Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
ПОВЕДЕНИЕ И ФУНКЦИЯ ЗАТРАТ Состав и классификация затрат производства СОСТАВ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Состав и классификация затрат производства СОСТАВ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ Классификации расходов
СТРУКТУРА ЦЕНЫ, ее КЛАССИФИКАЦИЯ по различным признакам И ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ Минимизация издержек при различных объемах производства продукции Влияние изменения постоянных расходов
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 3. Класифікація і поведінка витрат

31 Цель классификации расходов

Цель классификации расходов зависит от потребностей управления Бухгалтеру в первую очередь важно знать затраты для определения себестоимости произведенной продукции (приобретенного товара), чтобы осуществлять оприходования ие соответствующих активов и закрепить материальную ответственность за определенными лицами Например, в учете хлебопекарного предприятия будет осуществлена ??запись: Д 26 \"Готовая продукция\" и К 23 \"Производств о \"на производственную себестоимость оприходованных хлебобулочных изделий (т.е. готовой продукции, оцененной по производственной себестоимости) Производственная себестоимость, в свою очередь, нужна для определения собиварто сти реализованной продукции, чтобы в дальнейшем определить финансовый результат путем сопоставления полученного дохода (выручки) и понесенных расходов и осуществить отражение в соответствующих строках ф 2 \"Отчет п ро финансовые результаты \"Это чисто учетные задачи Между тем, для принятия решений при наличии альтернатив востребованными являются расходы, которые позволят, например, решить вопрос ценообразования в нестандартной х ситуациях, рассчитать критический объем деятельности, выбрать для производства наиболее прибыльный продукт, расходы для бизнеса оптимального партнера Для целей управления затратами по центрам от ственности и местам их возникновения расходов важно знать расходы, на которые существует возможность влияния Итак, Вы должны знать три основные цели классификации затрат: оценка запасов и определения финансового результата, исследования поведения затрат и принятия управленческих решений, планирование (прогнозирование) и осуществления контроля и регулирования)та здійснення контролю і регулювання".

32 \"Разные расходы для различных целей\"

В дисциплине \"управленческий учет\" Вам предлагается детализированная классификация затрат, разработанная по принципу \"Разные расходы для различных целей\" Обратите внимание не только на признаки для группировки, а и на м цель использования каждой из групп расхода кожної з груп витрат.

Таблица 31 Классификация затрат, конкретизирована с целью исследования

Признак Виды расходов

Цель использования

и для оценки запасов и определения финансового результата

11 По поглощением процессом деятельности

Исчерпаны (поглощены) и неисчерпанные непоглинути)

Для разграничения расходов, используемых в управленческом и налоговом учете

12 По функциональной роли

Расходы на продукцию и расходы периода

Для оценки запасов, выпущенной из производства продукции, определения себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата, применение метода \"директ-кост\"

13 По способу включения в объекту расходов

Прямые и косвенные

Для проведения калькуляционных расчетов

14 По экономической ролью

Основные и накладные

Для организации учета в системе счетов

15 По видам производств

Расходы основного, вспомогательного производства

Для организации аналитического учета и определения финансового результата

2 Для исследования поведения затрат и принятия управленческих решений

21 В зависимости от управленческого решения

Релевантные но не-релевантные

Для учета влияния управленческого решения на величину расходов и доходов в будущем, сокращение времени на экономические расчеты

22 По характеру поведения затрат в зависимости от изменения объемов деятельности

Переменные и постоянные

Для оптимизации процесса операционной деятельности и анализа ее безубыточности (исследование поведения затрат в релевантном диапазоне, построения их модели для прогнозирования; расчета маржинального доход ду (разница между доходом и переменными затратами) для построения Отчета о прибыли с выделением вклада в покрытие постоянных затрат и получения прибыли; обоснования управленческих решений по величине коэф ициента маржинального дохода на ограничительный фактор; расчета точки безубыточности и запаса прочности

23 По отношению к единице продукции

маржинальные и средние

Для обоснования решения об оптимальном размере объемов деятельности, определение средних показателей

24 При необходимости обмена на реальные активы

Действительные и возможные

Для решения текущих и долгосрочных задач, выбора оптимального решения из совокупности альтернативных решений

25 По периодичности возникновения

Обязательные и дискреционные

Для возможности прекращения операций, связанных с возникновением расходов

26 По стадиям жизненного цикла изделия

Расходы на НИР, производство, реализацию, утилизацию

Для оптимизации жизненного цикла изделия

27 зависимости от срока принятия решения

Краткосрочные и долгосрочные

Для разработки направлений деятельности

28 зависимости от того, учитывают эти расходы для принятия решений

Безвозвратные и мнимые

3 целью решения текущих и долгосрочных задач

3 для планирования (прогнозирования), осуществления контроля и регулирования

31 В зависимости от возможности влияния на затраты руководителей центров ответственности

Контролируемые и неконтролируемые

Оценка деятельности центров ответственности

32 По отношению к нормам (стандартам)

Фактические, нормативные (стандартные), прогнозные

3 целью контроля за экономным использованием ресурсов, организации системы \"стандарт-кост\" или применения нормативного метода

33 По месту возникновения затрат и центрам ответственности

Расходы на рабочем месте, расходы бригады, структурного подразделения

3 целью осуществления контроля за ответственными лицами и по местам возникновения затрат

34 По мощности

Расходы номинальной мощности и расходы нормальной мощности

Для контроля за эффективностью использования производственных мощностей, управления величиной накладных расходов

35 По целесообразности расходования

Производительные и непроизводительные

Для контроля за соблюдением технологии и условий производства

Работая с содержанием таблицы 32, необходимо заучить определения новых для вас терминов Вы должны уметь их давать четко, также облегчит применение теоретического материала для создания учетно-анал литического обеспечения принятии решений в конкретных ситуацияях.

Если Вы усвоили предложенные классификации, то можно рассмотреть некоторые цифровые примеры

Ситуация 1

Попробуем, понимая сущность понятий исчерпаны и неисчерпанные расходы, расходы на продукцию и расходы периода, определить сумму конкретных расходов

В процессе контроля за формированием производственной себестоимости заказа № 105 аналитик заинтересовался правильностью списания на его выполнение производственных запасов С учетных данных известно следующее По исслед вания крупных период выполнялось три заказа Закуплено для их выполнения материалов на сумму 56 000 грн Остатки материалов на начало периода (март) составили 12 000 грн За текущий месяц по синтетич ном счете 23 \"Производство\" сделаны следующие записи (в грн)записи (в грн):

103ХХ р - Сальдо - 4000;

3003ХХ р - Списаны материалы, использованные на выполнение заказов - 24000;

3003ХХ р - Начислена зарплата основным рабочим по сдельной форме оплаты труда - 16 000;

3003ХХ р - Списана общепроизводственные (накладные) расходы - 12 800;

3003XX р - оприходованы выпущенную из производства готовая продукция и списаны на счет \"Готовая продукция\" производственную себестоимость, о чем сделаны записи на 48000 грн Сальдо незавершенного производства н на конец периода составляет 8800 грн Административные расходы составили 23 688 грн, затраты на сбыт - 34 670 грн Установлено, что общепроизводственные расходы предприятия распределяются по ставке, равен 80% от суммы расходов на оплату труда рабочим основного производства На 30 число в производстве находилось один заказ № 105 Прямые расходы на оплату труда на него составили 2000 грн Какая сумма затрат на материалы была включена в себестоимость заказа № 105 по состоянию на конец месяцам на кінець місяця?

Таблица 32 Классификация затрат по принципу \"различные расходы для различных целей\"

Сфери діяльності, фахівці яких здійснюють моніторинг витрат

Аналитик не должен принимать во внимание несущественную для конкретной задачи информацию (остатки на складе, приобретенные запасы, которые являются неисчерпанными затратами и в производственную себестоимость не включаются, ад нистративных расходы и расходы на сбыт являются расходами периода и не включаются в производственную себестоимость) Он пользуется алгоритмом для определения производственной себестоимости (затрат на продукцию) и п риходить к выводу о том, что себестоимость выполненных заказов определена правильно:

4000 (24000 16000 12800) - 8800 = 48000 (грн)

Поскольку незавершенное производство также было оценено по производственной себестоимости, то это означает, что сальдо (8800 грн) включает прямые материалы, прямой заработной плате и общепроизводственные расходы Зная алгоритм определения производственной себестоимости, можно легко найти сумму прямых материалов, списанных на заказ № 105 (незавершенное производство относится только к нему):

8800 = 2000 2000 х 0,8;

х = 5200 (грн)

Ситуация 2

Используя сущностную характеристику релевантных и нерелевантных затрат, подготовим информацию для обоснования управленческого решения: \"Купить деталь у внешнего поставщика или изготовить ее собственными силами?ами?".

Завод по производству товаров народного потребления производит сложную деталь Д, которая является основной для производства продукции К Поставщик предлагает аналогичную деталь по цене 45 грн Необходимо определить, что в выгоднее: производить деталь Д или закупить ее у поставщика (расчеты представлены табл 333.3).

Таблица 33 Расчет для принятия решения: \"производить или покупать деталь Д\"

п / п

Расходы на единицу

Релевантные расходы

Показатель

производить

покупать

1

Прямые материалы

20

20

-

2

Прямая зарплата

12

12

-

3

Другие прямые расходы

4

4

-

4

Общепроизводственные расходы

20

13

-

5

в тч амортизация производственного оборудования, необходимого для производства детали Д

7

-

Вместе

56

49

52

Сначала кажется, что производственная себестоимость, рассчитанная в соответствии с П (С) БУ 16 \"Расходы\" (56 грн) выше цены предложения (52 грн), поэтому однозначно выгоднее закупать деталь Д \"на стороне\" Но если расчет производственных затрат включить только релевантные затраты, (те, которые возникнут при альтернативах \"производить или покупать\", руководствуясь принципом релевантности (амортизационные отчисления, на пример, будут осуществлять независимо от существующих альтернатив), то производственная себестоимость составит 49, а не 52 грн Итак, выгоднее альтернатива производства деталей собственными силами Кроме того, на ее пользу свидетельствует то, что рабочие завода иметь дополнительный заработнойоду матимуть додатковий заробіток.

Ситуация 3

Вы должны знать, что существует возможность сокращения времени на экономические расчеты

Рассматриваются альтернативы: или модернизировать технологическую линию (I), или нет (II) (табл. 34)

Прогнозные затраты на модернизацию составляют 38000 грн Известно, что прогнозный объем реализации продукции не изменится и составит 400 000 единиц Цена также не зависит от управленческого решения, в поскольку покупатели готовы купить такую ??продукцию по 12 грн за единицу Прямые материалы на единицу составляют 6 декабрягрн.

Прямая заработная плата изменится в зависимости от принятого решения:

И (\"модернизировать\") = 1,80 грн в от

II (»не модернизировать\") = 2,20 грн на от, т.е. целью модернизации является сокращение трудозатрат

Таблица 34 Затраты выбора альтернативы (тыс грн)

п / п

Показатели

Выходные данные

Релевантные данные

І

II

І

II

1

Доход (выручка)

4800

4800

-

-

- прямые материал

2400

2400

-

-

- прямая заработная плата

720

800

720

800

- расходы на модернизацию

38

-

38

-

2

Итого расходов

3158

3200

758

800

3

Операционная прибыль

1642

1600

Разница 42

Разница 42

Расчеты показывают экономическую выгоду модернизации Но целью иллюстрации этой ситуации был не выбор альтернативы Вы должны обратить внимание на то, что если менеджерам представлять всю исходную информацию ю (по статьям затрат, иногда это несколько десятков позиций, в тч учитывая и те, что изменятся и те, которые не изменятся в результатов выбранного направления действия), то бухгалтер - аналитик использует свой рабочее время непродуктивно Кроме того, для менеджеров будет подготовлена ??избыточна и бесполезна информация Анализ только релевантно! вчення.

В хозяйственной деятельности производственного предприятия может возникнуть проблема: принять специальный заказ по цене, которая ниже, чем доминирующая на рынке или даже ниже себестоимости Заметьте е, что при принятии этого решения необходимо учитывать загруженность производственных мощностей предприятийа.

Ситуация 4

Переменные затраты позволяют определить маржинальный доход и проанализировать целесообразность принятия одноразового заказа по целому, что ниже чем доминирующая на рынке

Предприятие \"Эллипс\" имеет проблемы со сбытом продукции при максимальной производственной мощности 5 000 ед объем выпуска в текущем году составляет 4100 ед Старший менеджер смог найти нового кли иента (фирма \"Нико\"), который нуждается в приобретениимає потребу у придбанні

900 ед продукции Клиент предлагает заключить соглашение по цене 5 грн за единицу Аналитики предприятия \"Эллипс\" необходимо установить целесообразность принятия этого разового заказа, помня, что \"Эллипс\" ма ае \"бесполезные\" расходы из-за загрузки производственных мощностей лишь на 70иробничих потужностей лише на 70%.

Для специального исследования использованы следующую информацию (в грн):

Предложенная цена - 5,00

Расходы на единицу по данным плановой калькуляции на текущий год всего, в тч: - 5,00

- прямые материалы - 2,00 прямая зарплата и другие прямые расходы - 1,40

- общепроизводственные расходы, переменные - 0,80

- общепроизводственные расходы, постоянные - 0,60

- расходы на упаковку в цехе - 0,20 Цена реализации - 7,00 Общие постоянные расходы - административные и затраты на сбыт - 5200

Применим маржинальный подход к построению аналитической таблице:

Таблица 35 Целесообразность принятия специального заказа

п / п

Показатели

Без спецзаказу (4100 шт)

По спецзаказу (4100900)

1

Доход

28700

33200

2

Переменные затраты:

- прямые материалы

8200

1000

- прямая заработная плата и другие прямые расходы

5740

7000

- общепроизводственные расходы, переменные

3280

4000

- расходы на упаковку

820

1000

Вместе

18040

22000

3

Маржинальный доход

10660

11200

4

Общие постоянные расходы:

5200

5200

5

Операционная прибыль

5460

6000

Итак, понимая сущность переменных и постоянных затрат, мы сначала определили общий маржинальный доход как разницу между доходом и переменными затратами, чтобы сравнить его в каждой из альтернатив, и в состояние новили, что при принятии дополнительного заказа он увеличится на 540 грн (11 200 - 10 660), что обусловило идентичное приращение прибыли, поскольку постоянные расходы будут одинаковыми для обеих альтернативы.

Эти расчеты заняли много времени, поскольку мы принимали во внимание релевантную и нерелевантные информацию Есть краткий способ обоснования решения такого типа Сначала находят маржинальный доход, прине эссе дополнительный заказ, а затем устанавливают величину припрощення прибыли по следующей формею:

где Р - прибыль, р - цена;

V - переменные затраты на единицу д - количество реализованных единиц

Итак, предложение о принятии заказа фирмы \"Нико\" по цене ниже, чем производственная себестоимость, должна быть принята, поскольку имеет место увеличение прибыли

Таким образом, при обосновании решения о принятии \"специального заказа\", как правило, релевантными являются все переменные затраты Но не всегда Например, нерелевантными будут транспортные расходы, связан ные со сбытом продукции, если они осуществляются за счет покупателя Кроме того, не забывайте, что в долгосрочной перспективе все расходы превращаться в переменнойься на змінні.

В следующей ситуации определяем самую низкую цену для дополнительного заказа при наличии свободных мощностей и спрогнозированы сумме годового дохода

Ситуация 5

Опираясь на понимание сущности маржинальных затрат и маржинального дохода найдем решение о принятии заказа на изготовление полуфабриката Какой должна быть цена?

ЧП \"Сигма\" производит один вид продукции в трех модификациях: модель для презентации, модель суперкласса и стандартная модель Производство состоит из двух стадий: первая - изготовление базового продукт ту (переменные расходы составляют 6 грн), вторая - финишная обработка и упаковка Понятно, что цена реализации на них будет разный буде різною.

Постоянные затраты в год составляют 100 000 грн Размер ожидаемого (желаемого) за год прибыли до уплаты налога - 300 000 грн Производственные мощности позволяют производить 150 000 единиц продукции

ЧП \"Сигма\" получило предложение от покупателя на приобретение 30 000 единиц продукции, но не готовой, а полуфабриката (результат производства на первой стадии) Рассчитаем, какой должна быть самая низкая цена для выполнения этого заказа (30000 единиц) Попробуем прокомментировать информацию о политике предприятия при указанных обстоятельствох обставинах.

Для наглядности дополним входную информацию в графы 1-3 табл 36, внесем в гр 4, 5 информацию маркетолога предприятия, рассчитаем размер маржинального дохода на единицу (гр 6 = 4 декабря - (2 декабря 3 декабря)) и на весь ожидаемый объем реализации (7 декабря = 6 декабря * 5 декабря. 6*гр. 5).

Таблица 36 Расчет ожидаемого маржинального дохода

Затраты на производство

Спрос (ед)

Маржинальный доход

Модели

I стадия

П стадия

Цена

на единицу

на

базового продукта

готовой продукции

ожидаемый объем

1

2

3

4

5

6

7

Для презентации

6

4

15

20000

5

100000

Суперкласс

6

2

12

30000

4

120000

Стандартная

6

1

10

40000

3

120000

Вместе

X

___

X

X

90000

X

340000

Расчеты показывают, что:

- всего принятия дополнительного заказа на полуфабрикат возможно, поскольку производственные мощности полностью не задействованы (90000 150000);

- общий маржинальный доход за год без принятия заказа составит 340 000 грн Он должен покрыть постоянные расходы в сумме 100 000 грн, следовательно, сумма прибыли составит 240000 грн (340000 - 1 100000);

- дозапланованогорозміруприбуткуневистачає60000 (240000 - 300000) грн Следовательно, именно такую ??сумму прибыли должно обеспечить принятие дополнительного заказа;

- если количество единиц в заказ составит 30 000 ед, то каждая из них должна обеспечить по 2 грн маржинального дохода (60 000: 30 000) Итак, минимальная цена - 8 грн (6 2), что позволит обеспе зпечиты общую сумму ожидаемой прибыли за год (300 000 грнн).

Относительно экономической политики ЧП \"Сигма\", то можно сделать следующие оценки:

- любая цена, превышающая 6 грн, увеличит доход;

- поступления предложения о закупке для собственного производства базового продукта \"Сигмы\" свидетельствует о том, что продукция заказчика ближайшее время конкурировать с продукцией \"Сигмы\";

- заказ составляет 1/3 всего выпуска, следовательно, необходимо просчитать предполагаемые расходы;

- если увеличится спрос на полуфабрикат, то можно потерять свои позиции при реализации более выгодных модификаций (Дальнейшие рассуждения продолжайте самостоятельно)

Ситуации, описанные ниже, позволяют проиллюстрировать значение показателей маржинального дохода и маржинальных затрат в обосновании решения по объемам деятельности

Ситуация 6

маржинальные затраты

Обоснуем ответ на вопрос: \"Сколько изделий целесообразно производить?\"

Пусть ожидаемая сумма постоянных расходов предприятия в будущем году составит 4 тыс. грн при переменных расходах, приведенных в табл 37

Расчет маржинальных затрат осуществлялся так:

Таблица 37 Собственно маржинальные затраты

Власне маржинальні витрати

Итак, маржинальные (предельные) затраты на производство и реализацию первой единицы продукции составят 2000 грн Если увеличить объем производства еще на одну дополнительную единицу, то совокупные расходы (сми Инне плюс постоянные) увеличатся на 1900 (7900 - 6000) грн Эта сумма и является маржинальным затратам на производство второй единицы готовой продукции Некоторые авторы называют их собственное предельными, другие - м жинальнимы или расходами прироста Лучший объем деятельности - 4 единицы, поскольку, начиная с пятого, дополнительные затраты на каждую следующую единицу будут расти (2500 - самая большая цифра среди скотина ных расходоврат).

Размер этих расходов может рассчитываться как разница величин переменных затрат при условии, если сумма постоянных затрат остается без изменения, как в этой ситуации, а производственная себестоимость единицы достаточно высоко й Такие ситуации встречаются недостаточно часто Это, например, производство мебели, одежды из натурального меха Если показатель количества производимой продукции, сменяется более существенно, то более прав ильного будут расчеты усредненных маржинальных издержек, т.е. средних величин издержек прироста (или расходов сокращение) на единицу продукции, которые возникают в результате изменения объемов производства и реализации более чем на 1 единицаицю.

Ситуация 7

маржинальные затраты

Сколько дополнительных единиц целесообразно производить?

маржинальные затраты в пределах возможных (принятых) объемов (0 - 500) деятельности приведены в таблице 38 (примеры между собой не связаны)

Таблица 38 маржинальные затраты на производство дополнительных единиц продукции

Маржинальні витрати на виробництво додаткових одиниць продукції

Расчет маржинальных затрат осуществлялся так: (6000 - 4000): (100 - 0) = 20, (7900 - 6000): (200 - 100) = 19, (9400 - 7900): (300

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистикаа
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы