Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

56 Учет лизинговых операций

561 Общие требования по отражению в бухгалтерском учете лизинга (аренды)

Объектом лизинга (аренды) является необоротные активы, является собственностью лизингодателя или приобретенных им в собственность по поручению и согласованию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества

зависимости от условий лизинга (аренды) по передаче всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, лизинг (аренда) рассматривается как финансовый или оперативный

Финансовый лизинг (аренда) - это аренда, условиями которого предусматривается передача всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив Право собственности может со временем передаваться или не передавать тыся.

Лизинг (аренда), не предполагает передачу всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, классифицируется оперативным Классификация лизинга (аренды) как финансового или оперативного за алежить от сути операции, а не от формы договору.

Для определения операции финансовым лизингом (арендой) используют критерии, которые отдельно или в сочетании обусловливают классификацию лизинга (аренды) как финансового, а именно:

► наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші речові права на актив переходять до лізингоодержувача;

► лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обґрунтована впев вненисть в том, что это право будет реализовано

► строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання активу навіть за умови, що право власності не передаватиметься;

► на початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг (оренду);

► активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися ними без суттєвих модифікацій.

Подтверждением принадлежности операции к финансового лизинга (аренды) могут быть следующие условия:

► у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов'язані з цим збитки лізингодавця покладаються на лізингоодержувача;

► прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачеві [наприклад, у формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює більшій частині вир ручки от продажи в конце срока лизинга (аренды)]

► лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору про лізинг (оренду) за плату, яка нижча від ринкової.

По оперативным лизингом (арендой) активы отражаются на балансе лизингодателя, а по финансовому - на балансе лизингополучателя

562 Учет операций по финансовому лизингу

В операциях по финансовому лизингу банк может выступать и как лизингодатель (кредитор), и как лизингополучатель (заемщик)

Активы, переданные в финансовый лизинг (аренду), лизингодатель учитывает как выданный кредит, на который распространяются требования Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и а формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины.

Операции банков по предоставлению необоротных активов в финансовый лизинг (аренду) классифицируют как кредитные и учитываются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины: 1520 А Финансовый лизинг (аренда), что предоставлен другим банка

2071 А Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам ведения хозяйства Назначение счета: учет задолженности по финансовому лизингу

По дебету счета проводят суммы задолженности по финансовому лизингу

По кредиту счета проводят суммы погашения задолженности по финансовому лизингу

По форме операция финансового лизинга (аренды) означает передачу / получение основных средств в пользование Приобретенные банком основные средства, предназначенные для передачи в лизинг, банк-лизингодатель может е или учитывать на счетах четвертого класса, где учитываются другие основные средства и нематериальные активы, принадлежащие банку, или не оприходовать их на баланс, а сразу передавать в лизинг (аренду):

► Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг (оренду), обліковують за меншою з двох вартостей - теперішньою (з урахуванням ставки процента, що прирощується) або ринковою.

► Основні засоби, передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковує банк-лізингодавець як виданий кредит.

► Банк-лізингоодержувач відображує в балансі отримані у фінансовий лізинг (оренду) необоротні активи одночасно як активи і як зобов'язання.

Предоставленный в финансовый лизинг (аренду) объект необоротных активов в сумме минимальных лизинговых (арендных) платежей и негарантированной ликвидационной стоимости лизингодатель отражает в бухгалтерском обл счета как кредит

Дт 1520 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам (2071 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности)

Дт 4409 Износ основных средств, 7490 Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств

Кт 4400 Основные средства - на сумму остаточной стоимости объекта финансового лизинга (аренды)

Разница между суммой минимальных лизинговых (арендных) платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансового лизинга (аренды) и текущей его стоимостью, определенной по лизинговой (аренде ндною) ставкой процента, является доходом лизингодателя.

Распределение дохода между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку задолженности лизингополучателя по кредиту на п начало отчетного период.

Расходы, связанные с оформлением договора о финансовом лизинге (аренде), включают в стоимость кредита при первоначальном признании и амортизируют в течение срока лизинга (аренды)

В этом случае в бухгалтерском учете осуществляется проведения:

Дт 1525 А Неамортизированная премия за кредитами, которые предоставлены другим банкам (2075 Неамортизированная премия за кредитами в инвестиционную деятельность, что предоставлены СГ)

Кт Счета денежных средств, счета клиентов

Начисление дохода и амортизации расходов по операциям финансового лизинга (аренды) в бухгалтерском учете отражается:

а) Дт 1528 Начисленные доходы за кредитами, которые предоставлены другим банкам (2078 Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, что предоставлены субъектам ведения хозяйства)

Кт 6018 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), предоставленный другим банкам, 6028 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), предоставленный субъектам хозяйствования - на сумму начисленного дохо от

б) Дт 6028 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), предоставленный СГ

Кт 1525 А Неамортизированная премия за кредитами, которые предоставлены другим банкам (2075 Неамортизированная премия за кредитами в инвестиционную деятельность, что предоставлены СГ), - на сумму амортизации премии

Полученная лизингодателем сумма лизингового (арендного) платежа отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета денежных средств, текущие счета

Кт 1528 Начисленные доходы за кредитами, которые предоставлены другим банкам (2078 Начисленные доходы по кредитам в инвестиционную деятельность, что предоставлены субъектам ведения хозяйства), - на сумму полученного дохода

Кт 1520 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам (2071 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности), - на сумму компенсации стоимости объекта финансового лизинга (в аренды.

Если по условиям договора объект финансового лизинга (аренды) возвращается лизингодателю, то в учете лизингодателя на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется такая проводка:

Дт 4400 Основные средства

Кт 1525 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный другим банкам (2071 Финансовый лизинг (аренда), предоставленный субъектам хозяйственной деятельности)

Если банк является лизингополучателем то на начало срока лизинга (аренды) основные средства и нематериальные активы, полученные им в финансовый лизинг (аренду), учитываются по наименьшей из оценок: справедливой стоимости необратимого актива в или настоящей стоимости суммы минимальных лизинговых (арендных) платежей Расходы арендатора, связанные с оформлением договора о финансовом лизинге (аренде), включаются в стоимость актива во время его первоначального признанияя.

Дт 4400 Основные средства (лицевой счет"Основные средства

полученные в финансовый лизинг")

Кт 3615 Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)

3615 П Кредиторская задолженность за финансовым лизингом (арендой)

Назначение счета: учет сумм кредиторской задолженности

за финансовым лизингом (арендой)

По кредиту счета проводят суммы кредиторской задолженности за финансовым лизингом (арендой)

По дебету счета проводят суммы погашения кредиторской задолженности за финансовым лизингом (арендой)

Расходы на улучшение объекта финансового лизинга (аренды) (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которых начальная ово ожидали от его использования, на балансе банка-лизингополучателя отражают как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансового лизинга (аренды) Суммы расходов на улучшение объекта финансового лизинга накапливаются на счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствамиобами".

На сумму завершенных капитальных инвестиций увеличивается остаточная стоимость актива:

Дт 4400 Основные средства (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

Кт 4430 Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами

Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку обязательств на начало отчетного период ду Если в договоре о финансовом лизинге (аренду) не указана лизинговая (арендная) ставка процента, то применяется ставка процента до возможных займов лизингополучательа.

Начисленные расходы по полученным лизингополучателем активами в финансовый лизинг (аренду) отражают:

Дт 7028 Процентные расходы по финансовым лизингом (арендой)

Кт 3678 Другие начисленные расходы

Уплата лизингополучателем арендных платежей учитывается:

а) Дт 3678 Другие начисленные расходы

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму начисленных расходов за полученными активами в финансовый лизинг

б) Дт 3615 Кредиторская задолженность по финансовым лизингом (арендой)

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму обязательства по финансовым лизингом (арендой)

Лизингополучатель в течение периода ожидаемого использования актива начисляет амортизацию основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду) Периодом ожидаемого использован Ання объекта финансового лизинга (аренды) является срок полезного использования - если договором предусмотрен переход права собственности на актив к лизингополучателя (арендатора), или кратчайший из двух периодов - с трок лизинга (аренды) или срок полезного использования объекта финансового лизинга (аренды) - если переход права собственности на объект финансового лизинга (аренды) не предусмотрено Метод начисления амор зации объекта финансовый лизинггу

(аренды) определяется лизингополучателем в соответствии с порядком начисления амортизации собственных основных средств и нематериальных активов

Начисление амортизации объекта финансового лизинга (аренды) в бухгалтерском учете отражается:

Дт 7423 Амортизация

Кт 4409 Износ основных средств (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

При переходе по условию лизинга (аренды) основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду), в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения

Дт 4400 Основные средства (лицевой счет"Собственные основные средства\")

Кт 4400 Основные средства (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

Дт 4409 Износ основных средств (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

Кт 4409 Износ основных средств (лицевой счет"Собственные основные средства\")

Если по условиям договора объект финансового лизинга (аренды) возвращается к лизингодателю, то в учете на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется такая проводка:

Дт 3615 Кредиторская задолженность по финансовому лизингу, 4409 Износ основных средств (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

Кт 4400 Основные средства (лицевой счет"Основные средства, полученные в финансовом лизинге\")

Расходы на содержание объекта необоротных активов, полученного в финансовый лизинг (аренду), в бухгалтерском учете отражаются по счету 7421"Расходы на содержание основных средств, полученные в лизинг (аренду)нду)".

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы