Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 9 Аудиторский риск и существенность в аудите

Изучая эту тему, напомните что аудит - это процесс, направленный на защиту интересов собственника и уменьшения риска для пользователей бухгалтерской отчетности Вот почему важное значение имеет выяснение аудито Орского риска Целью темы является не только определение понятия аудиторского риска, но и методы его определения, пути снижения, что будет способствовать повышению качества и доверия к бухгалтерской отчетности во предприятийва.

Считаем целесообразным рассмотреть следующие проблемы:

91 Система экономических рисков и место в ней аудиторского риска

92 Сущность аудиторского риска

93 Существенность и ее влияние на аудиторский риск

91 Система экономических рисков и место в ней аудиторского риска

Под риском понимают возможную опасность потерь, обусловленных спецификой тех или иных явлений природы и видов деятельности человеческого общества

Как экономическая категория риск - это событие, которое может произойти или не произойти в случае осуществления такого события возможны три экономических результата:

Негативный (проигрыш, потери), нулевой и положительный (выигрыш, прибыль)

риском возможно управлять, т.е. использовать различные методы, которые позволяют в полной мере прогнозировать рискового события и принимать меры по снижению риска

Вы уже знакомы с некоторыми видами рисков, которые существуют в экономике (валютный кредитный, инвестиционный и др.)

Сегодня мы должны познакомиться еще с одним видом - аудиторским риском Проблемы исследования аудиторского риска освещены в работах отечественных и зарубежных ученых, таких как: Адамс AA, Андреев В ВД, Аренс ЕА, Белуха МТ, Ефимова ФФ, Голов СФ, Демьяненко МЯ, Дженик ГР, Дорош Нет, Жук ВМ, Кузьминский АНМ., Кузьминський А.Н.,

Кулаковская ЛП, Лоб бэк ДЖК, Робертсон Дж, Каблук ПТ, Шатковский Л С и другие

Аудиторский риск рассматривают как составную часть системы финансово-экономических рисков1.

Существует понимание аудита как процесса уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности2.

Информационный риск-это вероятность того, что в финансовых отчетах, которые публикуются предприятием, содержатся ложные сведения (данные) Акционеры, инвесторы кредиторы, правительственные органы, аналитики, профсп полки и простые служащие, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, предвидя определенный уровень риска Аудитор должен подтвердить достоверность финансовой отчетности, что позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невеликиий.

Уменьшение риска наличия ложных данных в финансовой отчетности - одна из основных задач аудиторской проверки

Риск вообще возникает только тогда, когда имеет место неопределенность, отсутствие исчерпывающей информации об условиях принятия решений Если все известно - риск отсутствует Только в условиях многовариантности Будущее ього, наличия элементов непредсказуемости можно говорить о наличии рискку.

Под неопределенностью понимают наличие неполной информации об условиях принятия решений, а не ее отсутствие вообще Неопределенность - стержень риска

Неопределенность - достаточно широкое понятие, которое отражает объективную невозможность получения абсолютного знания о внутренних и внешних условиях функционирования социально-экономических систем, неоднозначность их параметров

Неопределенность характеризуется множеством значений параметров, таких как множество состояний, случаев, альтернатив, элементарных событий, случаев, зона неопределенности

Информационный риск-это вероятность того, что в финансовых отчетах, какие факторы неопределенности разнообразны: случайный характер научно-технического

прогресса; случайные ошибки при прогнозировании; динамические изменения внутренних и

внешних условий раз развития экономики, неизбежные погрешности в анализе сложной системы"природа-общество-человек\", вероятный характер важных экономических параметров (урожайность сельскохозяйственных куль ьтур, запасы полезных копали) раз виток и расширения творческой активности трудоспособного населения, необходимость проектирования мощных информационных потоковогоих потоков.

Современные экономисты утверждают о наличии риска как определенного признака зрелой экономики, ее развитости В экономике с низким уровнем производства тенденции раз развития практически детерминируются стратегией выживания, Суворов необходимостью обеспечения минимальных потребностей населения Если же отсутствуют альтернативы решений, то отсутствует и риск Следовательно, риск может существовать только при условии возможности активного управл ния, управления, принятия решений Риск отсутствует также в случае, когда нет заинтересованности в результатах принятия решений Риск возможен (возникает) только тогда, когда принимаются решения в условиях неопределенности ности, а лицо, принимающее решение, заинтересована в результате принятого решенияшення.

Пользователям информации те аудиторам следует помнить, что полное устранение информационного риска с помощью аудита невозможно - такова цель просто нереальной Наличие аудиторского заключения о бухгалтер скую отчетность уменьшает уровень информационного риска, снижает его до приемлемых пределов, но не приводит к нуля.

В практике используют четыре основных способа уменьшения информационного риска1.

1 Пользователь информации устраняет риск самостоятельно Как правило, это требует больших средств, а потому - непрактично, экономически неэффективно Однако этот способ широко применяется банками, страховыми компания ямы и т.п. Государственная налоговая служба в настоящее время использует только этот способ при проверке правильности начисления и полноты и своевременности оплаты налогатків.

2 Пользователь использует риска с целью экономии своих текущих расходов Как правило, принятие такого решения более характерно для администрации небольших экономических субъектов, которые не имеют средств для проведения поверкики.

3 Пользователь разделяет информационный риск с поставщиком информации (администрацией экономического субъекта)

4 Пользователь доверяет той информации, которая подтверждена заключением аудитора Это классический случай снижения уровня информационного риска в условиях рыночной экономики

Практика аудита преследует три цели:

1 Снижение информационного риска пользователей бухгалтерской отчетности

2 Снижение аудиторских рисков Достижение этой цели является необходимым как для клиентов, так и для аудиторов

3 Снижение предпринимательского риска аудитора

"Аудипюрский риск - это ложное подтверждение аудитором достоверности финансовой отчетности, в дальнейшей проверке не подтверждена другими аудиторами или контролирующими органами"

В глоссарии терминов Международных стандартов аудита дается следующее определение:"Аудиторский риск (Audit risk) - риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудитору мнению, когда финансовые отчеты су уттево искривленные Аудиторский риск - это функция риска существенного искажения финансовой отчетности (или просто"риск существенного искажения\") (есть риск того, что финансовые отчеты существенно искажены до аудита) и риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение (\"риск необнаружения\";ризик не виявлення")2 Аудиторской практикой доказано, что при определенных обстоятельствах необходимо, чтобы риск был как можно ниже, иначе нельзя защитить интересы ни пользователей ни аудиторов

Вероятность того, что вывод об отсутствии ошибки в каждой из статей отчетности будет правильным, зависит от трех факторов:

- бухгалтерского учета предприятий;

- надежности систем контроля;

- аудиторских процедур

Следует отметить, что аудиторский риск имеет место не только в Украине, но и в развитых странах Жаль, но ни одна международная аудиторская фирма не смогла зарегистрировать каких-либо системных финансовых с угроз в 2008-2009 годах.

Несмотря на то, что в 2003 году глава федерального резервного банка в Сент-Луисе предоставил гласности серьезные нарушения бухгалтерского учета в Fannie Mae I Freddie Mac аудиторы не нашли никаких нарушь шень в финансовой отчетности Лишь экономический кризис смогла помочь раскрыть пятидесяти милиарную финансовую пирамиду руководителя NASDAQ БМедофорра.

Риск имеет три составных части:

- неотъемлемый риск;

- риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля;

- риск выявления ошибок и искажений

Присущий риск - это все риски, связанные с предпринимательской деятельностью, которые находятся под влиянием внешних и внутренних факторов, в основном напрямую не связанные с контрагентом предпринимателя (инфляция, конкуренция спад производства, разрыв деловых связей, изменения рынка сбыта, безработицы и т.д.), а также общей организацией и структурой предприятия, хозяйственно-управленческой на профессионально-штатной политики, ква классификацции кадре1.

Факторы, влияющие на неотъемлемый риск отчетности экономического субъекта в целом, целесообразно представить с учетом уровня их значимости Важнейшим можно считать факторы общего экономического становления выше страны, отраслевой специфики, налогового законодательства, действия контролирующих органов, а затем такие факторы, как честность персонала, опыт и квалификация бухгалтерского персонала и др. их можно представить ставить в такой последовательностиі:

- общая экономическая ситуация в стране (инфляция, общий спад производства безработица, социальная незащищенность населения и др.);

- постоянные изменения в законодательстве и политике правительства;

- изменение общественных ценностей, ориентаций и образа жизни;

- наличие новых отраслей производства;

- изменения долгосрочных тенденций, особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает экономический субъект (например, отраслям, где рентабельность выше средней по экономике эти в целом, присущ более высокий риск)

- вид и характер (специфические особенности) деятельности экономического субъекта (игорному бизнесу присущ более высокий неотъемлемый риск, чем торговля, а торговли - более высокий, чем промышленности);

- внедрение новой технологии, технологические изменения, происходящие на предприятии;

- деловые связи экономического субъекта;

- организационная и управленческая структура предприятия;

- честность персонала, осуществляющего управленческие функции и учет (это достаточно субъективная категория, но очевидно, что детальность многих аудиторских процедур, значительно зависит от уровня доверия аудитора а тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет там учет и готовит отчетность)

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала (для главного бухгалтера - новичка присущ риск выше, чем для главного бухгалтера с большим стажем и безупречной репутацией);

- возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей (например, для получения необходимой ссуды руководитель может потребовать от главного бухгалтера"улуч ащиты"показатели баланса, а для снижения налоговых показателей - требовать завышения себестоимости любой ценой)яку ціну);

- возможность контроля за деятельность экономического субъекта со стороны его владельцев (там, где владение уставным капиталом отделено от функции управления производством, внутрихозяйственный риск как правило, ниже, чем там, где главный акционер и управляющий фирмой один человек.

В Положении международной практике аудита 1010"Изучение вопросов, связанных с охраной досуга, при аудиторской проверке финансовой отчетности» считается, что экологический риск может быть компонентом в присущего риского ризику.

Примеры экологического риска на уровне финансовой отчетности включают:

- риск расходов в связи с соблюдением требований законов и нормативных актов по охране досуге или условий договоров;

- риск несоблюдения законов и нормативных актов по охране досуга;

- возможное влияние конкретных экологических требований клиентов предприятия и их возможная реакция на политику предприятия по охране окружающей среды

Примерами экологического риска на уровне остатков на счетах и ??классов операций являются:

- степень, в которой заливок на счете основывается на комплексных оценочных значениях, касающиеся вопросов, связанных с охраной окружающей среды Присущий риск может быть высоким, если недостаточно данных о обосновывают розу мне оценочное значение, например, через сложные технологии по удалению загрязнения и очистка площадки;

- мера, которой на заливок на счете влияют необычные или нестандартные операции, касающиеся вопросов, связанных с охраной окружающей среды

Риск, связанный с несоответствием функционирования системы внутреннего контроля - это риск неэффективности внутреннего контроля

Он заключается в том, что система бухучета и внутреннего контроля не всегда могут функционировать настолько эффективно, чтобы ошибки, которые могут

случиться в остатке по определенному бухгалтерскому счету или в определенной категории операции, могли быть своевременно предупреждены, уличенные и своевременно исправлены персоналом Такие ошибки могут бу ути существенными по каждому остатка или в общей совокупности с перекрученнымы по другим остатках или операциях2.

Предварительная оценка риска средств контроля - это оценка эффективности системы учета и внутреннего контроля, что позволяет его сотрудникам отвлечь, выявить и исправить существенные перекрученная и ошибки Определенный риск несоответствия щими внутреннего контроля всегда будет существовать по причине ограничений, которые присущи каждой системе учета и внутреннего контроля и которых нельзя избежатьи.

При формировании мнения о степень риска аудитор должен опираться на анализ следующих данных:

1 Результаты аудита прошлых периодов С этой целью аудитор изучает все доступные рабочие документы аудита прошлых лет

2 Результаты исследования в виде специальных вопросов, которые были поставлены аудитором работникам организации на этапе предварительного планирования

Риск контроля - это степень вывари аудитора к внутреннего контроля организации за формированием экономических показателей

Риск контроля заключается в выявления ошибок системой внутреннего контроля и полностью зависит от деятельности администрации

Риск контроля должен быть обратно пропорциональным риска учета, поскольку система контроля направлена ??на поруки ошибок, допущенных системой учета

Чем в большей степени аудитор собирается полагаться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность

Если аудиторы проводят проверку финансовых отчетов одного и того же клиента несколько лет подряд, часто еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля Клие ента С одной стороны, такой опыт предварительной работы с клиентом весьма полезен, а с другой - аудиторы могут и не заметить падение эффективности внутреннего контроля, возможно состоялось последнее ча сом Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора В то время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента Ошибки в бухучете в всегда возможны, поскольку ни одна система контроля не может быть эффективной на 100100%.

Конечная уверенность относительно величины риска внутреннего контроля достигается его тестированием, которое включает:

- проверку документов, подтверждаете функционирования внутреннего контроля, например, проверку документов на наличие необходимых подписей;

- опрос на надзор за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения, с целью определения их тактического существования и обнаружения лиц, их проводят;

- повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записал по банковскому счету с выписками банка

Согласно международному стандарту аудита № 200"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности\""риск необнаружения"- это риск того, что аудитор не обнаружит искажения, которое существует в утверждении и может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями Риск необнаружения - это функция эффективности аудиторской процедуры и ее применения аудиторамиастосування аудитором1.

Его можно уменьшить до нуля, так как аудитор, как правило, не проверяет весь класс операций, все остатки на счетах и ??раскрытие всей информации, а также вследствие других факторов Эти другие шинники в охватывают возможность того, что аудитор может выбрать неподходящую аудиторскую процедуру, неправильное применение соответствующую аудиторскую процедуру или неправильно толковать результатам аудиторской пере ки Эти другие шинники, как правило, можно учитывать с помощью соответствующего планирования, надлежащего назначения персонала в группу с задачей"применения профессионального скептицизма и надзора и осмотров ду выполнения аудиторской робот роботи.

Риск необнаружения связан с характером, времени и объему аудиторских процедур, определяет аудитор для уменьшения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня При данном уровне аудиторского уровня приемлемый уровень риска необнаружения обратно пропорционален оценке риска существенного искажения на уровне утверждений Чем больше риск существенного искажения существует по мнению аудитора, тем меньший ри зык выявления можно принять И наоборот, чем меньше риск существенного искажения существует по мнению аудитора, тем больше риск необнаружения можно принятяти.

Риск контроля и собственный риск зависят от аудитора, и он не может на них влиять Они существуют независимо от аудиторской проверки финансовой отчетности и является результатом деятельности клиента независимых жно от проведения аудита В отличие от этих двух составных частей аудиторского риска, риск выявления в результате проведения аудиторской проверки, следствием выполненной аудитором работы За это риск аудитор несет полную ответственность, т.е. он определяет степень качества, уровня его деятельностисті.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы