Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 5 Учет КРЕДИТНЫХ активов и забалансовых обязательств кредитного характера

51 Общее принципы учета и отражения в финансовой отчетности кредитных операций банка

Банк осуществляет кредитные операции в соответствии с требованиями законодательства Украины: Гражданского кодекса Украины, Хозяйственного кодекса Украины, Законов Украины"О финансовых услугах и государственном регулировании ры инкив финансовых услуг","О банках и банковской деятельностиьку діяльність".

Кредитные операции состоят в размещении банками от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск привлеченных средств юридических лиц и граждан Кредитные операции имеют наибольший удельный вес в обще альном объеме банковских операциий.

На счетах первого класса Плана счетов учитываются межбанковские кредитные операции В кредитных отношениях банк может быть как кредитором, так и заемщиком

На счетах второго класса Плана счетов учитываются кредиты и авансы (кредиты, не подкрепленные кредитным соглашениям) в разрезе контрагентов:

Отдельно учитываются кредиты в текущую и инвестиционную деятельность

Кредиты в текущую деятельность - это кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение временной потребности в средствах для приобретения текущих активов в случае разрыва между временем поступления средств и осуществления затр ра.

Кредиты в текущую деятельность включают все кредиты, предоставленные на покупку сырья и других производственных запасов, на сезонные затраты и другие цели К кредитов в текущую деятельность относят:

Кредиты в инвестиционную деятельность - кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение их временной потребности в средствах для осуществления инвестиций К ним относят: кредиты на строительство и освоение земли и, кредиты на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли, финансовый лизинг.

Использование средств за счет кредита, предоставляемого клиентам - юридическим лицам, осуществляется следующими способами:

► перерахування кредитних коштів на рахунок для обліку операцій за акредитивами чи перерахування коштів на погашення кредиторської заборгованості пред'явника векселя (під час операцій врахування я векселей)

► зарахування кредитних коштів на поточний рахунок позичальника для розрахунків готівкою із здавачами сільськогосподарської продукції та населенням (за відсутності в них поточного рахунку або ві идмовы их от безналичных перечислений), по операциям факторинга, учет векселей, кредитование на выплату заработной платы, текущие потребности (пополнение оборотных средств), при необходимости целевая ого направления кредитных средств согласно кредитного договора на корреспондентский счет банка-нерезидента в гривня.

Клиентам банка - физическим лицам кредит может быть предоставлен в следующие способы:

1) безналичное перечисление кредитных средств с кредитного счета (в зависимости от схемы расчетов с продавцом товара):

► на поточний рахунок позичальника (покупця) з отриманням письмового розпорядження (платіжного доручення) щодо зарахування грошових коштів на поточний рахунок продавця;

► на внутрішньобанківський рахунок із подальшим перерахуванням на поточний рахунок продавця;

Кредитные операции отражаются по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением № 280 Правления Национального банка Украины от 17 июня 2004 года, в зависимости от категории контрагентов, вида кредита и сроков их использования Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций представлена ??на рис 55.1.

Класифікація рахунків у балансі для обліку кредитних операцій

Рис 51 Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций

Для осуществления бухгалтерского учета операций кредитования по балансовым счетам, определенным Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины, открываются лицевые счета заемщиков От докрутить аналитических счетов и введения в базу данных параметров аналитических счетов и аналитических параметров договоров осуществляется на основании кредитных договоров и договоров залога (гарантий поручительств и т.д.), дополнений к ним или распоряжений соответствующих подразделений фронт-офиса (в зависимости от организации операционной работы в банке).

Бухгалтерский учет кредитных операций ведется согласно Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в в банках Украины (Постановление № 481 Правления НБУ от 27122007) Согласно указанной Инструкции предоставленные (полученные) кредиты оцениваются во время первичного признания по справедливой стоимости, включая ви рати на операцию, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии как актив и обязательства, которые не подлежат взаимозачетіку.

К общим правилам учета кредитных операций можно отнести:

► витрати на операцію, що безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту, банк має включати в суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом;

► амортизація дисконту (премії) здійснюється протягом строку дії фінансового інструменту із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована на дат в погашение (возврат) кредита;

► якщо під час первинного визнання банк визначає вартість фінансового активу за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова, то в бухгалтерському обліку має визнаватися прибуток або збиток к на сумму разницы между справедливой стоимостью финансового актива и стоимости договора в корреспонденции со счетами дисконта (премии)

► справедливу вартість фінансового активу банк визначає шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інс инструмента

► після первинного визнання оцінка кредитів має здійснюватися за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (прем мии)

► з метою визначення зменшення корисності наданих кредитів на кожну дату балансу банк має здійснювати аналіз об'єктивних доказів, які про це свідчать. Банк визнає зменшення корисності, якщо є об"объективное свидетельство обесценения финансового актива в результате одного или нескольких событий, произошедших после первоначального признания и влияют на величину или сроки расчетных будущих декабря ошових потоков от использования финансового актива Обесценение в бухгалтерском учете отражается путем формирования специальных резервов за счет расходов банкау;

► операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних договорів у бухгалтерському обліку банк відображає за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованос сти Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины в зависимости от срока, который определяется с даты пролонгации договора до даты их погашения.

Учет кредитных операций можно рассмотреть согласно такой последовательности:

► відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій на дату укладення кредитного договору (дати операції);

На дату осуществления кредитной операции (в день возникновения у банка обязательства по кредитованию) банк отражает сумму обязательства на забалансовых счетах:

91 Обязательства по кредитованию, предоставленные и полученные

910 Обязательства по кредитованию, предоставленные банкам

9100 А Обязательства по кредитованию, предоставленные банкам

912 Обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

9122 А Непокрытые аккредитивы

9129 А Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

Предоставляемые обязательства по кредитованию на сумму обязательств по этому договору банк отражает в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию

Кт Контрсчет

Если на дату операции (в день возникновения у банка обязательства по кредитованию) кредит предоставляется в полной сумме, то обязательства по кредитованию по забалансовым счетам не отображается

Порядок учета договоров по кредитным операциям банк определяет самостоятельно с обеспечением их регистрации и сохранения

Обязательства по кредитованию банк признает забалансовым счетам до времени его погашения или окончания срока исполнения В случае прекращения действия договора, частичного или полного его исполнения соотв видна сумма обязательства списывается с внебалансовых счетовв.

Основные кредитные счета содержатся в соответствующих разделах:

152 Кредиты, предоставленные другим банкам

20 кредитов, предоставленных субъектам хозяйствования

21 кредит, предоставленные органам государственной власти

22 Кредиты, предоставленные физическим лицам

Назначение кредитных счетов: учет кредитов, которые предоставлены

По дебету счетов проводят суммы предоставленных кредитов

По кредиту счетов проводят суммы погашенных кредитов, суммы задолженности перечислена на соответствующие счета просроченной задолженности

Банк ведет аналитический учет по кредитным операциям (например, факторинговыми, с учетом векселей), по которым средства предоставляются одному лицу, а погашение задолженности осуществляет другое, по той лица и, имеющая погашать кредитную задолженность.

Учет номинала кредита зависит от двух факторов:

Когда текущий счет получателя кредита является в банке-кредиторе, средства по кредиту могут выдаваться на текущий счет клиента

Когда текущий счет получателя кредита является в другом банке, средства по кредиту перечисляются с корсчета банка-кредитора

Предоставленные кредиты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета предоставленных кредитов

Кт Счета клиентов, счета для учета денежных средств

В случае предоставления кредита с одновременным удержанием комиссии и / или процентов авансом осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета предоставленных кредитов - на сумму кредита

Кт Счета клиентов, счета для учета денежных средств и банковских металлов - на сумму кредита за вычетом комиссии и / или процентов, удержанных авансом

Кт Счета для учета неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам - на сумму комиссии и / или процентов, удержанных авансом

Сумма неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам амортизируется не реже чем раз в месяц В этом случае осуществляют такая бухгалтерская проводка:

Дт Счета для учета неамортизированного дисконта по предоставленным кредитам

Кт Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам

На сумму предоставленного кредита уменьшаются обязательства по кредитованию, которые учитываются по забалансовым счетам

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию

Погашение задолженности по предоставленным кредитам (основного долга) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета клиентов, счета для учета денежных средств;

Кт Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам

просроченную задолженность по кредитам учитываются на отдельных счетах основной кредитной группы Сумма задолженности по кредиту, не уплаченная заемщиком (должником) в определенный договором срок, следующего рабочего дня отражается следующим бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам

Кт Счета для учета предоставленных кредитов

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы