Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 7 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

71 Особенности отражения валютных статей в финансовой отчетности

Законодательством Украины предусмотрено получение лицензий на любые операции, обусловливающих движение валютных средств и ценностей Лицензии на осуществление валютных операций предоставляются банкам на основании положений ния о порядке выдачи банкам банковских лицензий, письменных разрешений и лицензий на выполнение отдельных операций, утвержденного Постановлением № 275 Правления НБУ от 17 июля 2001, где оговорены, зокре ма, требования к банкам для получения права на осуществление операций по определенным пунктам лицензийії.

Банки, получившие лицензию на осуществление операций в иностранной валюте и банковских металлах, называются уполномоченными банками

При наличии банковской лицензии и при условии получения письменного разрешения Национального банка Украины банки имеют право осуществлять следующие операции с валютными ценностями:

► ведення рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті та клієнтів-нерезидентів у грошовій одиниці України;

► відкриття кореспондентських рахунків в уповноважених банках України в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;

► відкриття кореспондентських рахунків у банках (нерезидентах) в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;

неторговым операциям в иностранной валюте включают следующие банковские операции:

► зворотний обмін не використаної громадянами-нерезидентами національної валюти на іноземну;

Банки осуществляют операции в иностранной валюте по собственной инициативе в пределах лимитов открытой валютной позиции валютная позиция банка является разница между активом баланса и обязательствами (пассив баланса, с ур счету внебалансовых требований и обязательств), в соответствующих валютах Если активы банка в определенной валюте равны пассивам в этой валюте, то это закрытая валютная позиция Разница между остатками средств в и иностранными валюте, формируют активы и обязательства (с учетом внебалансовых требований и обязательств) в соответствующих валютах, вызывает открытую валютную позицию При этом, если активы в иностранной валю те превышают обязательства в этой же валюте, такая открытая позиция является короткой И наоборот, если обязательства в иностранной валюте превышают активы в той же валюте, такая открытая позиция длинной Наявнис во в банке открытой валютной позиции не исключает возможности как получить дополнительные прибыли, так и понести дополнительные убытки в случае изменения обменных курсов валю валют.

На размер открытой валютной позиции банка влияют такие операции:

► купівля-продаж готівкової і безготівкової іноземної валюти, у тому числі строкові операції, за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземних валютах (банківських металах) незалежно від сп пособий и форм расчетов за ними

Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов на размер валютной позиции банка не влияют

Одной из особенностей Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины является его мультивалютность Это означает, что операции в иностранной валюте учитываются по тем же счетам, балансовым и позаба алансовимы, что и операции в национальной валюте Таким образом, мультивалютность синтетического учета банковских операций определена действующим законодательствоом.

Аналитические счета для учета операций в иностранной валюте открывают согласно внутренним планом аналитических счетов банка Как правило, аналитический учет в банках также является мультивалютным

При валютных операций различают три временные категории, а именно:

- дата отражения в бухгалтерском учете операции в день ее совершения, т.е. в день возникновения прав (активов) или обязательств (пассивов), независимо от даты движения средств по данной операции;

- обусловлена ??соглашением дата зачисления средств;

- дата реального зачисления или списания средств по операции

соответствии с МСБУ банковские операции отражаются в бухгалтерском учете независимо от даты валютирования (расчета), то есть по дате операции; если дата операции и дата валютирования не совпадают, обязательства и активы банка в иностранной валюте должны быть отражены на внебалансовых счетах Плана счетов

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляют на дату валютирования При этом отражение балансовых активов или обязательств банка сопровождается забалансовым проводками, которые являются обратной оротни проведением с их оприходованияя.

Дата фактического расчета и дата валютирования по операциям в иностранной валюте (с клиентами и банками-контрагентами) могут не совпадать Разница во времени между датой расчета и датой валютирования вине икае при предоплаты или отсрочки (задержки) платежа Если дата расчета и дата валютирования не совпадают, для учета активов и обязательств банки используют такие балансовые счетаи:

2800"Дебиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов\";

2900"Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов\";

3540"Дебиторская задолженность по приобретению иностранной

валюты и банковских металлов за счет банка";

3640"Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка"При отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые изменяют валютную позицию банка по балансовым счетам, банки используют технические счетом 3800 и 3803800 і 3801.

Счета, предназначенные для учета позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов, не являются счетами по учету средств

Балансовые счетом 3800"Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"и 3801"Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"- технические счета, которые обеспечивают ь необходимости формирования финансовой отчетности банка в валюте баланса - гривны Кроме того, их состояние (активный, пассивный или нулевой остаток) позволяет оценить состояние позиции банка относительно иностранной валюты и б анкивських металлов (в разрезе кодов валют) Активный остаток по балансовому счету 3800 (свернутый) означает наличие у банка короткой открытой балансовой позиции по конкретной иностранной валюты, па сивний - длинной, нулевой остаток означает, что позиция закрытає, що позиція закрита.

380 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

3800 АП Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Назначение счета: технический счет для отображения позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов Счет предназначен для отражения операций с иностранной валютой и банковскими металлами

По дебету счета отражается стоимость иностранной валюты или банковских металлов, что увеличивает короткую или уменьшает длинную открытую валютную позицию

По кредиту счета отражается стоимость иностранной валюты, что увеличивает длинную или уменьшает короткую открытую валютную позицию

3801 АП Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Назначение счета: технический счет для учета гривневого эквивалента позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов, учитывается за счетом 3800

По дебету счета проводятся эквиваленты сумм иностранной валюты, увеличивающие длинную или уменьшают короткую открытую валютную позицию

По кредиту счета проводят эквиваленты сумм иностранной валюты увеличивают короткую или уменьшают длинную открытую валютную позицию

Учет забалансовых активов и обязательств банка, которые формируют его позицию относительно иностранной валюты и банковских металлов, ведется на забалансовом счете 9920"внебалансовых позиция банка по иностр емною валютой и банковскими металламилами".

Структура и порядок ведения аналитического учета по техническим счетам 3800 и 3801 и внебалансовым счетом 9920 не регламентированы нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, а банк вы изначае самостоятельно в зависимости от потребностей управленческого контроля за структурой, состоянием и источниками формирования собственной позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов, валютных рисков, управленческого учета, соблюдением нормативных требований по операциям с иностранной валютой и т.д. Контроль за соблюдением лимита открытой валютной позиции учреждения банка по конкретной иностранной валюты осуществляется по свернутым остатком в такой валюте на балансовом счетом 3800 и за остатком забалансового счета 9920.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21"Влияние изменений валютных курсов"(приказ Министерства финансов Украины от 10082000 г, № 193) статьи баланса банка в иностранной валюте поделят на монетарные и немонетарныеі немонетарні.

монетарным статьям баланса являются кредиты, вклады (депозиты), наличные средства, остатки на корсчетах банка и т.д.

Немонетарные статьи, зачисление которых в баланс связано с операциями в иностранной валюте, отражаются в финансовой отчетности в гривнах по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции:

► вартість матеріальних цінностей, придбаних за іноземну валюту, оцінюється в гривнях у сумі, обчисленій за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції (дату визнання активу);

► сума авансу в іноземній валюті, сплачена в рахунок платежів на придбання необоротних активів, під час визначення вартості таких активів перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату в уплаты аванса

► у разі придбання необоротного активу за умов оплати за фактом поставки його початковою вартістю є гривневий еквівалент іноземної валюти, що становить його вартість згідно з договірними умовами и по официальному курсу НБУ на дату составления грузовой таможенной декларации

► довгострокові вкладення в іноземній валюті в асоційовані та дочірні іноземні підприємства відображають за офіційним курсом НБУ на дату здійснення інвестицій;

► довгострокові інвестиції в іноземні підприємства, в яких банк не має істотної участі, відображають за офіційним курсом НБУ на дату визначення їхньої справедливої (ринкової) вартості.

Активы и обязательства в иностранной валюте и банковских металлах отражаются в финансовой отчетности банков в гривневом эквиваленте по курсу НБУ на дату составления отчетности или на дату их в признание Остатки по техническим счетом 3800"Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"и 3801"Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"не включаются к финансовой отчетности фінансової звітності.

В бухгалтерских записях (схемах) для учета обменных операций в иностранной валюте по балансовым и внебалансовым счетам банки используют договорной (рыночный) и официальный курс, установленный Национального банка Украины.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте и банковских металлах в банках Украины (постановление Правления НБУ от 17112004 г, № 555) разница между суммами остатков в отв соответствующих иностранной валюте по аналитическим счетом 3800"Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"(по официальному курсу НБУ) и 3801"Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов"(по договорным курсом) одного и того же кода иностранной валюты отражается на балансовом счете 6204"Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металламиою та банківськими металами".

Начисленные / полученные / уплаченные доходы / расходы в иностранной валюте определяют в гривнах по официальному курсу НБУ на дату начисления / получение / уплаты и учитываются в номинале валюты на соответствующих аналитических ческих счетах балансового счетом 3800"Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металловалів".

Для целей управленческого учета (в соответствии с задачами руководства) банки могут определять реализован результат обменных операций в иностранной валюте и банковских металлах

Учет реализованного и нереализованного финансового результата от торговли иностранной валютой и банковскими металлами банк может вести на отдельных аналитических счетах балансового счета 6204"Результат т от торговли иностранной валютой и банковскими металламилами".

К нереализованного финансового результата относят результат переоценки активов и обязательств банка в иностранной валюте и банковских металлах в связи с изменением официального курса НБУ, вследствие я которого изменяется стоимость активов и обязательств в национальной валюте, а стоимость в иностранной валюте или банковских металлах остается без измене.

По операциям купли-продажи иностранной валюты и банковских металлов доходы или расходы являются реализованными, если финансовая операция закончена Реализованный результат по операциям купли-продажи иностранной ной валюты или банковских металлов определяется как разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки иностранной валюты по одному из следующих методев.

► "Перший прийшов, перший пішов" (ИБО). Під час визначення доходів банку суму реалізованої іноземної валюти чи банківських металів множать на різницю між курсом продажу та курсами, за приобретено первые суммы иностранных валют или банковских металлеких металів.

► Метод середньозваженої вартості. Під час визначення доходів банку суму реалізованої іноземної валюти чи банківських металів множать на різницю між курсом продажу та середньозваженим курсом, за которыми было приобретено иностранной валюты или банковских металлови.

► "Останній прийшов, перший пішов" (ЫБО). Під час визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти чи банківських металів суму реалізованої валюти/металів множать на різни сом продажи и курсами, по которым было приобретено последние суммы иностранной валюты или банковских металлеких металів.

Метод расчета реализованного результата определяется учетной политикой банка

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы