Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Управленческий учет - Карпенко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

5.2. Облік прямих і непрямих витрат

Общая методика учета прямых затрат Вам частично известна, поскольку изучалась в предыдущих курсах (\"Бухгалтерский учет на производственных предприятиях\", \"Бухгалтерский учет\", \"Финансовый учет\") Вы п должны помнить, что используемые материалы и начисленная заработная плата могут включаться в себестоимость конкретного объекта прямо (непосредственно по первичным документам) или косвенно (путем рас делу) Поскольку существует необходимость определения полных затрат (если ценообразования основывается на затратах) и определения себестоимости запасов (эти расходы являются составной производственной себестоимости), то существует не необходимость отнесения косвенных расходы в соответствующие объекте витрати до відповідних об'єктів.

Чтобы уметь распределять косвенные расходы, главное четко знать, которые являются именно такими, уметь обоснованно выбирать ставку распределения, и базу их распределения

Процесс калькулирования предполагает выбор: объекта калькулирования, прямых (материальных, трудовых и других прямых) расходов для прослеживания к объекту расходов, совокупностей косвенных расходов, подлежащих рас одели между объектами расходов, базы распределения для каждой из выбранных сукупносте.

Поскольку чаще косвенные расходы - это накладные, то для создания качественной информации необходимо преодолеть все проблемы, связанные с их распределением Базы распределения могут быть условными и научно-обоснован тированной, т.е. определенными с учетом причинно-следственных связей между выбранной базой распределения и соответствующими расходами на организацию, обслуживание и управление, т.е. накладными расходами и нформация о накладных расходах необходима для целей оценки выпущенной из производства готовой продукции, поскольку общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции, для определения я себестоимости реализованной продукции, поскольку в алгоритм ее расчета входит себестоимость продукции, для определения финансового результата в целях подготовки внешней отчетности, пос олько от выручки рассчитывается как себестоимость реализованной продукции, так и административные расходы и расходы на сбыт, которые наряду с общепроизводственными относятся к непроизводственным накладных расходов; для ценообразования (они полностью должны покрываться цене) для принятия краткосрочных одноразовых решений (их можно \"урезать\") для планирования и контроля (составляются соответствующие бюджеты, оценивает ться деятельность центров ответственности по эффективностиефективності.

Большинство предприятий используют информацию о накладных расходах, определенные по единой базой распределения (машино-часа, заработная плата основных производственных рабочих, объем выпущенной продукции, пр рями затраты на производство и т.д.) При этом используют ставку распределения затрат - отношение суммы накладных расходов к общей величине базы их распределения Единая ставка целесообразна в применении, если предприятие производит один вид продукции Итак, в зависимости от сложности производства ставка распределения производственных накладных расходов может быть единой для всех производственных подразделений или разной для каждого из них Кроме того, различные ставки могут быть установлены внутри отдельных подразделений (рис 5,2) Дифференцированный подход к выбору баз распределения повышает точность калькуляционных расчетов, при рас ратном способе определения цен или принятии решений по ассортименту имеет особое значение Между тем не стало традиционным выбирать базу по причинно-следственной связью с затратами, которые распределяютсяляються.

Підходи до встановлення ставок розподілу накладних витрат

Рис 52 Подходы к установлению ставок распределения накладных расходов

При этом используется двухступенчатый процесс распределения затрат На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам затрат (это может быть соответственно МВЗ или вид деятельности), на втором - расходы отдельных центров распределяются по видам продукции, в них производится (рис 53.3).

Двоступенева процедура розподілу накладних витрат

Рис 53 Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов

Этапы распределения затрат представлены на рисунке 54

Когда все накладные распределены между подразделениями, осуществляют распределение расходов обслуживающих подразделений между производственными подразделениями на основе количества предоставленных услуг

Типичными базами могут быть такие, например, для склада - количество требований, вес отпущенных материалов, для отдела контроля производства - численность рабочих, количество заказов и т.п.

Распределение расходов обслуживающих подразделений усложняется, если они предоставляют услуги друг другу В этом случае могут быть применены различные методы распределения затрат прямого распределения, последовательного рас делу, распределения взаимных услуг, одновременного распределения Иллюстрация метода прямого распределения накладных расходов приведена в таблицах 51 -5-5.5.

Процес розподілу виробничих накладних витрат

Рис 54 Процесс распределения производственных накладных расходов

Таблица 51 Исходные данные для распределения расходов обслуживающих подразделений

Распределение расходов обслуживающих

Подразделение

Сумма

подразделений, /

расходов

состав

ремонтный

транспортный цех

материалов

цех

Механический цех

8000

30

45

40

Сборочный цех

10000

50

45

40

Состав материалов (СМ)

2000

10

20

Ремонтный цех (РЦ)

2400

10

Транспортный цех (ТЦ)

и 600

10

Всего

24000

Таблица 52 Распределение услуг обслуживающих подразделений

Подразделение, предоставляющая услуги

состав материалов

ремонтный цех

транспортный цех

механический цех

сборочный цех

Вместе

Расходы

200

240

160

800

1000

2400

Распределение

СМ (30/80, 50/80)

-200

75

125

РЦ (45/90, 45/90)

-240

120

120

ТЦ (40/80, 40/80)

-160

80

80

Всего

1075

1325

2400

Таблица 53 Прямое распределение расходов обслуживающих подразделений (грн)

Подразделение, предоставляющая услуги

состав материалов

ремонтный цех

транспортный цех

механический цех

сборочный цех

Вместе

Расходы

200

240

160

800

1000

2400

Распределение

РЦ (10%, 45%, 45%)

24

-240

108

1008

ТЦ (20%, 40%, 40%)

32

64

64

СМ (30/80: 50/80)

-256

-160

96

160

Вместе

1068

1332

2400

Таблица 54 Типичные базы распределения услуг обслуживающих подразделений на расходы производственных подразделений

Подразделение, предоставляющая услуги

состав материалов

ремонтный цех

транспортный цех

механический цех

сборочный цех

Вместе

Расходы

200

240

160

800

1000

2400

Распределение

10% расходов СМ на РЦ и ТЦ

-40

20

20

10% расходов РЦ СМ

24

-24

20% расходов РЦ СМ

32

-32

Вместе

216

236

148

800

1000

240

Таблица 55 Распределение услуг обслуживающих подразделений

СМ (30/80, 50/80)

-216

81

135

РЦ (45/90, 45/90)

-236

118

118

ТЦ (40/80, 40/80)

-148

74

74

Всего

0

0

0

1073

1327

240

Для иллюстрации значения научного обоснования выбора базы распределения покажем на условном примере

Рассмотрим пример, иллюстрирующий влияние базы распределения на величину расходов Предприятие по производству силовых кабелей имеет два производственных цеха, ремонтный цех, трансформаторный цех и котельную Аналитико ом сначала была отобрана такая информацияя:

Таблица 56

Показатели

Цех 1

Цех 2

Ремонтный цех

Трансформаторный

Бойлерная

Сумма накладных расходов подразделения, тыс. грн

500

400

40

30

10

Количество работающих, чел

200

150

X

X

х

Потребление электроэнергии, кВт / ч

500000

200000

X

X

X

Материалы, тыс. грн

10000

9000

X

X

X

Потребление горячей воды, м3

100

70

X

X

X

Площадь, мг

1000

500

X

X

X

Машино-часы

600000

650000

X

X

X

Объем производства кабеля, м

200000

170000

X

X

X

Зарплата производственных рабочих, тыс. грн

80

90

X

X

X

После обдумывания и расчета коэффициентов корреляции аналитик пришел к выводу, что лучшим базами для распределения необходимо выбрать такие:

- для ремонтного цеха - машино-часа;

- для трансформаторного цеха - количество потребленной электроэнергии, кВт / ч;

- для бойлерной - потребленная горячая вода, м3 Сравним результаты распределения по разным подходам

Таблица 57 Результаты распределения накладных расходов по разным подходам

Места возникновения затрат

Цех 1

Цех 2

Вместе

Цех обслуживания

19,2

20,8

40

Цех трансформаторов

21,4

8,6

30

Бойлерная

5,9

4,1

10

Вместе

46,5

33,5

Пропорционально зарплаты (традиционный подход)

37,6

42,4

Дифференцированный подход (распределение до трех баз) показывает, что больше расходов должно быть отнесено в цех 1 (46,5 тыс. грн), а традиционное распределение пропорционально заработной платы производственных рабочих, нав Наоборот, в цех 2 (42,4 тыс. грнн).

Использование часов труда рабочих целесообразно, когда преобладает ручной труд, машино-часа - в механизированных и автоматизированных подразделениях, прямые расходы на оплату труда - если незначительные суммы накладной их расходов, а тарифные ставки более-менее одинаковые, количество произведенной продукции - когда производство находится в идентичном процессе и на протяжении одинакового время.

Итак, выбор бухгалтера-аналитика может иметь существенное значение при принятии соответствующих решений, основанные на показателе себестоимости продукции

Особого внимания требует изучение методики распределения накладных расходов с применением заранее установленной ставки распределения накладных расходов (ЗВСРНВ):

ее применение позволяет определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления и избежать колебания себестоимости вследствие колебания объемов деятельности распределенных сумма накладных расходов опред деляют умножением ЗВСРНВ на фактическое значение базы распределениеу.

Этапами ее расчета являются:

1) расчет плановой величины накладных расходов;

2) выбор базы распределения накладных расходов;

3) расчет ставки как отношения не фактических, а плановых (ожидаемых, бюджетных) величин накладных расходов к базе;

4) отнесения накладных расходов к объекту по плановой ставке (заранее установленной)

Например, если бюджетная (плановая) сумма накладных расходов цеха составляет 450 000 грн, а прямой заработной платы основных рабочих цеха - 300 000 грн, то ЗВСРНВ = (450000: 300000) х 100 - 150% прямой зар битной зарплат.

Следовательно, сумма накладных расходов для отнесения на себестоимость затрат цеха, если фактическая прямая зарплата составляет 1000 грн, рассчитывается так:

(1000 х 150): 100 = 1500 грн

Распределенная сумма накладных расходов (РСНВ) и фактическая не совпадают, поэтому могут возникнуть определенные отклонения

Применение заранее установленной ставки приводит к наличию отклонения между суммой фактических и распределенных расходов Рассмотрим пример, в котором незавершенное производство и запасы готовой продукции ее на начало периода отсутствуют Бухгалтер предприятия \"Луч\" использует позаказный метод калькулирования себестоимости продукции Общепроизводственные (производственные накладные) расходы распределяются плана овой ставке распределения, которая составляет 2,5 грн за час работы основных производственных работников Все излишне распределены и недорозподилени накладные расходы списываются на счет \"Себестоимость реализованной продукции \"Известно, что на выполнение заказа\" Н \"отработано часов 50000 ч Кроме того, Вам предоставлена ??следующая информация, грнВам надана наступна інформація, грн:

- использовано основных материалив40000;

- использовано вспомогательных материалив10000;

- начислена заработная плата робитникам100000;

- расходы на аренду и амортизацию производственного оборудования и помещения цеху50000;

- другие производственные накладные витрати85000;

- себестоимость реализованной продукции275000

Информация о ЗВСРНВ дает возможность рассчитать сумму распределенных накладных расходов (2,5 х 50000) - 125000 грн, в то время как сумма фактических накладных расходов (50000 85000) составляет 135000 грн Итак с себестоимость выполненного заказа, рассчитанная на основе фактических прямых материалов, заработной платы и плановой ставки накладных расходов равна (40000 10000 100000 120000) - 275000 грн Факты ческая производственная себестоимость, которая подтверждена документами, поступившие в бухгалтерию от внешних контрагентов позже отчетного периода включает задокументированные суммы (50000 85000) и составляет на 100 00 больше суммы, ранее отнесенной на себестоимость заказа Итак имеют место недорозподилени накладные расходы и их величину необходимо откорректировать на счета \"Себестоимость реализованной продукции \"Записи на счетах учета будут выглядетьтакий вигляд:

Таблица 58 Корреспонденция счетов по отражению затрат на выполнение заказа Н, грн

Содержание записи

Дебет

Кредит

Сумма

Списаны использованные основные материалы

Затраты на производство заказ \"Н\"

Основные материалы

40000

Списаны использованные вспомогательные материалы

Затраты на производство заказ \"Н\"

Вспомогательные материалы

10000

Начислена заработная плата рабочим, выполняли заказы

Затраты на производство заказ \"Н\"

Обязательства по оплате труда

100000

Отражена распределены накладные расходы

Затраты на производство заказ \"Н\"

Распределенные производственные накладные расходы

Оприходованы выпущенную из производства продукцию

Готовая продукция

Затраты на производство заказ \"Н\"

275000

Отражена себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции

Готовая продукция

275000

Начислены расходы за аренду и амортизацию производственного оборудования и помещения

Фактические производственные накладные расходы

Счета обязательств

50000

Отражены прочие производственные накладные расходы

Фактические производственные накладные расходы

Счета активов и обязательств

85000

Корректирующий запись для отображения недорозподилених производственных накладных расходов

Распределенные производственные накладные расходы

Себестоимость реализованной продукции

10000

Более точные расчеты обеспечит применение двух ставок распределения - для переменных и постоянных накладных расходов, что важно для принятия решений Поскольку переменные накладные расходы напрямую зависят ать от объема деятельности, распределение между единицами продукции осуществляют, исходя из фактического объема деятельности (использование мощности).

Выбор базы распределения постоянных накладных расходов сложнее ее рассчитывают, исходя из нормальной мощности (ожидаемый средний объем деятельности, который будет удовлетворять средний спрос в течение килька х периодов с учетом сезонности, цикличности), бюджетной (запланированной) мощности (ожидаемый объем деятельности в следующем году) или практической мощности (ожидаемый максимальный объем деятел ьности, который может быть достигнут Исследование, проведенное К Друри, свидетельствует о популярности в Британии бюджетной мощностисті.

Итак, вследствие использования заранее рассчитанных ставок распределения возникают недо-или зайворозподилени накладные расходы, т.е. суммы, на которые отличаются фактические и распределены накладные расходы

Существует два варианта учета производственных накладных расходов (рис. 55, 56)

Вариант 1

Применяют один синтетический счет \"Производственные НВ\", по дебету которого собирают все фактические накладные расходы, а по кредиту отражается сумма списанных и распределенных затрат Недорозподилени накладные в расходы являются дебетовым остатком по счету \"Производственные накладные расходы\" Излишне распределены расходы составляют кредитный оставьтеять кредитовий залишок.

Облік виробничих накладних витрат (варіант 1)

Рис 55 Учет накладных расходов (вариант 1)

Вариант 2

Используют два счета: \"Фактические накладные расходы\" и \"Распределенные накладные расходы\" Остаток списывают на счета \"Зайворозподилени накладные расходы\" или \"Нераспределенные накладные расходы\" в конце эти года, если сумма отклонений небольшая, то ее списывают на себестоимость продукции, если значительная, то распределяют между незавершенным производством, готовой продукцией и реализованоицтвом, готовою продукцією та реалізованою.

Облік виробничих накладних витрат (варіант 2)

Рис 56 Учет накладных расходов (вариант 2)

Рассмотрим пример, в течение месяца были распределены накладные расходы в сумме 2500 грн Фактические расходы составляют 2000 грн

Итак, имеют место зайворозподилени накладные расходы Записи на счетах необходимо сделать так:

Дебет

Кредит

Сумма, грн

\"Производство\" \"Распределенные накладные расходы\"

\"Распределенные накладные расходы\" \"Фактические накладные расходы\"

2500 2000

\"Распределенные накладные расходы\"

\"Зайворозподилени накладные расходы\"

500

\"Зайворозподилени накладные расходы\"

\"Производство\"

500

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы