Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Валютные операции Порядок осуществления и учета - Лившиц ДМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

3. Коригування у разі зміни розрахунків

При расчетах за импортный товар так или иначе имеем дело с валютой Поэтому в случае возврата товаров или авансов возникает вопрос, какой курс НБУ (на какую дату) использовать

В случае возврата ранее уплаченного аванса поставщику-нерезиденту необходимо учесть следующее Помним, что аванс, уплаченный в валюте, относится к немонетарных статей Но остается такой навсегда статья, которую один раз определено немонетарной? го нерезиденту-поставщику Возврат средств однозначно связано с невозможностью выполнения одной из сторон своих обязательств по поставкам товара есть в случае возвращения нерезидентом валютного аванс в, полученного им от покупателя-резидента, последний должен произвести перерасчет курсовых разниц, поскольку статья немонетарной превратилась в монетарнуютарну. На дату получения возвращенных средств отражаются курсовые ризнини с учетом курса НБУ на дату их получения на текущий валютный счет резидента

Так отражается операция по возврату предоплаты от поставщика-нерезидента в бухучете В налоговом учете такая операция не отражается вообще - ведь с 01042011 р уплаченные авансы в расходов тах не отображаются, причем статус вашего контрагента не имеет значения Впрочем, так было и до этой даты именно с авансами нерезидентам, ведь согласно пп 1123 Закона о прибыли они не отображались я в ВР плательщика налога на прибыль есть можно сделать вывод, чтоовку, що возврата авансов от поставщика-нерезидента в налоговом учете как отображалось до даты вступления в силу раздела III НКУ, так и не отображается теперь

Пример 8 Предприятие в августе 2011 р перечислило аванс 10000 евро поставщику-нерезиденту Курс НБУ на дату оплаты - 11,50 грн / евро

Статья является немонетарной поэтому на конец квартала перерасчет не производится В октябре, спуск 'связи с невозможностью выполнить условия контракта, стороны приняли решение о его расторжении и возврате нерезидентом аванса, полученного от покупателя-резидента Средства возвращены, курс НБУ на дату полученных Ання - 12,00 грн Числа условные Операции в проводках приведен в таблице 9

Таблица 9

ОПЕРАЦИЯ ПО ВОЗВРАТУ ПРЕДОПЛАТЫ, выплаченных нерезидентам

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, евро / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

августа 2011 р

1

Перечислены средства поставщику 3712 (курс НБУ - 11,50) | 3712

312

10000,0 € 115000,00

-

-

октября 2011 р

2

Получено возврата аванса на текущий счет (курс НБУ - 12,00)

312

3712

10000,0 € 120000,00

-

-

3

Проведен перерасчет задолженности, курс вырос

Следовательно, предприятие имеет доход от курсовой разницы

(12,00 - 11,50) х 10000 = 5000,00

3712

714

0,0 € 5000,00

5000

ПП 15313

НКУ

При возвращении импортного товара ситуация с пересчетом курсовых разниц изменяется в обратном порядке Кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом является монетарной статьей (рассматриваем случай, когда импортный товар еще не оплачены) Но при возврате товара такая статья из разряда монетарных х переходит в немонетарных (возвращается товар, а не средства) есть ни пересчета курсовых разниц с даты принятия решения о возврате товара в бухучете не должно проводитьсяся.

Пример 9 Предприятие импортировало оборудование на сумму 10000 долл.

США на условиях последующей оплаты Курс НБУ на дату растаможен-ния - 8,0 грн в августе 2011 г; на дату 30092011 р - 7,85 грн В октябре обнаружено, что оборудование содержит брак, который невозможно исправить на месте Стороны приняли решение вернуть оборудование и разорвать контракт Поскольку статья перестает быть монетарной, то на дату возврата оборудования перерасчет не проводим Все числа условные Операции в проводках приведен в таблицблиці 10

Таблица 10

ОПЕРАЦИЯ ПО ВОЗВРАТУ ИМПОРТНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

августа 2011 р

1

Оборудование растаможено:

- уплачена пошлина;

- уплачен НДС (число условное);

- оприходованы оборудования по курсу на дату растаможивания

377

152377641152

311

377311377632

2400,00

20000,00

10000,0 $ 80000,00

-

-

2

30092011 р на дату проведения

перерасчет задолженности, курс упал

Следовательно, предприятие имеет доход (7,85 - 8,00) х 10000 = 1500,00

632

714

0,0 $ 1500,00

1500 ПП 15313

НКУ

-

октября 2011 р

3

Возвращение оборудования в режиме экспорта

632

152

10000,0 $ 80000,00

-

-

4

Списываем уплаченную пошлину на расходы

949

152

2400,00

-

2400 *

* По мнению редакции, расходы на уплату пошлины в налоговом учете предприятия бу дут на основании пп"в"пп 138104 НКУ как расходы на уплату других обязательный платежей, установленных законодательными актами

Фактически курс при Затаможивание оборудования для возвращения в режиме экспорта бухгалтером нигде не будет использоваться Кроме того, что он отмечается только в ГТД Поскольку возврат происходит в режиме и экспорта, то есть ставка НДС будет 0%, то возникает вопрос: нужно сторнировать НДС, который был уплачен при импорте оборудования? в хоздеятельности, в налогооблагаемых операциях (главные требования для права на НК)? НДС на таможне в момент ввоза все-таки уплачено Однозначно, четко этот вопрос не прописан, и поставщик-нерезидент не может нам выдать расчет-корректировки, как это должен сделать отечественный п остачальник Поэтому, по мнению редакции, поскольку НДС все-таки уплачено (выполнено условие п 1982 НКУ), оснований для корректировки НДС, уплаченного при растаможивании оборудования, нет, и он может быть включен в состав налогового кредита В случае повторного поставки оборудования у предприятия-покупателя снова возникнет право на НК в том отчетном периоде, в котором будет представлено ГТД и уплачен налог в бюджет в сумм и, указанной в этой декларациикларації.

Правда, мнение налоговых органов по этому поводу противоположной: если раньше импортированный товар оказался непригодным для использования в производстве и он возвращается налогоплательщиком нерезиденту, т то суммы НДС, уплаченные при импорте этого товара, не участвуют в формировании налогового кредита, поскольку такой товар невозможно использовать в рамках хоздеятельности плательщика налоговом.

Какой позиции придерживаться предприятие - ему решать самостоятельно Но мы ознакомили читателя с двумя позициями

Возвращение импортируемого товара в налоговом учете по налогу на прибыль после 01042011 р никак не отображается Все потому, что приобретение товара, а точнее, расходы на приобретение теперь отражен ются в налоговом учете только в момент продажи (реализации) товарвару.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы