Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Контроль качества профессиональных аудиторских услуг

Правдивая финансовая информация является существенным элементом четкого функционирования рыночной экономики Она играет важную роль в создании единого рынка и является ключевым фактором для успешной интеграции евр ропейського капитала и финансовых рынков, особенно после внедрения евро.

Высокое качество финансовой отчетности зависит прежде всего от высокого качества стандартов бухгалтерского учета и законоположений, которые постоянно изменяются, чтобы соответствовать потребностям пользователей финансовой й отчетности В этом контексте высокое качество организации аудиторской деятельности является тоже очень важным. Что же понимают под качеством аудита?

Под качеством в аудиторской практике следует понимать максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей результатам аудиторских работ, услуг и сопутствующих ему работ в ответственности в интересе ей владельцу обществу и конкретного заказчика в рамках требований действующего законодательства Украины, МС и Кодекс морального этики аудитора осуществлено субъектами аудита

Проверка качества - это исследование договоров на аудит, рабочих и итоговых документов, результатов аудита (выводы, исключения, отчеты, консультации и т.д.), программе работ, писем - презентаций, уставных документе ей, свидетельств о повышении квалификации, сдаче экзаменов на получение сертификата аудитора Украины, документов заказчика на аудит, документов бухгалтерского учета субъектов аудита на предмет их соот ветствии требованиям действующего законодательства, международных стандартов аудита, Кодекса профессиональной этики аудитора, проверка соответствия расходов на аудит (аудиторские услуги) стоимости работ (цен на аудит и сопутствующие услуги, работы.

Обеспечение высокого качества аудита требует:

1) высокого уровня профессионального образования и опыта работы от работников в сфере бухгалтерского учета;

2) соответствующих стандартов методологии аудита;

3) соблюдения этических норм профессионального поведения;

4) создание достойной доверия дисциплинарного механизма, который реагирует на жалобы и проблемы;

5) применение систематического и действенного подхода для обеспечения качества аудиторской деятельности

На рынке аудиторских услуг ни низкая, ни средняя, ??ни высокая цена сами по себе не гарантируют качество аудита

Вот почему клиент может запросить предоставить такие данные об аудиторской фирме:

1 Количественный состав специалистов, их профессионализм и опыт работы;

2 Общая стратегия проверки;

3 бюджета рабочего времени для каждого этапа проверки;

4 Сумма гонорара, который ожидается с учетом затрат времени на каждую процедуру проверки;

5 Наличие офисов за рубежом для обслуживания в случае необходимости филиалов фирме - клиента

Конкуренция требует, чтобы аудиторы не только предоставляли все эти данные, но в некоторых случаях проводили презентацию своей фирмы в потенциального клиента

В свою очередь клиент, который выбирает аудиторскую фирму, должен:

1 Узнать сколько лет аудиторская фирма работает на украинском рынке;

2 Попросить предоставить список клиентов аудиторской фирмы;

3 Определить уровень клиентуры (большое, малое предприятие);

4 Выяснить по каким-либо вопросам с ними работали (комплексная, одноразовая проверка);

5 Оценить род услуг и сферу деятельности клиентуры;

6 Оценить срок сотрудничества с клиентами;

7 Связаться с некоторыми клиентами и пригласить рассказать об аудиторской фирме;

8 Попросить образец типового договора;

9 Узнать существует программа аудита, в который заложен опыт предыдущих проверок (составляется для крупных предприятий);

Ю Лровесты конкурс среди аудиторских фирм (для крупных предприятий)

Существует точка зрения, что поскольку аудит у нас относительно новая деятельность, то качество услуг в Украине значительно хуже, чем в развитых странах Но ряд громких корпоративных скандалов, которая прокатилась США и С Западной Европой, дала основания полагать, что аудит не обеспечивает высокий уровень качества услуг, в результате чего получили банкротства даже крупнейшие фирмы Так, в результате банкротства компании вышла рынка и"большая шестерка"ведущих международных аудиторских фирм превратилась в"четверку"Deloitte дчить о росте озабоченностью качества аудита в мире (диврис 61диту у світі (див.рис. 6.1).

Занепокоення якістю аудиторських послуг

Существуют уровни, на которых обеспечивается качество аудиторских услуг (см. рис 62)

Согласно Международного стандарта контроля качества 1 «Контроль качества для фирм, использующих аудит и обзор исторической финансовой информации, а также другие задачи по предоставлению уверенности, и предоставляют сопутствующие услуги"предполагается, что фирма должна установить систему контроля качества, которая предоставила ей обоснованную уверенность, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с профессиональными ста артов и регуляторных и законодательных требований, а отчеты фирмы соответствуют обстоятельствообставинам1.

Рівні, на яких забезпечується якість аудиторських послуг

Рис 62 Уровни, на которых обеспечивается качество аудиторских услуг

Система контроля качества фирмы включает политику и процедуры, касающиеся каждого из следующих элементов

Согласно Международного стандарта контроля качества 1 «Контроль качества для фирм, использующих аудит и обзор исторической финансовой информации, а также другие задачи по предоставлению уверенности, и предоставляют сопутствующие услуги"предполагается, что фирма должна установить систему контроля качества, которая предоставила ей обоснованную уверенность, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с профессиональными ста артов и регуляторных и законодательных требований, а отчеты фирмы соответствуют обстоятельствамбставинам .

а) ответственность руководства за качество на фирме;

б) требования этики;

в) принятие задачи и продолжения сотрудничества с клиентом, выполнение специфических задач;

г) человеческие ресурсы; д) выполнения задания; е) мониторинг

Этот же международный стандарт аудита подчеркивает важность для фирмы внедрить политику и процедуры, должны предоставлять достаточную уверенность, что сама фирма, ее персонал и, при необходимости, другие лица, подпадают под требования независимости (включая

Признано утратившим силу, решение АПУ от 26052005 № 149/51"О Национальной концептуальную основу качества аудиторских услуг в Украине\"

Комиссией АПУ подготовлено Положение по национальной практике контроля качества аудиторских услуг"Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг"Главной м целью указанного Положения является установление единых для Украины требований к организации аудиторскими фирмами и аудиторами, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - пред эти, систем контроля качества аудиторских услуг и предоставление рекомендаций по эффективному внедрению таких систем контроля качества в практику аудиторской деятельности Начиная с 1 января 2010 забо роняеться аудиторским фирмам и аудиторам, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - предприниматели, предоставлять аудиторские услуги в форме задач по обязательному аудиту, а т акож задач по аудиту финансовой отчетности государственных предприятий и учреждений при отсутствии у них подтверждения АПУ соответствия систем контроля качества аудиторских услуг требованиям этого положенияго Положення.

АПУ реализует свои полномочия по контролю качества через создании из числа членов комиссии с привлечением к их работе экспертов, которые не являются членами АПУ, методические советы, рабочие группы, а также специально созданное для осуществления технических функций дочернее п предприятие и организует:

проведения внешних проверок систем контроля качества;

^ мониторинг по вопросам контроля аудиторской деятельности;

^ применения дополнительных процедур по обеспечению контроля качества и дисциплинарных мер по результатам контроля;

^ информирования обществе о функционировании систем контроля качества аудиторских услуг в Украине

Для осуществления своих полномочий и соблюдения других норм Закона Аудиторская палата Украины осуществляет контроль аудиторской деятельности в Украине по следующим направлениям:

а) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований Закона относительно:

o ограничение перечня услуг; которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии со стандартами аудита;

Соответствия критериям предоставления статуса аудитора аудиторской фирмы (наличие сертификата, размер доли учредителей, требования к руководителю аудиторской фирмы);

o получения права на осуществление аудиторской деятельности исключительно после включения в Реестр аудиторских фирм и аудиторов;

o существенных условий договора на проведение аудита и предоставления других аудиторских услуг;

o реализации прав и обязанностей аудиторов и аудиторских фирм;

o специальных требований, в том числе о соответствии размера вознаграждения за предоставление аудиторских услуг необходимом для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалифи фикации и степени ответственности аудитора

o ответственности аудиторов и аудиторских фирм;

o других норм Закона, которые регулируют деятельность аудиторов и аудиторских фирм;

б) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований стандартов аудита, утвержденных АПУ;

в) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований профессиональной этики, в том числе независимости;

г) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований Положения по национальной практике контроля качества аудиторских услуг проведение политики и процедур, обеспечивающих достаточную уверенность в достижении этой цели Обязанностью фирмы также является довести эти политику и процедуры для работников фирмы таким образом, чтобы обеспечь чить достаточную уверенность в том, что политика и процедуры е понятными.

Для внедрения Концептуальной основ и качества аудиторских услуг АПУ:

o утверждает и обеспечивает издание стандартов аудита, их актуализацию с учетом ежегодных изменений и дополнений, а также внедрения стандартов в практику, обеспечивает подготовку и издание учебной и научно-методической литературы по вопросам аудита

^ проводит научно-практические конференции по вопросам аудиторской деятельности; организует обмен национальным и международным опытом, а также дискуссии по вопросам практики аудита в официальном издании АПУ;

^ организует и проводит постоянное совершенствование профессиональных знаний практикующих аудиторов согласно Положению АПУ от 31 мая 2007 года № 178/5 (приложение Д);

^ осуществляет постоянный контроль качества аудиторских услуг, которые предоставляются субъектами аудиторской деятельности;

^ разрабатывает и утверждает форму годовой отчетности субъектов аудиторской деятельности;

^ рассматривает и утверждает Положение об осуществлении внешних проверок качества аудиторских услуг в Украине, Положение о мониторинге по вопросам качества аудиторских услуг;

Организует и обеспечивает профильной комиссии АПУ по по утвержденному ежегодным планом работы;

^ рассматривает последствия контроля качества аудиторских услуг (по представлению профильной комиссии АПУ), принимает решения по обеспечению качества аудиторских услуг в Украине и обнародует информацию о функцион ния системы контроля качества в Украину

Большой экономический словарь Института новой экономики (М: 1997 г с 238) определяет качество как"совокупность присущих черт и характеристик продукции или услуг, которые предоставляют им возможность удовлетворять потребности уже определены ожидаются потребителем таких услуг\" Отсюда применяются следующие определения качества как"соответствие стандарту\","соответствие мировому уровню\","соответствие международной практике"и т.д.

Если экстраполировать такие определения на отечественный аудит, то мы получим целый букет критериев, которые якобы определяются заказчиком аудиторских услуг с целью получения качестве последних К таким признакам к (или критериев) многие заказчиков аудита (да и сами аудиторы) обычно относят: срок работы аудиторской фирмы на рынке, срок использования сертификата аудитором; конфиденциальность результате в проверки; глубина проверки и точность результатов, стоимость услуг, предоставление гарантий, тощо.

Поэтому вполне можно сделать вывод, что удовлетворение информационных потребностей заказчика аудиторских услуг (или оправдания ожиданий заказчика) не могут служить критерием качества аудита (хотя бы осмотров яда на криминальность отношений в обществе и коррумпированность власти.

Международные профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов ориентируют нас на"качество по стандартам\" есть аудиторские услуги следует предоставлять «по правилам» которые все аудиторы признают и придерживаются в своей практике

По нашему мнению качество аудиторских услуг - категория, перманентно меняется, в зависимости от уровня общественных отношений и хозяйственной жизни страны Поэтому вероятно подход к качеству аудита со стороны профессиональных организаций будет самым верным МСА 220 для аудиторской фирмы указывает на определенные составляющие качества аудиторских услуг (см. рис 63 6.3.)

Таким образом попытаемся сформулировать наиболее широкое определение качества аудиторских услуг для отечественного аудита Данное определение безусловно носит авторское видение качества, опираясь прежде всего на е итчизняний опыт и на исследования жалоб относительно деятельности субъектов аудита в Украине, но по нашему мнению оно соответствует нашим реалиям времени и места работы отечественных аудиториейв.

Системность предполагает унеможливлювання ухода от указанного определения Профессиональная деятельность также предполагает, что субъект, который занимается оказанием аудиторских услуг, делает это систематически и это является его основной хозяйственной деятельностию.

Критерії та чинники якості аудиторських послуг

Рис 63 Критерии и факторы качества аудиторских услуг

МСА 220 рекомендует аудиторской фирме"ввести политику и процедуры контроля качества, обеспечивающие проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА или согласно национальным стандар артов или наоборот"(п 4) Характер, время, политика и процедуры контроля качества зависят от многих факторов - от географии расположения филиалов организационной структуре аудиторской фирмы, количества работников и т.д. Тот же МСА"(П5) отмечает, что; (п.5) відзначає, що "политика и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, будут разными, как и объем их документации"Политика контроля качества на аудиторской фирме имеет целью следующие направления организации процесса предоставления услуг и контроля за их качеством (см. рис 64)

Мета політики контролю якості аудиторських послуг

Рис 64 Цель политики контроля качества аудиторских услуг

Руководству необходимо ознакомить весь персонал аудиторской фирмы с общей политикой и процедурами контроля качества Это даст:

- Определенный уровень уверенности что политика и процедуры поняли и применяются на практике;

- Усуни потенциальные разногласия и подходах к проверкам исполнителей услуг в самой фирмы;

- Усуни недопонимания подчиненности и подчиненности в фирме отдельных ее сотрудников

МСА 220 указывает на необходимость не просто огульного применения принятых процедур контроля качества, существующих в фирме, а применение таких процедур, которые уместны для каждой конкретной аудиторско й проверки в контексте общей политики фирмы (п 8).

В контексте МСА 220 весь персонал рассматривается следующим образом (рис 65) где

Структура аудиторської фірми

- Аудитор - физическое лицо несущее окончательную ответственность за предоставляемые услуги;

- Аудиторская фирма - партнеры фирмы, оказывающие аудиторские услуги или аудитор - частный практик (в нашей редакции - субъект аудита);

- Персонал - все партнеры и специалисты, задействованные в аудиторской деятельности фирмы;

- Ассистенты - работники, участвующие в аудиторских проверках но не являются аудиторами

МСА 220 устанавливает определенные правила работы по обеспечению контроля качества в ходе выполнения отдельных аудиторских проверок, а именно юсобы (аудиторы или ассистенты), которые в фирме имеют обязанности осуществлять на агляд, должны оценивать профессиональную компетентность ассистентов, выполняющих делегированную (порученное) им работу (участок работы) определяя при этом нужный объем, руководство, надзор и проверку для каждого из ассистентов.

1 Информировать ассистентов об их обязанностях и целях процедур, которые они будут выполнять, о характере бизнеса клиента, о возможных учетные или аудиторские проблемы которые будут влиять на характер и объем и и время аудиторских процедур, предоставленных им для выполнения

2 Следить за ходом проверки чтобы своевременно назначить, имеют ассистенты необходимые компетентность или профессиональные навыки для выполнения поставленной перед ними задачи; понимают ассистенты указания по пер ведению аудиторской проверки; выполняется работа согласно принятому общего плана и программы аудита

3 Получать информацию и решать важные вопросы по учету и аудиту, которые возникают во время проверки, оценивать важность таких вопросов и оценивать необходимость изменений в общем плане и программе аудита;

4 Решать все противоречия в профессиональных суждениях между персоналом и выбирать надлежащий уровень консультирования;

5 Выяснять или: выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом задокументировано; ли существенные вопросы проверки были решены или отражены в аудиторском заключении; достигнута в целом цель поверки ки; ли выводы результатам проверки и подтверждают ли они аудиторское мнение

6 Проверить общий план и программу аудита; оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля и были при необходимости внесены соответствующие изменения в указанные документы и в расчеты рисков; документацию по полу Иман аудиторским доказательствам проверки по существу и сделанные на этой основе выводы; результаты консультаций предложенные корректировки к финансовой отчетности объекта проверки и проект аудиторского виснет ОИК.

Системы контроля качества аудиторских услуг формируются каждым аудитором и аудиторской фирмой в Украине Аудиторские фирмы и аудиторы, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - предприниматели должны разрабатывать и внедрять в свою практику систему контроля качества Ответственность за разработку, организацию, внедрения и поддержания эффективного функционирования систем и контроля качества несет непосредственно аудитор, который занимается аудиторской деятельностью индивидуально как физическое лицо, а на аудиторской фирме должностное лицо, осуществляющее руководство фирмой соответствии с законодательством и учредительными документеів.

Законом Украины"Об аудиторской деятельности"за независимое выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность Размер имущественной ответственности те аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине Также за независимое исполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирмы) могут быть зас тосовани АПУ взыскание согласно"Порядку применения к аудиторам (аудиторским фирмам) взысканий за ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей"утвержденного АПУ от 151107 за № 184/4 (приложение Е7 за № 184/4 (додаток Е).

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы