятельность с точки зрения эффективности и результативности Вы должны понять как розще плюется общее отклонение прибыли от статического бюджетту.

Эффективность характеризует взаимосвязь между затраченными ресурсами и достигнутыми результатами, а результативность-е степени достижения поставленной цели Отклонение от гибкого бюджета отражают эффект ность деятельности, а отклонение за счет объема продаж - ее результативностьь.

Детальный анализ отклонений от гибкого бюджета предусматривает определение отклонений и их факторов по каждой статье переменных и постоянных затрат

Существует альтернативный подход к анализу отклонений При нем учитывают, что отклонение от гибкого бюджета происходят только за счет расходов, а отклонение за счет продажи делятся на отклонения я за счет цены и отклонения за счет объема продажу.

Методика вычисления зависит от системы калькулирования затрат на предприятии При условии применения калькулирования переменных затрат расчет базируется на показателе маржинального дохода, а при зам тосування полных затрат - на показателях прибылиу.

106 Управление по отклонениям

Задачей бюджетного контроля является привлечение внимания менеджеров к существенным отклонениям и осуществления управления по отклонениям - принцип управления, по которому менеджер сосредоточивает внимание на значительных отклонения ях от плана и не обращает внимание на показатели, которые выполняются удовлетворительно Составной искусства управления является решение вопроса о том, какие отклонения являются существенными и требуют внимания При этом принимают к тюремному аги размер отклонения, их повторяемость, контролируемость, стоимость и полезность отклонения, положительные отклонения Бюджетирование позволяет реализовать два важных и взаимосвязанные функции: планирование и контроль Выше мы доказали, что бюджетное планирование предполагает необходимость и делает возможным последующий контроль, основанный на анализе отклонелень.

С завершением планового периода формируются отчеты о деятельности предприятия (Отчет о выполнении, Отчет о показателях функционирования и т.п.), на основе которых сравниваются бюджетные (эталонные) и фактические показатели для своевременного выявления отклонений и соответствующего реагирования на них С этой целью осуществляется бюджетный контроль, основной задачей которого является сосредоточение внимания высшего руководства именно на с начнем отклонениях, которые требуют детального анализа, что позволяет осуществлять управление по отклонениям Управление по отклонениям предполагает реакцию менеджеров на отклонения, которые являются существенными существенно ость может определяться их абсолютной величине в денежном выражении (например, несущественными считают все отклонения в размере 500 грн) или в процентах к показателям, рассчитанных в бюджете (например, е дхиленни в пределах 4% от бюджетного значения) Из приведенных примеров показывает, что аналитики должны детально проанализировать причины возникновения отклонений, превышающих 500 грн или 4% бюджетного знач ения Но абсолютная величина зачастую не отражает фактической существенности отклонений, например, если два подразделения имели разные по размеру бюджетные расходы, а отклонение от бюджета показывает одинаковую величину объективный метод определения существенности отклонений являются статистические Например, если для прямых материалов характерно нормальное распределение и величина нормативных расходов определяется двумя тематическим ожиданием (средним значением этого распределения), вне контроля можно установить статистическим способом Исходя из предположения о нормальном распределении, можно ожидать, что примерно в 95% вып адкив для выпуска продукции потребуется прямых материальных затрат в пределах норматива ± 2х (а - среднее отклонение от средней величины), а в 99% - норматив ± 30 есть в 95% случаев фак ческое использование материалов будет в пределах ± 2 стандартных отклонения от величины норматива, а в 99% отклонение не будет превышать Сперевищувати За.

Пределы контроля можно задавать ожидаемым уровнем статистической значимости (± 1а или ± 2а среднего) Если использование материалов по абсолютной величине отличается от самой и низшего предела, то в ситуация требует углубленного изучения Если более чем в 5 случаях расходования материалов находилось вне доверительного интервала, то это означает, что либо существует проблема по использованию мате лов, или необходимо пересмотреть нормативы На практике этот метод используется нечастосто.

Различают два вида контроля по отклонениям (рис 107)

Види контролю за відхиленнями

Рис 107 Виды контроля по отклонениям

Бюджетный контроль и управление по отклонениям осуществляют с помощью Отчетов об исполнении бюджета, макеты которых разрабатываются бухгалтером аналитиком и соответствующими менеджерами Отчет о выполнении бы бюджета является результатом процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические показатели сравниваются с запланированными величинами с целью принятия необходимых мер Ниже приведены некоторые возможные вариант и макетеів.

Альтернативным методом управления является управление с прогнозированием соответствующих отклонений Именно во время подготовки соответствующих бюджетов может оказаться, что, если двигаться от первого варианта, то на определенном на этапе бюджетного периода остаток денежных средств равен нулю.

Управление с прогнозированием имеет определенные преимущества перед управлением по отклонениям, поскольку все меры воздействия на отклонения применяются заблаговременно

Отклонение это разногласия между бюджетными и фактическими показателями, с одной стороны, а с другой - это эффект определенного фактора на прибыль Отклонение от бюджета могут быть благоприятными (позитивными), или неблагоприятными (негативными) Благоприятным является отклонение, эффект от которого характеризуется увеличением прибыли по сравнению с установленным бюджетоом.

Алгоритм порівняння фактичних та бюджетних показників

Рис 108 Алгоритм сравнения фактических и бюджетных показателей

Терминологический словарь

Бюджет - план будущих операций, выраженных в количественных (в основном денежном) измерениях

Бюджет денежных средств - плановый документ, отражающий будущие выплаты и поступления средств

Бюджет использования материалов - плановый документ, который определяет количество и номенклатуру материалов, необходимых для выполнения производственной программы бюджетного периода

Бюджет производства - производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства продукции в бюджетном периоде

Бюджет производственных накладных расходов - плановый документ, отражающий накладные расходы, связанные с производством продукции (услуг) в бюджетном периоде

Бюджет расходов на сбыт - плановый документ, в котором приведены постоянные и переменные затраты, связанные со сбытом продукции в бюджетном периоде

Бюджет общехозяйственных расходов - плановый документ, отражающий ожидаемые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом

Бюджет приобретения материалов - плановый документ, содержащий расчет количества материалов, которые необходимо приобрести в бюджетном периоде

Бюджет продажи - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемый доход от реализации каждого вида продукции (товаров, услуг)

Бюджет прямых затрат на оплату труда - плановый документ, в котором отражены расходы на оплату труда, необходимые для производства товаров или услуг в бюджетном периоде

Бюджет себестоимости изготовленной продукции - плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости ее предполагается изготовить в бюджетном периоде

Бюджет себестоимости реализованной продукции - плановый документ, содержащий расчет себестоимости продукции, которая будет реализована в бюджетном периоде

Бюджетный баланс - проформа финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, ожидается в результате запланированных операций

Бюджетный отчет о прибыли - проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода, которая отражает финансовый результат деятельности как предполагается

Бюджетный комитет - рабочий орган, который обеспечивает разработку и согласование бюджетов

Бюджетный, контроль - процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых коррективов

Бюджетный период - период, для которого подготовлен и используется бюджет

Бюджетный центр - подразделение предприятия, для которого может быть составлен отдельный бюджет и осуществлен контроль его выполнения

Бюджетирование - процесс планирования будущих операций фирмы и оформления его результатов в виде системы бюджетов

Бюджетирование \"с нуля\" - метод бюджетирования, при котором менеджеры каждый раз должны обосновывать запланированные расходы так, будто деятельность осуществляется впервые

Бюджетирование через приращение - составление бюджетов на основании фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономикаа
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы