Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

82 Учет приобретения и создания основных средств и нематериальных активов

Объект основных средств или нематериальный актив (приобретено или создано) признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость т

может быть достоверно определена Приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы признаются по первоначальной стоимости (рис 81)

Структура початкової вартості основних засобів

Рис 81 Структура первоначальной стоимости основных средств

Административные и другие расходы, которые не принадлежат непосредственно к расходам на приобретение или доведения объекта до рабочего состояния, не включаются в его первоначальной стоимости

Если говорить о нематериальных активах, то их начальная стоимость складывается из стоимости приобретения (за вычетом торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и др. Других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению.

Нематериальный актив, полученный в результате его разработки, следует отражать в балансе, если банк:

► намір, технічні засоби та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, придатного для реалізації або використання;

► змогу отримати майбутні економічні вигоди від реалізації або використання нематеріального активу;

► інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із розробленням нематеріального активу.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами отчетного периода, в течение которого они были Видеовызов нен.

Не признаются нематериальным активом и подлежат отражению в составе расходов отчетного периода, в котором они были осуществлены, такие расходы:

Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов (земля, здания, машины и оборудование) является их рыночная стоимость Если нет данных о рыночной стоимости машин, то используется ся восстановительная стоимость за вычетом суммы износа на дату оценки Для других основных средств справедливой стоимостью является восстановительная стоимость за вычетом суммы износа на дату оценкики.

Основные средства и нематериальные активы могут быть приобретены как за национальную, так и иностранную валюту Приобретение основных средств и нематериальных активов за национальную валюту отражается в бухгалтерском РСК учете следующими проводками:

Дт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета

► Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами

Дт Счета для учета незавершенных капитальных инвестиций

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

Дт Счета для учета основных средств и нематериальных активов

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов или счета незавершенных капитальных инвестиций

Если приобретение основных средств и нематериальных активов осуществляется за иностранную валюту, то в учете данные операции отражаются следующим образом:

Дт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

Кт 1500 Корреспондентские счета, открытые в других банках, - на сумму в иностранной валюте

а) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских

металлов

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов - на с уму в иностранные и валюте

б) Дт Счета для основных средств и нематериальных активов или

счета для учета незавершенных капитальных инвестиций

Кт 3801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - на сумму в гривнах по официальному курсу гривни к иностранным валютам на дату перечисления средств в иностранной валюте

Дебиторская задолженность по приобретению необоротных активов является немонетарной статьей и не подлежит переоценке в связи с изменением официального курса гривни к иностранным валютам

По первоначальной стоимостью зачисляют на баланс банка и созданы основные средства и нематериальные активы Начальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, созданного банком, включает:

► інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація пате энтов, лицензий и т.д..

При создании банком необоротных активов подрядным способом до их первоначальной стоимости включают расходы на заработную плату работников, привлеченных к выполнению соответствующих работ по договорам подряд ду, и обязательные начисления на такие выплат.

Создание основных средств и нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дт 4310 Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами (4430 Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

Дт 4310 Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами (4430 Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт 3652 Начисление работникам банка по заработной плате"(3653"Содержание из работников в пользу третьих лиц)

Дт 4310 Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами (4430 Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт 3622 Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль

► Віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів і нематеріальних активів

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 4310 Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами (4430 Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

В день получения от поставщиков приобретенных необоротных активов в бухгалтерию предоставляют накладную или акт, подтверждающие получение необоротных активов, и, при необходимости, налоговую накладную

В случае приобретения банком необоротных активов для собственных нужд в течение определенного промежутка времени подразделение, инициирует приобретение, предоставляет в бухгалтерию акт приема-передачи необоротных активов

Работник бухгалтерии на основании полученных документов:

► вказує номер і дату документа, згідно з яким отримано необоротні активи від постачальника, у книзі реєстрації доручень;

► закриває в разі передоплати дебіторську заборгованість із придбання активів шляхом відображення вартості отриманих необоротних активів за рахунками обліку капітальних інвестицій за не введеним мы в эксплуатацию нематериальными активами или основными средствами

Одновременно с введением необоротных активов в эксплуатацию заведующий хозяйством (материально ответственное лицо) составляет или пополняет инвентарный список необоротных активов в разрезе мест эксплуатационных ции (комнат структурных подразделений, в которых содержится тот или иной объект необоротных активов) Кроме того, заведующий хозяйства ведет журнал закрепление объектов необоротных активов по структурным п идроздиламы и по месту эксплуатации объектов, в котором отображается движение необоротных активов между структурными подразделениями банка Такой журнал можно вести и в электронном варианте Все перемещения нео боротних активов между структурными подразделениями банка осуществляются под ответственность руководителя хозяйственного подразделения и исключительно с согласия заведующего хозяйством Контроль за перемещением необор ных активов между структурными подразделениями необходим для того, чтобы на любую дату можно определить местонахождение любого необратимого активтиву.

Для того, чтобы избежать разногласий между фактическим наличием необоротных активов по месту хранения (склад) или эксплуатации (структурные подразделения учреждения банка) с данными бухгалтерского учета, ОДН одновременным с фактическим введением необратимого актива в эксплуатацию в бухгалтерию передают акты приема-передачи необоротных активов, оформленные надлежащим образом, для отражения в бухгалтерском учета к.

Для обеспечения непрерывной работы банка и устранения непредвиденных ситуаций может быть создан резерв компьютерного и телекоммуникационного оборудования без ввода в эксплуатацию Указанный резерв ро учитывается на балансовом счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами"и хранится на складе банккладі банку.

После первоначального признания объекта основных средств как актива его дальнейший учет должно осуществляться с применением одного из следующих двух методов:

а) по начальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

б) по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Выбранный метод банки обязаны применять для всех объектов определенной группы основных средств и не совмещать объекты с различными методами оценки в одну группу В случае применения метода начальной стоит ости (себестоимости) переоценка необоротных активов не осуществляемойя.

Переоценку нужно осуществлять, если остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату составления баланса При переоценки объекта основных средств на ту же д дату должно осуществляться переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект Переоценку группы основных средств, объекты которой уже подверглись переоценке, следует проводить с такой ю регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонднди.

Порядок проведения переоценки банк определяет самостоятельно с учетом требований законодательства Украины, в том числе нормативно-правовых актов Национального банка Украины При проведении переоценки основ в них средств накопленная амортизация отражается в бухгалтерском учете на дату переоценки за одним из таких методев.

Первый метод накопленной амортизации перечисляют пропорционально изменению балансовой стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась переоцененной стоимости переоцененных п начальном стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки Индекс переоценки определяется д иленням справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость Такой метод не требует пересмотра нормы амортизацииції.

Если используется первый метод отображения накопленной амортизации, то дооценка основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств

Кт Счета для учета износа необоротных активов

Уценка основных средств в этом случае отражается проводками:

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств, 7499 Прочие расходы (в случае отсутствия кредитового остатка по счету 5100)

Кт Счета для учета необоротных активов

Дт Счета для учета износа необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств

Второй метод Накопленная амортизация вычитается из первоначальной (переоцененной) стоимости объекта основных средств, а полученная на нетто-основе балансовая стоимость переоценивается до его справедливой стоимости По этому е етод переоцененная стоимость объекта равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация равна нулю Нормы амортизации требуют пересмотра Этот метод, как правило, используется для стро эль и сооруженияруд.

Если использовать второй метод отображения накопленной амортизации, то дооценка основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета для учета износа необоротных активов

Кт Счета для учета необоротных активов

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств

Уценка основных средств, если используется второй метод отображения накопленной амортизации, отражается следующими проводками:

Дт 4409, 4509;

Кт Счета для учета необоротных активов

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств, 7499 Прочие расходы (в случае отсутствия кредитового остатка по счету 5100)

Кт Счета для учета необоротных активов

Нематериальные активы, как и основные средства, также подлежат переоценке После первоначального признания нематериального актива его учет дальнейшем следует осуществлять с применением одного из следующих двух методов:

а) по начальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

б) по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Банки осуществляют оценку нематериальных активов по справедливой стоимости, если для таких активов является активный рынок В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов следует переоценивать все другие а активы той группы, к которой принадлежит этот объект (кроме тех, по которым нет активного рынка) Если банк осуществил переоценку объектов соответствующей группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат что летней переоценкеці.

При проведении переоценки нематериальных активов накопленная амортизация отражается в бухгалтерском учете на дату переоценки по правилам, определенным для основных средств

Банки должны признавать потери экономической выгоды вследствие обесценения объектов необоротных активов в сумме, превышающей их остаточную стоимость по сравнению с возмещаемой Обесценение может произойти вследствие физического повреждения объекта необоротных активев.

Процедура признания и отражения в учете в течение года обесценения аналогичная порядка приведения остаточной стоимости в соответствие со справедливой На каждую дату баланса признается меньшими ения полезности необоротных активов, если есть свидетельство возможной потери экономической выгоды, а именно:

► протягом періоду експлуатації ринкова вартість активу зменшилася значно більше, ніж це очікувалося, внаслідок плину часу або використання;

► відбулися (або відбудуться найближчим часом) значні зміни у використанні об'єкта, пов'язані з негативним впливом як зовнішніх (технологічні, ринкові, економічні, правові), так і внутрішніх (пр рипинення эксплуатации, реструктуризация, ликвидация актива к ранее предполагаемой даты т.д.) факторов

► ринкові ставки відсотка або інші ринкові показники прибутковості інвестицій збільшилися і це збільшення, можливо, вплине на ставку дисконту, яка застосовуватиметься під час обчислення вартості и использования актива

► Корисність необоротних активів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування.

Потери от обесценения за необратимыми активами, которые не переоценивались, признаются в отчете о финансовых результатах, а за необратимыми активами, переоценивались, - уменьшением дополнительного в капитала по результатам переоценки Потери от обесценения объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы зно ния основных средств и накопленной амортизации объектов нематериальных активов Вместе с тем осуществляется такая проводкая:

Дт 7499 Прочие расходы

Кт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов, аналитический счет «Обесценение\"

Потери от обесценения объектов основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по переоцененной стоимости, направляются на уменьшение дополнительного капитала с включением разницы между же суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в расходы отчетного периода В таком случае обесценения отражается ся в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 5100, 5101 Счета для учета результатов переоценки необоротных активов

Дт 7499 Прочие расходы

Кт 4300, 4400 Счета для учета необоротных активов

Дт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов

Кт 5100, 5101 Счета для учета результатов переоценки необоротных активов

При наличии признаков, свидетельствующих о восстановлении полезности объекта основных средств и нематериальных активов, сумма такого восстановления, но не больше суммы предыдущего ее уменьшения, отражается я как признание дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств и накопленной амортизации объектов нематериальных активов В таком случае осуществляется такая проводка:

Дт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов;

Кт 6499 Прочие доходы

Восстановление полезности объектов основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по переоцененной стоимости, включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой ч очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в составе дополнительного капитала Восстановление полезности отражается в бухгалтер ькому учете следующими проводками:

Дт 4300, 4400 Счета для учета необоротных активов

Кт 5100, 5101 Счета для учета результатов переоценки необоротных активов; 6499 Прочие доходы

Дт 5100, 5101 Счета для учета результатов переоценки необоротных активов

Кт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы