Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

33 Методика организации и проведения государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Украины

Вопрос о введении аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, как известно, в Украине достаточно длительную предысторию

Вспомним, уже в конце 90-х годов научными исследованиями и практикой было доказано, что причиной значительных потерь бюджета являются:

а) нечеткие формулировки положений, частые изменения в бюджетном законодательстве;

б) отсутствие публичной оценки бюджетного управления на всех уровнях ответственности;

в) слабость профилактической направленности государственного финансового контроля;

г) отсутствие в законодательстве жесткой ответственности за допущенные злоупотребления и серьезные бюджетные правонарушения

Все эти проблемы, а также изучение опыта Франции, Нидерландов и стран Прибалтики в организации государственного финансового контроля побудило руководство государственной контрольно-ревизионной службы (ГКРС) к применения в контрольно-ревизионной работе наряду с традиционными формами контроля (ревизией и проверкой) дающих возможность предупредить финансовые нарушения, оперативно принять корректирующие меры в случае их совершения и, при необходимости, инициировать через соответствующий орган, определенный законом, внесение изменений в действующие законодательные и нормативно-правовых акте.

Формой такого контроля во многих европейских странах является финансовый аудит, цель которого - консультирование руководства объектов контроля относительно возможных факторов риска, оценка достоверности финансовой отчетности и предоставления рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контрол.

Для осуществления такого контроля в Украине уже создана необходимая правовая база Прежде, проведение контроля за использованием бюджетных средств в форме аудита финансово-хозяйственной деятельности бюджетных их учреждений предусмотрено ст 26 Бюджетного кодекса Украины Далее постановлением Кабинета Министров Украины от 31122004 № 1777 был утвержден Порядок проведения органами ГКРС аудита финансовой и хозяйственных кой деятельности бюджетных установокстанов.

Новая форма контроля, осуществляет Служба, отвечает также требованиям Программы деятельности Кабинета Министров Украины"Навстречу людям\", которым, в частности, предусмотрен пересмотр функций Счетной палаты и гос ственной контрольно-ревизионной службы с целью совершенствования системы внешнего и внутреннего контроля и аудита использования средств государственного и местных бюджетех бюджетів.

Приоритетность этого направления подтверждено также Концепцией развития государственного внутреннего финансового контроля, подготовленной с участием международных финансовых институтов и одобренной распоряжением Кабинета Министров Украины от 24052005 № 158 --р.

Наконец, 15 декабря 2006 г Верховная Рада Украины приняла Закон"О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно предотвращения финансовых правонарушений, обеспечения эффективного использован Ання бюджетных средств, государственного и коммунального имущества", которым предусмотрено осуществление Службой государственного финансового контроля путем проведения финансового аудита и инспектирования в порядке, установлен м Кабинетом Министров Украинрів України.

Таким образом, в Украине было создано правовое поле для осуществления государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

Стоит отметить, что бюджетное учреждение - орган, учреждение или организация, определенная Конституцией Украины, а также учреждение или организация, созданная в установленном порядке органами государственной власти, орга Анами власти Автономной Республики Крым или органами местного самоуправления, которая полностью содержится за счет соответственно государственного или местного бюджет.

Аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетного учреждения-

это форма государственного контроля, направленная на предупреждение нарушений в бюджетном учреждении и обеспечения достоверности ее финансовой отчетности

Основной задачей аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является содействие бюджетному учреждению в

- обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета;

- законности и эффективности использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества

- формировании достоверной финансовой отчетности;

- организации действенного внутрихозяйственного финансового контроля

Схема 1

Объекты государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

Базовым элементом государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является определение рисков и оценка их возможного влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности бюджетных ной учреждения и показатели ее финансовой отчетности.

Государственный аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений осуществляется согласно планам работы органов контрольно-ревизионной службы1.

Стоит отметить, что в бюджетных учреждениях, в которых проводится аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, как правило, не планируется проведение, в том же бюджетном году, ревизии зий или проверок органами государственной контрольно-ревизионной служб.

Аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится государственными аудиторами в соответствии с приказом руководителя ГлавКРУ или контрольно-ревизионного управления в Автономной Республ и эти Крым, области, городе Киеве или Севастополе Количество государственных аудиторов на одну бюджетное учреждение определяется в зависимости от количества бюджетных программ, участником которых является бюджетное учреждение, объемов бюджетного финансирования, количества структурных подразделений, особенностей организации бухгалтерского учета, системы внутрихозяйственного финансового контроля и других факторов (в пределах 1 - 3 чел.).

Следует отметить, что за одним государственным аудитором, в зависимости от объемов финансирования, количества бюджетных программ, участником которых является бюджетное учреждение, и других факторов, может быть закреплено от 1 до 5 бюджетных установок.

В соответствии с требованиями нормативных актов2, руководителю бюджетного учреждения, в которой будет проводиться аудит финансовой и хозяйственной деятельности, не позднее чем за 10 календарных дней до начала направляется уведомление о отвечающих за его совершение должностных лиц (приложение А.

Государственный аудит финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится по следующим этапам:

Этап

Содержание

Срок

I этап

"Подготовка к проведению финансово-хозяйственного аудита\"

февраль - апрель текущего бюджетного года

II этап

"Проведение текущих аудиторских процедур\"

апрель - декабрь текущего бюджетного года

III этап

"Исследование годовой финансовой отчетности\"

январь - март года, следующего за отчетным

Первой этап"Подготовка к проведению финансово-хозяйственного аудита\"

Задачей первого этапа является детальное ознакомление с особенностями деятельности бюджетного учреждения, системы ее бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутрихозяйственного финансового контроля осуществления оценки рисков и подготовка программы проведения финансово-хозяйственного аудита (см. таблицу №).

Программа аудита утверждается руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа ГКРС и должна включать:

1) конкретные рисковые сферы деятельности, операции, участки бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, риски ИТ т.д.;

2) перечень субъектов хозяйствования (связанных лиц), от которых целесообразно получить информацию путем направления запросов, проведение в них встречных проверок (сверок) в установленном законодательством п порядке

3) конкретная цель аудиторской процедуры или ее элемента (например, при изучении системы бухгалтерского учета исследуется учет основных средств, одной конкретной целью данного исследования является зд дийснення оценки правильности определения стоимости основных средств при их приобретении, проведении индексации их стоимости, т.е. оценка правильности определения стоимости основных средств)

4) объем аудиторских процедур по каждому фактором риска;

5) название рабочего документа, который будет состоять после выполнения аудиторской процедуры или отдельного ее элемента;

6) исполнителя (конкретного государственного аудитора);

7) дату выполнения аудиторских процедур, в том числе исследований в бюджетном учреждении;

8) дату просмотра материалов вышестоящим руководителем государственного аудитора

На этапе подготовки к проведению аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений государственный аудитор обязан:

o определить по каждой систем факторы риска (слабые места в управлении финансами и имуществом бюджетного учреждения, в осуществлении внутрихозяйственного финансового контроля);

o осуществить оценку рисков;

o по результатам оценки рисков составить программу финансово-хозяйственного аудита

При предварительном планировании аудита государственный аудитор: 1) более детально изучает деятельность бюджетного учреждения путем анализа:

а) нормативно-правовых актов и методических документов, регламентирующих финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений соответствующего профиля;

б) учредительные документы, организационной структуры и управления бюджетного учреждения;

с) видов деятельности бюджетного учреждения

По результатам анализа аудитором определяются факторы риска и проводится оценка их возможного влияния

Например, к факторам риска деятельности можно отнести:

- изменения, внесенные в нормативно-правовых актов, которыми устанавливаются дополнительные регламенты, необходимые для осуществления определенных хозяйственных операций;

- изменения должностных окладов или порядка расчета конкретных видов начислений заработной платы;

- изменения в организационной структуре, в результате которых конкретные функции в финансово-хозяйственной деятельности выполняться структурными подразделениями, работники которых не имеют соответствующего опыта или к квалификации

- создание обособленных подразделений;

- назначение новых руководителей, которые не имели практического опыта по управлению бюджетными учреждениями соответствующего профиля или опыта работы в бюджетной сфере;

- изменения в видах деятельности и т.д.

2) более детально изучает систему бухгалтерского учета бюджетного учреждения Детальное ознакомление аудитора с системой бухгалтерского учета бюджетного учреждения заключается в

а) более глубоком изучении нормативно-правовых актов и методических документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) изучении учетной политики и организации бухгалтерского учета;

с) анализе основных финансовых показателей и их изменений Для этого проводится камеральная проверка финансовой отчетности бюджетного учреждения за предыдущий год (если аудитором не осуществлялся финансовый ауд дит этого учреждения в предыдущем году), анализируются расчеты и обоснования смете на текущий год, изменения показателей сметы по сравнению с предыдущими годами;

и) определение системных и несистемных операций

После этого государственным аудитором определяются факторы риска и проводится оценка их возможного влияния Например, к факторам риска бухгалтерского учета можно отнести:

- изменения, внесенные в нормативно-правовых актов, изменяется порядок отражения в учете тех или иных операций, отнесение к кодам экономической классификации расходов;

- отсутствие положения о бухгалтерии, должностных инструкций учетных работников, правил документооборота, приказов руководителя о предоставлении права подписи конкретных документов должностным лицам бюджетной й учреждения, в результате чего работники бухгалтерии не могут определить, имеет определенное должностное лицо полномочия на подписание конкретного документа

- существенные изменения показателей сметы по сравнению с предыдущими годами (в частности, увеличение ассигнований на оплату труда, на приобретение товаров, работ и услуг, которое должно осуществляться в соответствии с за аконодавства о государственных закупках, наличие ассигнований на капитальные расходы и т.д.)

- существенное увеличение расходов при неадекватном увеличении объемов работ (услуг);

- значительный рост дебиторской и / или кредиторской задолженности;

- наличие ассигнований по кодам программной (функционально), экономической квалификации расходов, которые не планировались и не осуществлялись в предыдущем году;

- отсутствие внутренних регламентов для системных и несистемных операций

3) оценивает результаты предыдущих контрольных мероприятий Анализ материалов предыдущих контрольных мероприятий, состояния и избранных бюджетным учреждением путей устранения выявленных недостатков и нарушений также осуществляется государственным аудитором с целью определения факторе ей риска и оценки их возможного влияние.

Например, к факторам риска в этой сфере можно отнести следующие случаи:

- предыдущей ревизией выявлены систематические нарушения законодательства в сфере государственных закупок, однако состав тендерного комитета не изменился, не выдано распорядительного документа с целью устранения выявленных ених нарушений

- предыдущей ревизией выявлена ??недостача, однако материально ответственное лицо продолжает работать на той же должности, недостачу ней не возмещен, годовая инвентаризация не проводилась;

- предыдущей ревизией выявлены факты переплаты заработной платы вследствие установления необоснованно завышенных (по сравнению с нормативно-правовыми актами) надбавок или доплат, однако система Установка ления надбавок и доплат не изменилась тощ.

4) определяет связанные с бюджетным учреждением стороны Определение связанных с бюджетным учреждением сторон осуществляется путем изучения государственным аудитором договоров и операций бюджетного учреждения, после чего определяются факторы риска и оценивается их мо ожливий воз.

Например, к факторам риска можно отнести:

- заключение договоров с теми же субъектами хозяйствования, которые имеют значительную дебиторскую задолженность, или субъектами хозяйствования, относительно которых аудитор информацию о завышении ими объемов в работ, цены товаров или услуг, расценок или тарифов

- заключение договоров с малоизвестными субъектами хозяйствования, недавно созданные или предмет договора не является их основной деятельностью;

- заключение договоров с субъектами хозяйствования, которые имеют неподходящую репутацию т.д.

5) оценивает состояние использования бюджетным учреждением информационных технологий Ознакомление государственного аудитора с состоянием использования бюджетным учреждением информационных технологий (ИТ) осуществляется путем изучения:

а) степени использования ИТ в бухгалтерском учете;

б) использования различных программ, их совместимости и соответствия установленным Государственным казначейством Украины правилам ведения учета;

с) порядок обслуживания (обновления, внесения изменений) программ в соответствии с изменениями в методологии ведения бухгалтерского учета;

и) доступа к информации, в том числе возможности внесения несанкционированных изменений

По результатам ознакомления определяются факторы риска и оценивается степень их возможного влияния

Например, к факторам риска можно отнести:

- применение бюджетным учреждением нелицензионных (несертифицированных) программ или программ, не приспособленных для ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

- невнесение изменений в программы, если это было необходимо ввиду внесены Государственным казначейством Украины изменения в порядке учета;

- отсутствие разграничения доступа к участкам учета, доступ к компьютерной программы лиц, не имеющих соответствующих полномочий, вследствие чего возможно внесение несанкционированных изменений и т.д.

6) оценивает среду внутреннего контроля Оценка состояния внутрихозяйственного контроля бюджетного учреждения заключается в

а) ознакомлении со средой, в которой функционирует система внутреннего контроля;

б) определении мер, предпринимаемых руководством бюджетного учреждения для создания и надежного функционирования внутрихозяйственного контроля (приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции правила или регламенты и т.д.)

с) определении степени соблюдения правил, установленных руководством бюджетного учреждения (выполняются фактически приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции, правила или регламенты и т.д.) для по опередження, обнаружения и исправления ошибок, предупреждения и выявления фактов обмана (краж, приписок, мошенничества и т.п.) установлены правила также должны обеспечить достижение бюджетным учреждением определенной учредительными документами и сметой (другими плановыми документами) мет.

По результатам ознакомления определяются факторы риска и оценивается степень их возможного влияния

Например, к факторам риска можно отнести следующие случаи: - руководством бюджетного учреждения не установлены правила осуществления внутрихозяйственного контроля - нет приказов, распоряжений и т.п.;

- анализ установленных правил свидетельствует об их формальность, не-учет специфики деятельности бюджетного учреждения или наличия рисков, вследствие чего трудно предупредить, выявить и исправить ошибки, не еможливо предупредить и выявить факты обмана, правила не обеспечивают достижение цели

- аудиторскими процедурами выявлено, что установленные правила фактически не выполняются или выполняются формально т.д.

1) определяет сущность рисков;

Предел существенного в объекте аудита - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетах публикуются, и рассматривается как несущественная (не вводит пользователей финансово й отчетности в заблуждение) Оценка того, что является существенным, - дело профессионального суждения аудитора Конкретных указаний о границе существенного не содержат Международные стандарты аудита, ни Национальные нормативы ауд ИТУ При планировании с целью выявления искажений и ошибок аудитор примерно определяет существенное по операциямями.

Оценка существенного может быть:

- абсолютной (применяется очень редко);

- относительной (в процентах к определенным показателей отчетности) Существует два подхода к определению существенного:

- индуктивный - определяется существенное для каждого счета, затем делается оценка общего существенного;

- дедуктивный - определяется существенное для финансового отчета в целом, а затем планируются проверки каждого счета

При другом подходе исключается ситуация, когда сумма оценки существенного по отдельным счетам превышает допустимую величину ошибок для баланса и других отчетов

При оценке существенного определяются его рамки (в пределах от 0,5 до 2% соответствующих объемов), однако учитываются не только количественные, но и качественные критерии

Аудиторский риск состоит из трех элементов:

- естественный (неотъемлемый, врожденный, собственный, деловой) риск - вероятность ошибок в учете, которые зависят от характера самой операции или ее вида, это риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность учреждения содержат недостоверную информацию;

-риск контроля (системы контроля) - вероятность того, что внутрихозяйственный контроль бюджетного учреждения может не предупредить возникновение существенной ошибки или не выявить ее;

-риск выявления - вероятность того, что аудитор не обнаружит существенных ошибок, которые не исправил внутренний контроль

Природный риск и риск контроля объективны, они существуют независимо от аудита Задача аудитора состоит в том, чтобы дать им оценку и провести процедуры для получения приемлемого уровня риска неоправданно иявлення, чтобы уменьшить общий аудиторский ризык.

В международной практике широко применяется такая модель приемлемого аудиторского риска:

ЮАР = ПР х РК х РН

где ЮАР - приемлемый аудиторский риск ПР - естественный риск ЖК - риск контроля РН - риск необнаружения

Итак, чем существеннее является природный риск и риск контроля, тем более аудитор должен стремиться к уменьшению риска необнаружения - то есть увеличивать объем детальных тестов

8) определяет средства, которые уменьшают риски

Помимо обязанностей, на этапе подготовки к проведению аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений государственный аудитор вправе:

o получать от бюджетного учреждения и органов Государственного казначейства Украины финансовую и статистическую отчетность, сметы и расчеты и обоснования к ним, другие документы (материалы предыдущих контрольных мероприятий, приказы, распоряжения, правила, положения, должностные инструкции, правила документооборота и т.д.)

o направлять связанным лицами запросы и в установленном законодательством порядке проводить встречные проверки (сверки), получать копии документов и объяснения относительно операций с бюджетным учреждением;

o получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководителя и других должностных лиц бюджетного учреждения;

o проводить непосредственно в бюджетном учреждении опросы, анкетирование, тестирование, обследования и другие аудиторские процедуры для определения рисков, их оценки и составление программы аудита

Следует заметить, что выход государственного аудитора в бюджетном учреждении с целью обследования ее финансово-хозяйственных операций в течение месяца после даты составления ею финансовой отчетности за каждый квартал и для исследования годовой финансовой отчетности является обязательным При этом даты выполнения аудиторских процедур должны быть максимально связаны с фактическим проведением операций и составлением финансовой отчетности Например, исследования правильности и обоснованности определения ассигнований на текущий год целесообразно проводить не позже апреля, обследования законности использования средств на капитальные вы налога - в том периоде, в котором осуществляются расходы и проводятся работы, обследование правильности перерасчета заработной платы (в случае изменения должностных окладов) - в месяце, следующем за первым начисления нием заработной платы в новых размерах тощщо.

При необходимости в программу аудита могут вноситься изменения в порядке, установленном для утверждения программы

Второй этап"Проведение текущих аудиторских процедур\": Задачей второго этапа"Проведение текущих аудиторских процедур"есть подтверждение законности проведенных операций, достоверности их отражения в бухгалтерском учете и периодической финансовой н витности, а в случае выявления недостатков или нарушений - предоставление руководству бюджетного учреждения рекомендаций по их устранению и мониторинг состояния их учетаврахування.

На этом этапе государственный аудитор обязан:

1) по утвержденной программе аудита осуществлять текущие аудиторские процедуры (мониторинг, камеральные проверки, обследования и т.д.) относительно рисковых сфер, операций, участков учета и внутришньогоспода Арского контрол.

2) в случае выявления других, чем в предыдущем этапе, факторов риска или в случае установления обследованием, что факторы, предварительно определены как рисковые, фактически таковыми не являются - уточнять программу аудит ту

3) при выявлении в ходе текущих аудиторских процедур недостатков, признаков нарушений или нарушений - составить справку и предоставить ее экземпляр руководству бюджетного учреждения;

4) готовить ответ (выводы) на письменные замечания (возражения) руководства бюджетного учреждения справке, составленной по результатам аудиторской процедуры;

5) готовить руководству бюджетного учреждения (на его письменное обращение) разъяснения по вопросам проведения финансово-хозяйственных операций, бухгалтерского учета, финансовой отчетности и организации вн нутришньогосподарського финансового контроля

6) передавать справки, составленные по результатам аудиторских процедур, которыми выявлены нарушения с признаками злоупотребления, руководителям органов ГКРС для принятия решения о дальнейшей их реализации;

7) отслеживать состояние учета руководством бюджетного учреждения письменных рекомендаций государственного аудитора;

8) вести учет работы государственного аудитора в специальном журнале

Помимо обязанностей, государственный аудитор на этапе проведения текущих аудиторских процедур имеет право:

1) получать от бюджетного учреждения документы для камеральной проверки;

2) проводить непосредственно в бюджетном учреждении аудиторские процедуры, в ходе которых проверять документы, инициировать проведение фактических контрольных процедур (контрольных обмеров, инвентаризаций, зверь рок с дебиторами и кредиторами и т.д.), осуществлять опросы, анкетирование и т.д.

3) получать в письменной или устной форме объяснения от руководителя и других должностных лиц относительно конкретных решений, операций или документов;

4) отслеживать устранения (исправления) руководством бюджетного учреждения выявленных текущим аудиторскими процедурами недостатков и нарушений

Для выяснения законности финансово-хозяйственных операций, достоверности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности бюджетного учреждения данных о состоянии взаиморасчетов с другими субъектами Объект хозяйствования (связанными лицами) государственный аудитор инициирует направление им соответствующих запросов и в предусмотренных законодательством случаях проводит в них встречные проверки (сверки.

В рамках проведения текущих аудиторских процедур государственный аудитор обязан провести мониторинг операций на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины и финансовой отчетности бюджетной учреждений.

Мониторинг - аудиторская процедура, которая заключается в непрерывном отслеживании операций на счетах бюджетного учреждения, открытых в органе Государственного казначейства Украины, и показателей ее финансовой отчетности по е етою выявления признаков, которые могут свидетельствовать о возможности допущения нарушений

Основной задачей мониторинга этих операций являются:

во-первых выявление как можно ранее признаков, которые могут свидетельствовать об отклонении от установленных законодательством принципов использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, ведения бухгалтерского обл счета и составления финансовой отчетности

во-вторых обращение внимания ответственных должностных лиц бюджетного учреждения на эти признаки с целью предотвращения незаконных и неэффективным расходам и потерям финансовых ресурсов, корректировки управленческих решений

Мониторинг проводится без выхода в бюджетном учреждении с помощью отслеживания операций на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, анализа периодической (месячной, квартальной) фи инансовои отчетности бюджетного учреждения При необходимости, может исследоваться периодическая статистическая отчетностьь.

Кроме мониторинга операций на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины государственный аудитор обязан провести камеральную проверку финансовой отчетности бюджетного учреждения

Камеральная проверка - аудиторская процедура, осуществляемая без выхода в бюджетном учреждении с целью выявления и предварительного анализа отклонений между плановыми и фактическими показателями финансовой отчетности, несогласованности и между показателями, приведенными в разных формах отчетности.

Основными задачами камеральной проверки финансовой отчетности являются: во-первых, выявление путем сплошной проверки финансовой отчетности фактов несогласованности между показателями, приведенными в различных формах х отчетности или в тех же формах отчетности за разные периоды бюджетного года

во-вторых анализ выявленных отклонений в отчетности и установления возможных причин их образования;

в-третьих обращение внимания ответственных должностных лиц бюджетного учреждения на эти нарушения и отклонения с целью оперативного устранения недостатков и нарушений и обеспечения достоверности финансовой отчетности;

в четвертый определение вопросов для обследования во время выхода в бюджетном учреждении

Камеральная проверка финансовой отчетности осуществляется без выхода в бюджетном учреждении

При проведении камеральной проверки периодической финансовой отчетности необходимо дать ответ на следующие основные вопросы:

1) ли отчетные показатели запланированным;

2) в случае выявления расхождений установить, являются ли они объективными;

3) согласуются между собой показатели, приведенные в разных формах отчетности;

4) какие операции (процессы, системы) необходимо обследовать во время выхода в бюджетном учреждении

Для проверки увязки между остатками средств, объемам полученного финансирования и кассовыми расходами применяется следующая формула:

При анализе отклонений между финансовыми показателями следует иметь в виду:

1) превышение фактических расходов над

утвержденными ассигнованиями может свидетельствовать о:

- непринятие руководством учреждения необходимые меры по приведению расходов в соответствие с бюджетными ассигнованиями, принятие обязательств свыше ассигнования, что является бюджетным правонарушением и приводит ь к образованию небюджетной задолженности

- утверждение сметы в суммах, не обеспечивают реальной потребности учреждения в соответствующих средствах, например, на повышение минимального размера заработной платы или в связи с повышением цен, тар рифов и т.д.

- использование (списание на фактические расходы) имеющихся на начало года запасов;

- получение (списание на фактические расходы) работ (услуг, товаров), которые на начало года находились в составе дебиторской задолженности

- В каждом отдельном случае таких отклонений следует выяснять причины и факторы, повлиявшие на них;

2) если фактические расходы меньше утвержденных ассигнований, это может свидетельствовать о:

- экономное и рациональное использование бюджетных средств;

- планирование лишних ассигнований, например, через не-учет имеющихся на начало года остатков запасов, дебиторской задолженности (слишком часто - на оплату коммунальных услуг);

- невыполнение плана по развитию или функционирования сети, штатов и контингента, непроведение необходимых расходов, что негативно влияет на деятельность учреждения;

- образование дебиторской задолженности, накопления запасов;

- несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с фактическими расходами (выполненных работ, потребленных услуг, использованных запасов) или недостатки в осуществлении контроля за исполнением ям поставщиками (исполнителями) обязательств, взятых ими по заключенным с бюджетным учреждением договорам.

В случае, если бюджетное учреждение существенно снизила объем услуг, целесообразно проанализировать изменения в расчетах и ??обоснованность произведенных расходов;

3) превышение фактических расходов над кассовыми может свидетельствовать о:

- погашение дебиторской задолженности, учитывавшейся на начало года;

- образование (вследствие получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты) кредиторской задолженности на конец отчетного периода;

- списание запасов, приобретенных ранее;

- неполное финансирование учреждения в сравнении с утвержденными ассигнованиями;

4) если фактические расходы меньше кассовых, это может свидетельствовать о:

- погашение кредиторской задолженности, учтенной на начало года;

- увеличение запасов;

- образование (вследствие предварительной оплаты) дебиторской задолженности на конец отчетного периода

5) превышение кассовых расходов над утвержденными ассигнованиями, как правило, свидетельствует о бюджетном правонарушении, например, нецелевое использование бюджетных средств, финансирование учреждения с невидпови идного бюджета или из двух бюджете.

- необходимо выяснить, за счет которых кодов экономической классификации проведен"дополнительные"расходы, как это повлияло на деятельность учреждения, установить причины допущенных перерасходов Следует обратиться к в соответствующего органа Государственного казначейства с запросом об основаниях для таких операций и пригласить исчерпывающие объяснения должностных лиц бюджетного учрежденияї установи;

- необходимо убедиться, что осуществленные расходы связанные с деятельностью учреждения, установленной ее учредительными документами

6) если кассовые расходы меньше утвержденных ассигнований, это может свидетельствовать о

- завышение ассигнований;

- неполное финансирование учреждения

В соответствии с утвержденной программой государственный аудитор обязан осуществить еще одну текущую аудиторскую процедуру - обследование

Обследование - аудиторская процедура, осуществляемая непосредственно в бюджетном учреждении и заключается в исследовании плановых и бухгалтерских (первичных и сводных) документов, хозяйственных договоров, финансовой и а статистической отчетности, других документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, бухгалтерским учетом и внутрихозяйственным финансовым контроле.

Обследование осуществляется с обязательным выходом в бюджетном учреждении, во время которого за каждым фактором риска применяются документальные и / или фактические методы контроля по утвержденной программе аудит ту, используются информационные и аналитические материалы, подготовленные по результатам мониторинга и камеральных проверим.

Основными задачами обследования являются:

во-первых оценка законности рисковых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, выявления фактов ее недостоверности, отклонений от установленных законодательством нор рм при использовании средств и имущества

во-вторых установления причин допущения нарушений;

в-третьих оценка состояния внутреннего контроля;

в В-четвертых подготовка рекомендаций по исправлению недостатков, устранение нарушений и их последствий

При проведении обследования следует проанализировать с каждым фактором риска в соответствии с программой аудита:

1) уровень организации документооборота и качество документации;

2) законность рисковых операций и правильность их документального оформления;

3) полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности рисковых операций;

4) правильность применения счетов и субсчетов бухгалтерского учета и бухгалтерских проводок, соответствие данных регистров бухгалтерского учета данным первичных документов по отобранным р рисковыми операциями

5) реальность дебиторской и кредиторской задолженностей, соблюдение установленных сроков для предварительной оплаты по отобранным рисковыми операциями;

6) проведение инвентаризации рисковых статей баланса в соответствии с требованиями законодательства;

9) соблюдение установленного порядка государственных закупок;

10) достоверность и соответствие показателей финансовой отчетности данным Журнал-главной, регистров бухгалтерского учета и первичным документам по отобранным рисковыми операциями;

11) согласованность показателей финансовой отчетности

При выявлении нарушений в ведении бухгалтерского учета следует исследовать степень их плыву на финансовую отчетность бюджетного учреждения

частности, необходимо проанализировать, как повлияли на финансовую отчетность события (хозяйственные операции), которые:

- фактически произошли, но не отражены в бухгалтерском учете;

- отражены в бухгалтерском учете, но не состоялись;

- отражены с нарушением установленного порядка - за несоответствующий период, в неправильных суммах, на неподходящих счетах, в неподходящих формах отчетности или за несоответствующими кодам программной (фу ункциональнои), экономической классификации доходов или расходов бюджет.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы