Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Валютные операции Порядок осуществления и учета - Лившиц ДМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

VI. Експорт - оподаткування та облік

С 'выясним, как учитывать"товарные"экспортные операции начиная со II квартала 2011 года, в том числе отражения в учете курсовых разниц На примерах рассмотрим, как по правилам НКУ учитывать операции, повязкам связанные с экспортом услуг

Общие положения

Правило"первого события"при исчислении налога на прибыль с 1 апреля 2011 года отменен Для признания доходов действует другое правило - принцип начисления (п 1374 НКУ) Объектом обложения налогом на прибыль предп ток, в частности, является прибыль, исчисляется путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп 13411 НКУ(пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходы от реализации экспортируемого товара относятся к доходу от операционной деятельности Туда же относить и доход от выполненных работ, предоставленных услуг, если вашим покупателем будет нерезидент Причем датой признания доходов от реализации товаров является дата перехода покупателю права собственности на такой товар или дата составления соответствующего акта, свидетельствующего о выполненных работах / оказанных услугах (п 1371 НКУ) Расходы у налогоплательщика проистекать из себестоимости реализованных товаров (выполненных работ / оказанных услуг) и других расходов, которые относятся к расходам в момент их понесения и связанные с хозяйств ькою деятельностью предприятия Поскольку у нас специфический покупатель - нерезидент, то и доходы от реализации таком контрагенту следует определять с учетом особенностей, определенных пп 15311 НКУ При реализации товара по ВЭД-контракту доходы определять, по общему правилу НКУ датой перехода покупателю права собственности на товар, но поскольку речь идет о валюте, то с учетом момент ов, которые рассмотрим далянемо далі.

1 Экспорт с предоплатой

Если от нерезидента-покупателя была получена предоплата, то при определении величины дохода от реализации товаров учитывается курс НБУ на дату получения предоплаты есть дата признания доходов - это дата перехода права собственности на товар, но для вычисления величины дохода используется валютный курс НБУ на дату получения предоплаты на текущий валютный счет Такая норма записана в пп 15311 НКУ Если предоплаты были получены частями, то и доход определяется с применением валютных курсов исходя из последовательности получения и аких предоплат (авансов) Если провести аналогию с бухгалтерским учетом, то в соответствии с абзацем 2 п. 6 П (С) БУ 21 предоплату отражаются в бухгалтерском учете, как и в налоговом, после 1 апреля 2011 идентичныхентично.

Отображение авансов, полученных в валюте, в бухгалтерском учете

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохо оду отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгру грузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из помета сти получения авансовых платежейв.

Абзац 2 п 6 П (С) БУ 21

Полученный аванс от покупателя-нерезидента в бухгалтерском учете отражают на кредите субсчета 681"Расчеты по авансам полученным"Причем поскольку имеем дело с операцией в иностранной валюте и (потому покупатель - нерезидент), то суммы в иностранной валюте пересчитываются в гривни с применением валютного курса на дату осуществления операции, т.е. получение аванса Под валютным курсом понимаем уст ановлений НБУ курс гривни к денежной единице другой страны (п 4 П (С) БУ 21) По таким поступлениями средств в бухучете доход не признается в соответствии с п 63 П (С) БУ 15. 6.3 П(С)БО 15. В налоговом учете по полученным авансам также дохода не будет но это правило применяется только к полученных авансов после 1 апреля 2011 года (пп13611 НКУ) Итак, подытожим: получили аванс от покупателя-нерезидента, перечислили в гривне по курсу НБУ на дату отр риманни аванса и пока забыли вплоть до отгрузки товара по такому полученному авансу В случае получения сумм предоплаты такая операция относится к немонетарных статей в бухгалтерском учете По такому и статьям баланса в обоих учетах курсовые разницы не определяютсяаються.

Пример 1 Предприятие получило частичный аванс от нерезидента 10000 долл. США в мае (курс НБУ - 793,51 грн за 100 от на дату получения) Курс НБУ на 30062011 р - 796,00 грн за

100 ед В июле получено вторую часть аванса в размере 10000 долл. США по курсу 798,00 грн за 100 ед на дату получения Вся валюта на 30092011 г на счета, курс НБУ - 797,23 грн за 100 ед Проведение по этим операциям см. в таблице 1

Таблица 1

ПОЛУЧЕНИЯ ПРЕДОПЛАТЫ В ВАЛЮТЕ

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы Расходы

мая 2011 р

1

Получена первая часть аванса, курс 793,51 грн за 100 ед

312

6812

10000,0 $ 79351,00

-

-

2

Проведен перерасчет остатка валюты на дату баланса - 3006, курс вырос, отражен доход (796,00 - 793,51): 100 х 10000 = 249,00

312

714

0,0 $ 249,00

249

-

июля 2011 р

3

Получено вторую часть аванса, курс 798,00 грн за 100 ед

312

6812

10000,0 $ 79800,00

-

-

4

Отражена курсовая разница по остатку валюты

(798,00 - 796,00): 100 х 10000 = 200,00

312

714

0,0 $ 200,00

200

-

сентября 2011 р

5

Проведен перерасчет остатка валюты на дату баланса - 3009, курс упал, отражены расходы (797,23 - 798,00): 100 х 20000 = -154,00

945

312

0,0 $ 154,00

-

154

Причем если предприятие больше не осуществляло операций на валютном счете, но банк предоставлял выписки, где отражал курсовые разницы, связанные с изменением валютного курса, то предприятие может провод дить эти выписки в своем учете (в налоговом тоже), а может единовременно сделать перерасчет только на дату баланса (именно так показано в примере) Результат будет одинаков - на конец квартала (на 300920 11 г) на остатке предприятия на валютном счете в грив-Нево эквиваленте должна быть сумма, рассчитанная с учетом курса НБУ на дату баланса и количества валюты на остатки на счетахунку.

Об обложении НДС полученной предоплаты от покупателя-нерезидента, то в первую очередь она должна быть связана с экспортом товара Тогда, согласно п 18711 НКУ, такая предварительная (авансовая) оплата"стоимости экспортируемых или импортируемых, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговых обязательств налогоплательщика, такого экспортера или импортера рапортера". Такое правило по необложения НДС авансовой оплаты, связанной с экспортом товара, действовало как до 1 января 2011 года, так и после этой даты

Заключительной операцией по полученной предоплате будет, конечно, отгрузки товара Вот здесь после 1 апреля 2011 года нужно быть внимательным Ведь, во-первых, доходы от реализации товаров признаются соответствующих дно к п 1371 НКУ датой перехода покупателю права собственности на такой товар А во-вторых, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором опреде но доходы от реализации таких товаров (п 1384 НКУ) Приобретенный в отчетном периоде, но не реализован в этом же периоде товар в формировании затрат предприятия не участвует Дата отгрузки, я ка в случае экспорта будет датой оформления ГТД, фактически является датой перехода права собственности на товар к покупателю Хотя при ВЭД-контрактах условия поставки берутся из Инкотермс, такие условия поставки в В МД на экспорт отмечают в графе 20 В первом подразделе графы приводится сокращенное буквенное наименование условий поставки согласно Классификатору условий поставки, утверждается Дер-жмитслужбоюмитслужбою .

Мы не будем рассматривать, какие правила Инкотермс - 2000 или 2010 - надо применять Стоит лишь обратить внимание на письмо ГТСУ от 30052011 г № 111/2-122/8256-ЕП, где указано об отсутствии ограничений по зам тосування Правил Международной торговой палаты по использованию терминов для внутренней и международной торговли Инкотермс-2010 при заключении ВЭД-контрактов субъектами ВЭД Но по общему правилу, ука ченным в Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров от 11 апреля 1980 года, риск переходит к покупателю, когда товар сдан первому перевозчику для передан ния покупателю по договору купли-продажи (ст. 67 главы IV части III Конвенциинвенції)2 есть, не углубляясь в юридические нюансы, по мнению редакции, бухгалтер должен отразить доход от реализации экспортируемого товара дате ГТД на экспорт Что в бухгалтерском учете, что в налогово м - такой доход от реализации экспортируемого товара, предварительно оплаченного авансом отображается с учетом курса НБУ на дату получения предоплаты Подтверждение этого для бухгалтерского учета в находим все в том же абзаце 2 п. 6 П (С) БУ 21, а для налогового - УПП 15311 ПК1.1 ПКУ.

Пример 1 (продолжение) Предприятие реализовало ООО"Белимекс"(Беларусь) на экспорт товар 04102011 г на сумму 20000 долл. США, курс НБУ на дату оформления ГТД - 797,25 грн за 100 от Товар оплачен в форме предоплаты двумя равными частями Пересечение границы состоялся 05102011 р ГТД оформлена по номеру 026789 Проведение по этим операциям см. в таблице 2

Таблица 2

ОТГРУЗКА ТОВАРА НА ЭКСПОРТ по предоплате

з / п

Содержание

хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

октября 2011 р

1

Отгружено товар покупателю с учетом курса на дату первой части аванса, курс 793,51 грн за 100 ед

362

702

10000,0 $ 79351,00

79351

-

2

Отгружено товар покупателю с учетом курса на дату второй части аванса, курс 798,00 грн за 100 ед

362

702

10000,0 $ 79800,00

79800

-

3

Списываем себестоимость реализованного товара

902

281

130000,00 *

-

130000

4

Проводим зачет задолженностей

6812

362

20000,0 $ 159151,00

-

-

* Число условное

Операция экспорта товара подпадает под обложение НДС согласно пп"г"п 1851 НКУ Датой возникновения НО по НДС по ставке 0% (пп 19511 НКУ) является"дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства\" (пп"б"п 1871 НКУ)1.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы