Навигация
Главная
 
Главная arrow Банковское дело arrow Валютные операции Порядок осуществления и учета - Лившиц ДМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

3. Валютний контроль

С момента после платной экспортной операции налогоплательщик подпадает под валютный контроль В соответствии со ст 1 Закона № 185"выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции"есть не позднее 180 дней с даты оформления ГТД экспортер должен получить средства и за экспортированный тований товар.

Что будет, если субъект ВЭД все-таки нарушит указанные сроки? рсому НБУ на день возникновения задолженности согласно ст 4 Закона № 185, причем общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручкии.

Но это еще не все Если у вас такая задолженность является состоянием на 1 число квартала, наступает потребность в сдаче декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами Подается такая декларация в двух экземплярах в налоговый орган по месту своей регистрации ежеквартально в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности то есть не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п 3 Приказа Минфина от 251295 г № 207№ 207).

Форма декларации утверждена приказом Минфина от 251295 г № 207

Второй экземпляр декларации, полученный в налоговой со штампом и подписью ответственного работника, субъект предпринимательства подает в территориальное отделение НБУ по своему местонахождению (ст. 9 Где екрету № 15-93) Как следствие, территориальное отделение НБУ выдает справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, что с асвидчуеться подписью начальника (заместителя начальника) территориального отделения и оттиском печати соответствующего отделенияня.

Указанную справку нужно подать в налоговый орган по месту регистрации для того, чтобы ее показали печатью и подписью председателя (начальника) соответствующей ГНС или его заместителя

Когда субъект ВЭД не имеет упомянутых задолженностей и хочет продолжать осуществлять ВЭД, то он должен получить в своей ДПС, независимо от сроков представления отчетности, справку об отсутствии валютных ценно остей за рубежом Копия одной или другой справки (в зависимости от вашей ситуации) подается на таможню перед первым таможенным оформлением в квартале Также такую ??копию нужно подать и до вашего банка, иначе вам могут отказать и осуществлении операций по валютным счетамми.

Если в декларации о валютных ценностях у плательщика может быть заполнен только раздел V"Информационные сведения"и при том предприятие не имеет просроченной по валютному контролю недополученной экспортно ной выручки (или направленного импортного аванса), то такую ??декларацию можно не подавать - никаких штрафных санкций за непредставление так называемой валютной декларации не будет Такая декларация в свете НКУ - НЕ дек декларацией, ведь ею не декларируются никакие НО по никаких налогових податків.

4 Экспорт услуг - налогообложение и учет

Об обложении налогом на прибыль, то между поставкой товаров и поставкой услуг фактически нет разницы Правила"первого события"при исчислении налога на прибыль, как мы уже неоднократно отмечали ли, нет Для признания доходов действует принцип начисления (п 1374 НКУ) - в случае поставки услуг здесь говорится о дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законод авства, который подтверждает предоставление услуг (п 1371 НКУ) То есть при наличии первичных документов объектом обложения налогом на прибыль будет прибыль, исчисляемый путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных услуг и сумму других расходов отчетного периода (пп 13411 НКУду (пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходы от реализации услуг, в том числе и при их экспорте, относятся к доходу от операционной деятельности Можно ли говорить о так называемом экспорт услуг во всех случаях, когда вашим покупателем будет е по-купец-нерезидент? и, хотя и покупателю-нерезиденту, то имеем дело с обычным поставкой услуги, но стоимость такой услуги учитывается в валюте И все из-за того, что покупатель не простой, а нерезидент есть на дату ск заложения акта, свидетельствующего о предоставленных услугах (п 1371 НКУ), у поставщика-резидента признаваться доход, и соответственно будет право на расходы по себестоимости таких реализованных услуг Расходы в платном ика налога по прочим расходам наступают в момент их понесения, кроме того, они должны быть связаны с хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствованиярювання.

Поскольку мы имеем дело со специфическим покупателем-нерезидентом, то и доходы от предоставления услуги такому контрагенту следует определять с учетом особенностей, определенных пп 15311 НКУ Впрочем, это те же в особенности, мы описывали при экспорте товарвару.

Если от нерезидента-покупателя была получена предоплата то при

определении величины дохода от предоставления услуг учитывается курс НБУ на дату получения предоплаты есть датой признания доходов будет дата подписания акта (другого документа), что свидетельствует о предоставленных услугах, но для вычисления величины дохода используется валютный курс НБУ на дату получения предоплаты и на текущий валютный сч Такую норму записано в пп 15311 НКУ Подчеркиваем, следует учитывать курс НБУ именно на дату зачисления средств на текущий счет предприятия, а не на распределительный Все из-за того, что только текущий сч ок является счетом предприятия Распределительный счет - не за счет предприятия, а фактически вспомогательный счет банка, через который зачисляются валютные средства на текущий счет субъектов ВЭД Если предоплат и были получены частями, то и доход будет определяться с применением валютных курсов исходя из последовательности получения таких предоплат (авансов) Но не забывайте, что датой признания доходов от предо ния услуг будет дата подписания первичного документа (акта и т.п.), что свидетельствует о предоставлении послуня послуг.

Если же первым событием при так называемом экспорте услуг является подписание акта т.е. предоставление покупателю услуг, не были предварительно оплачены в предыдущих отчетных налоговых периодах, то доход от реализации определяется"по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно этому разделу" есть, как мы отмечали выше, бухгалтер отражает доход от предоставления услуг датой акта об оказании услуг и с учетом курса НБУ на дату такого акта Именно так операция предоставления услуг отражается в обоих учетах К расходам предприятие относит себестоимость реализованных услуг датой признания доходов от реализации в соответствии с п 1384 НКУ

В случае получения сумм предоплаты / авансов в счет оплаты предоставленных в будущем услуг эта статья будет относиться к немонетарных в бухгалтерском учете По таким статьям баланса в обоих учетах курсовые р разницы не определяются, то есть операция отражается по валютному курсу на дату осуществления операции (получение предоплаты) Никаких перерасчетов Обнаружены курс НБУ на дату получения предоплаты - с такими же курсом и датой предоставления услуг отражается доход в обоих учетахках.

Если же первым событием является именно предоставление услуг нерезиденту, то у нас возникает дебиторская задолженность, которая будет получена (уплаченная) в фиксированной (или определенной) сумме денег есть имеем дело с монетар рною статьей баланса Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса Так указано оп 8 П (С) БУ 21 I Поскольку речь идет я об операционной деятельности, то курсовые разницы от пересчета монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) соответственно на субсчетах 714 (94 5(945).

Пример 3 Предприятие выполняет работы по строительству офисного помещения на территории Украины Заказчиком работ выступает нерезидент Общая стоимость работ - 600000 долл. США Оплата услуг производится равными долями по 120000 долл. США Поскольку недвижимость находится на территории Украины, то эти услуги облагаются НДС на общих основаниях (ч"б"пп 18622 НКУ) Стоимость работ включает сумму НДС, причем обязательства Вязание с НДС возникают по первому событию Доходы для учета налога на прибыль будут определяться по дате подписания акта о передаче построенной недвижимости заказчику, но с учетом валютных курсе ов на дату получения передоплат.

Пример 4 Предприятие предоставляет рекламные услуги в печатных изданиях на таможенной территории Украины Заказчиком услуг выступает нерезидент - ООО"Автомотозапчасты\", Россия Сумма оказанных услуг - 5000 долл. США

Половина оплаты поступила 29102011 р курс НБУ - 7,9712 грн / долл Акт о предоставлении услуг № 125/09 подписан на всю стоимость 01112011 р, курс НБУ - 8,0 грн / долл Остальные оплаты поступила 15112011 р курс НБУ - 8,5 грн / долл Местом поставки этих услуг в соответствии с ч"б"п 1863 НКУ будет не таможенная территория Украины, потому потребителем услуги является нерезидент, следовательно, поставки рекламных услуг нерезиденту не является объектом об бкладення НДС Проведение по этим операциям приведены в таблицедено у таблиці 5

Таблица 5

ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ С частичной предоплаты

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

октября 2011 р

1

Получена первая часть аванса, курс - 7,9712 грн / долл

312

6812

2500,0 $ 19928,00

_ *

-

ноября 2011 р

2

Предоставлены услуги, подписан акт 3 учетом части аванса, курс - 7,9712 грн / долл, на дату подписания акта курс - 8,0 грн / долл

362362

703703

2500,0 $ 19928,00 2500,0 $ 20000,00

39928

-

Окончание табл 5

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

3

Списываем себестоимость предоставленных услуг

903

23

32000,00 **

-

32000

4

Проводим зачет задолженностей

6812

362

2500,0 $ 19928,00

-

-

5

Получено остальные оплаты, курс - 8,5 грн / долл

312

362

2500,0 $ 21250,00

-

-

6

На дату расчетов проводим перерасчет курсовых разниц, курс вырос - признаем доходы (8,5 - 8,0) х 2500 = 1250

362

714

0,0 $ 1250,00

1250 ***

-

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы