Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 10 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности Банка

101 Доходы и расходы банка и правила их признания

Основным элементом пополнения капитала банка является прибыль, которая определяется как сумма полученных доходов за вычетом расходов Адекватность бухгалтерского (финансового) учета доходов и расходов банка обес зпечуе достоверность его финансовой отчетностиі.

Учет доходов и расходов в банке является не только средством отражения операций, но и инструментом проведения анализа его финансового состояния, поскольку составляет основу организации управленческого учета по цен нтрамы финансовой ответственности банк.

Основными принципами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

доходы и расходы отражают в бухгалтерском учете на момент их возникновения, а не на время поступления или уплаты денег, то есть учитываются в периоде, к которому они относятся;

для определения результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов;

► здійснені витрати й отримані доходи, що належать до майбутніх звітних періодів, обліковуються як отсроченные расходы и доходы

Основным требованием к финансовой отчетности банка в разрезе доходов и расходов является соответствие полученных (признанных) доходов уплаченным (признанным) затратам, которые осуществляют с целью получения таких доходов (вы итраты признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Отчетным периодом для применения принципа соответствия является календарный месяц, то есть соответствие расходов, осуществленных банком, заработанным доходам оценивается по результатам деятельности за месяц

Доходы и расходы банка признают, начисляют и отражают в бухгалтерском учете согласно Правил бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины и в порядке, определенном учетной пол политико банк.

Начисление является методом признания доходов и расходов Доходы / расходы подлежат начислению и отражению в финансовой отчетности банка с соблюдением следующих условий:

► щодо наданих (отриманих) послуг - фінансовий результат може бути точно оцінено і при цьому є домовленість про надання (отримання) послуг та/або документи, що підтверджують їх повне (часткове) предоставления (комиссионные доходы / расходы, результат торговых операций, административные расходы.

В случае невыполнения этих условий принципы начисления и соответствия применяют в пределах принципа осторожности, согласно которому недопустимо как преувеличение стоимости активов или доходов банка, так и недо оценка его обязательств и расходов, а поэтому доходы / расходы банка признаются при условии фактического поступления / уплаты средстве.

Доходы и расходы признаются при следующих условиях:

а) признание реальной задолженности по активам и обязательствам банка;

б) финансовый результат операции, связанной с предоставлением (получением) услуг, может быть точно определен

Доходы и расходы, возникающие в результате операций, определяются договором между ее участниками или другими документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины

Доходы и расходы признаются по каждому виду деятельности банка (операционной, инвестиционной, финансовой) банка (табл. 101)

Таблица 101 Классификация доходов и расходов банка

Операционные доходы и расходы

Результаты инвестиционной деятельности

Результаты операций, связанных с финансовой деятельностью

o Доходы / расходы по процентам

o Комиссионные доходы / расходы

o Прибыли / убытки от торговых операций

o Дивидендный доход

o Расходы на формирование специальных резервов банка

o Доходы от возврата ранее списанных активов

o Прочие операционные доходы / расходы

o Налог на прибыль

o Административные расходы

o Доходы (расходы) по операциям

с увеличение (уменьшение) инвестиций в ассоциированные компании

o Доходы (расходы) по операциям

с увеличение (уменьшение) инвестиций в дочерние учреждения

o Доходы (расходы) от реализации (приобретения) основных средств и нематериальных активов и т.п.

o Доходы (расходы) по операциям

с ценными бумагами собственного долга

o Доходы (расходы) по субординированному долгу

o Дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода

o Доходы

возникающие

в результате выпуска

инструментов

собственного капитала

т.д.

В результате использования активов банка другими сторонами доходы признаются в форме процентов, роялти и дивидендов Процентные доходы и расходы - это операционные доходы и расходы, полученные (уплаченные) банк ком за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, долги банку (привлеченные банком), суммы которых исчисляются пропорционально времени с применением эффективной ставки процента к ним относятся атьь:

► доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

► доходи (витрати) за кредитами і депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и рассчитываются, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами Условием признания процентов является ймовирнис во получения банком экономической выгоды, а дивидендов - достоверно оценено Дохед.

Комиссионные доходы и расходы (комиссии) - это операционные доходы и расходы по предоставленным (полученным) услугами, исчисляемых пропорционально сумме актива или обязательства или является фиксированной Комиссии по над данным (полученным) услугами зависимости от цели их оценки и основы учета связанного с ними финансового инструмента подразделяются на следующие виды:

а) комиссии, которые являются неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового инструмента Эти комиссии признаются в составе первоначальной стоимости финансового инструмента и влияют на определение сумм дисконта и премии ее за этим финансовым инструментом К ним относятсяь:

► комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибыли / убытки

► комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;

► комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов'язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю.

Комиссии за инициирование кредита, полученные (уплаченные) банком и связанные с созданием или приобретением финансового инструмента, не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через пр рибуткы / убытки, включают

Комиссии, полученные (уплаченные) банком за обязательства по кредитованию (резервирование кредитной линии) при инициировании или приобретение кредита, считаются неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового ного инструмента, если есть вероятность того, что кредитный договор будет заключен Если срок предоставленного обязательства по кредитованию заканчивается без предоставления кредита, то на конец срока обязательства комиссии признаются комиссионными доходами (расходами).

Если финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости с признанием изменений справедливой стоимости через прибыли / убытки, то комиссии, полученные (уплаченные) банком, признаются комиссионными доходам мы (расходами) при первичном признании такого финансового инструмента

б) комиссии, получаемые (оплачиваются) при предоставлении услуг, признаются доходами (расходами) К ним относятся:

► комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов'язання;

в) комиссии, получаемые (оплачиваются) после выполнения определенных действий, признаются как доход (расход) после завершения определенной операции К ним относятся комиссии за распределение акций (долей) клиентов, размещать ения ценных бумаг по операциям андеррайтинга, по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов, синдицирование кредита, за доверительное обслуживания клиентов тощо.

Прибыли (убытки) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций по купле-продаже различных финансовых инструментов В том числе по операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой и банковскими металлами банк признает прибыли и убытки:

► від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

По операциям по торговле финансовыми инструментами прибылях и убытках признаются при наличии следующих условий:

Доход в форме дивидендов - это доход, который возникает в результате использования банком ценных бумаг с нефиксированной прибылью Дивиденды признаются в случае установления прав на получение платежа

Расходы на формирование специальных резервов банка - это расходы на покрытие возможных убытков от обесценения активов банка и списание безнадежных активов Доходы от возврата ранее списанных активов - это средства, которые поступили для погашения за аборгованости, признанного банком безнадежной по получениюя.

Прочие операционные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также те, которые не включены в вышеупомянутые группы операционных доходов и расходов, в частности:

Общие административные расходы - операционные расходы, связанные с обеспечением деятельности банков К ним относятся расходы на содержание персонала (заработная плата, расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления, страхов ния, дополнительные выплаты, премии, обучение и т.п.); амортизация необоротных активов, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов (ремонт, страхование), другие эксплуатация ийни расходы (коммунальные услуги, охрана и т.д.); гонорары за профессиональные услуги (юридические, медицинские и др.), расходы на связь (почтовые, телефонные, факс и т.д.), оплата налогов и других обязательных плат ежив, кроме налога на прибыль и другие расходы, направленные на обслуживание и управление банком.

Налог на прибыль - операционные расходы банка, связанные с уплатой налога в соответствии с действующим законодательством Украины и с учетом требований международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (состояние ндартив) бухгалтерского учета по признанию отложенных налоговых обязательств и налоговых активе.

По результатам инвестиционной деятельности банк признает:

По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк признает:

Если доход от предоставления услуг не может быть надежно оценен, то он признается и отражается в бухгалтерском учете в размере произведенных расходов, подлежащих возмещению

Если на дату начисления невозможно определить доход (расходы) за последние 2-3 дня месяца (например, комиссии за инкассаторские услуги, за услуги расчетно-кассового обслуживания и т.п.), то такой дох ход (расходы) признается следующий месяц.

Доходы признаются в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению

В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за предоставленные услуги и другие актив вы, такая разница признается доходом в форме процентные.

Доход не признается, если осуществляется обмен активами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, амортизация) между соответствующими отчетным мы периодам.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены

Доходы (расходы) по разовым услугами [например, комиссии за осуществлен обмен валют, предоставление (получение) консультаций и т.д.] можно считать без отражения по счетам начисленных доходов (расхо рат), если средства, полученные (уплаченные) в отчетном периоде, в котором услуги фактически предоставляются (приобретаются.

Доходы (расходы) за непрерывными услугами (например, комиссии за информационно-расчетное обслуживание в системе электронных платежей, за услуги пользования системой электронной почты и т.п.) опре знают ежемесячно в течение всего срока действия соглашения о предоставление (получение) услуг и отражаются в бухгалтерском учете по принципу начисления.

Доходы (расходы) по услугам, предоставляемых поэтапно, признают после завершения каждого этапа операции в течение действия соглашения о предоставление (получение) услуг и отражаются в учете по принципу начисления ния Начисление доходов (расходов) осуществляется с даты оформления документа, подтверждающего предоставление (получение) услуги.

Доходы (расходы) по услугам с обязательным результатом признаются по факту предоставления (получения) услуг или по факту достижения предусмотренного договором результата

не признают доходами таких поступлений от других лиц:

► сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це передбачено відповідним договором;

► сума надходжень за договором комісії, агентським та аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

► сума податку на додану вартість, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

не признают расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

► платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

► витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до чинного законодавства України.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы