Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

103 Знакомство с бизнесом заказчика

Перед принятием заказа на аудиторскую проверку, аудитор должен получить определенное понимание самого заказчика и его бизнес-среды, системы управления, системы учета и системы внутреннего ко онтроль.

Чтобы понять, что собой представляет заказчик (как предприятие) и его бизнес-среда, аудитору следует получить следующую информацию:

o Условия области, где ведет заказчик свой бизнес

o Состояние рыке товаров, работ, услуг заказчика, спрос на них, ценовая политика, конкуренция

o Вид бизнеса (непрерывная, сезонная, циклическая или другая деятельность)

o Технология деятельности (алгоритм бизнеса от"входа"до"выхода\")

o Энергоснабжение и стоимость энергоносителей

o Правовое регуляторная среда (лицензирование, квотирование, специальные постановления КМУ или Решение ВРУ, законы прямого действия и т.д.) как в целом так и отраслевое

o Налогообложение и его особенности для бизнеса заказчика или для вида заказчика

o Политика Правительства по регулированию бизнеса и налогообложения участников рынка типа заказчика (ограничение, стимулы, субсидии, субвенции, льготные кредиты и т.д.)

o Общий уровень экономической активности (спад, подъем)

o Инфляция, колебания курса валюты

o Доступность кредитов в бизнес-среде

o Ведение бизнеса (торговля, производство, услуги, импорт-экспорт и т.д.)

o Основные поставщики и основные клиенты

o Географическое расположение подразделений заказчика

o Рабочая сила, уровень его оплаты и социальные льготы, система стимулирования

o Необычные операции и операции со связанными сторонами

o Наличие инновационной и соответствующей инвестиционной деятельности

o Система управления (прямое централизованное управление, корпоративное управление, услуги КУА или аутсорсинг услуги, делегирование прав на места и т.д.)

o Инвестиции (виды, направления, в какие объекты, от которых инвесторов и т.д.)

o Финансирование (структура задолженности, дебиторы и кредиторы, связанные стороны, внебалансовое финансирование, лизинг, производные финансовые инструменты и т.п.)

o Учет и отчетность (принципы бухучета, практика признания дохода, применения справедливой стоимости, оценка запасов, место нахождения и количество последних; активы, их оценка, операции в иностранной и валюте, отражение в учете необычных операций, представления и раскрытия отчетности и т.д.

o Цели и стратегия бизнеса (наличие цели, расширение или сужение бизнеса, новые технологии, текущие и будущие финансовые, интеллектуальные и информационные потребности для достижения цели, тенденция в оп одаткування бизнеса, отдельные результаты достижения цели или ее составляющих, т.

o Финансовая деятельность (ключевые показатели или коэффициенты в целом по деятельности, ключевые показатель финансовых результатов, наличие смет, бюджетов, прогнозирования результатов деятельности, анализ к конкурентов.

Но это исключительный и не ограниченный перечень вопросов, ответы на которые должен получить аудитор Для понимания заказчика и его бизнес-среды, с точки зрения определения рисков искажения данных отчетности и аудитор может расширять или сужать эти вопросы Но иметь достаточные ответы на них - просто необходимо для обеспечения будущей качества профессиональных послеуг.

При ознакомлены с бизнесом заказчика не последним является рассмотреть события и условия осуществления хозяйственной деятельности, которые могут указывать на вероятность риска искажения данных финансовой отчетности (табл. 1022.)

Таблица 102

СОБЫТИЯ И УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАКАЗЧИКА аудита, ФАКТОРЫ ЕГО БИЗНЕС-СРЕДЫ КАК ЗА МСА МОГУТ УКАЗЫВАТЬ НА ВЕРОЯТНОСТЬ РИСКА существенного искажения В ДАННЫХ финансовой отчетности СТ.

ФАКТОРЫ ЗА МСА 315

ШТЕРПРИТАЩЯ

1

2

Деятельность в экономически нестабильных районах

Страна, в которой отсутствуют системные признаки власти, в которой экономические процессы руководствуются"вручную"может побудить менеджмент в искажений данных отчетности с целью искусственно улучшить или ухудшить результаты ди ияльностдіяльності

Деятельность на нестабильных рынках

Обычно к изменяющимся рынкам относят рынки отдельных ценных бумаг, например рынок фьючерсов

Сложное и чрезмерное государственное регулирование бизнеса

Наличие противоречий и противоречий, нужна детализация и регламентация способствуют мошенничеству должностных лиц и опосредованно - искажение отчетности

Проблемы непрерывности деятельности и ликвидности

В Украине это 100% проблема (взять хотя бы банковскую систему), то этот вид фактора риска следует учитывать Кроме этого вопроса непрерывности может возникнуть при выходе владельцев из хозяйственных товарищества тв, при ликвидации или кредитовании предприятийа

Ограниченное количество поставщиков и покупателей

Потеря одного - двух (из всех 5-ти) поставщиков или покупателей может привести к банкротству, что в свою очередь могут скрывать руководители предприятия

Препятствия в доступности заемных капиталов и кредитов

Отсутствие возможности получить заемные средства при агрессивной управленческой политике может подтолкнуть управленцев к искажению реального финансового состояния и возможностей эмитента отчетности

Изменения в логистике снабжения

3 мина одного главного перевозчика на несколько мелких, увеличение числа транспортных операций увеличивают себестоимость товаров и размер кредиторской задолженности, что может скриватися менеджментом

Инновации или предложение новых продуктов, переход к новым видам деятельности

Неудача в продаже новой продукции или услуги может искусственно скрываться из-за уменьшения запасов или отсрочку дебиторской задолженности, что в свою очередь делает данные отчетности нереальными

Реорганизация структуры заказчика, крупные приобретения или поглощения

умолчанию-сокрытия реальной стоимости активов при слиянии, сокрытие реальной задолженности поглощенных фирм

Организационно сложные ассоциации и совместные предприятия

может появиться так называемый"эффект двойной консолидации"когда сводя отчетность разных фирм, которые уже неизвестно как консолидировали свою отчетность, реально искривляется финансовое состояние по сводной звитнос сти всего объединения (ассоциацииасоціації)

Окончание табл 102

ФАКТОРЫ ЗА МСА 315

ШТЕРПРИТАЩЯ

1

2

Использование внебалансового финансирования

При криминальных схемах ведения бизнеса может существовать такая форма финансирования (от прямого частного финансирования в определенных финансовых гарантий) Обычно это может викривлюваты реальную платежеспособность ть и финансовое состояние эмитента отчетностиі

Недостаток квалифицированного бухгалтерского персонала

По нашему мнению в Украине это не проблема, потому отчетность делают с помощью программных продуктов типа"1 С"

Перестановки ключевых сотрудников на ключевых должностях

Тоже не является проблемой в стране, так исключительно главный бухгалтер на практике отвечает за отчетность и оценки"ключевых руководителей"он никогда не учитывает

Слабость системы внутреннего контроля

Это типично, потому системы внутреннего контроля практически не имеет Есть отдельные ее элементы ее отсутствие может способствовать мошенничеству бухгалтера или не обнаружении существенных ошибок в данных отчетности

Изменения в среде информационных технологий, изменения программного обеспечения системы бухучета

Может создать проблему неверного переноса входящих остатков (сальдо на начало периода) в отчетности

Фискальные проверки государственными органами

Если они были до аудиторской проверки - не гарантируется правильность отчетности Напротив, большие размеры начисленных но еще не оплаченных штрафных санкций могут быть скрыты и не показаны в данных с отчетности (будущие события)

Существенные размеры нерегулярных или необычных операций

Обычно свидетельствуют о мошенничестве управленческого персонала или владельцев при поддержке персонала Могут привести к полному искажению большинства данных отчетности

Операции отражаемые в учете непосредственно по указанию управленческого персонала

В отечественной практике это исключительно операции носящих криминальный характер

Учетные оценки, которые требуют сложных расчетов

Оценка стоимости активов, особенно нематериальных, оценка остаточной стоимости активов, определения чистого денежного потока и т.д.

События или операции, предусматривающие существенное неточность в оценках

Такое может случиться при наличии креативного главного бухгалтера Какой смешивает требования П (С) БУ и требования МСФО

Ожидаемые изменения в законодательстве или условные обязательства

3 Учитывая перманентную законотворчество это существенный фактор, потому что часто регуляторные изменения могут вступать удию в периоде уже нашел отражение в отчетности Условные обязательства в практике отечественной ого учета нами не наблюдалисья

Получив из любых источников достаточную информацию, заслуживающих доверие, по указанным выше признакам возможности риска искажения отчетности, фактором которых является деятельность предприятия и его бы бизнес-среда, и имея в виду обстоятельства задания на аудит, аудитор делает профессиональное суждение что рисков искажения отчетности, опираясь на две группы факторов (см. рис 102.2.).

На практике риски предприятия в контексте задачи по предоставлению уверенности, в частности аудита отчетности, следует понимать как:

1 Вероятность того, что характер и суть операций, которые осуществляет предприятие могут быть такими, что менеджмент или ошибочно, или сознательно с уголовным целью вынужден викривлюваты реальный положение вещей и, соответственно, приводить неверные данные в финансовой отчетности;

Чинники впливу на професійне судження аудитора, щодо ризиків викривлення звітності

Рис 102 Факторы влияния на профессиональное суждение аудитора, относительно рисков искажения отчетности

1 Вероятность того, что существующая организация управления, в тч информационные технологии, практика ведения учета главным бухгалтером (принятая учетная политика), могут приводить к существенным технических ошибок в обработке данных и соответствующего искажения данных отчетноститі,

2 Существующая в системе управления практика внутреннего контроля (внутреннего аудита) настолько неэффективна (или вовсе отсутствует), что учитывая вышеизложенное вероятность существенных искажений данных фи инансовои отчетной очень высока.

По МСА 315, п76 аудитор должен определить, что конкретно делает менеджмент, чтобы в отчетности не было существенных несоответствий, связанных с рисками бизнеса, и какие результаты таких действий

По сути аудитору следует понять, каким образом инициируются и осуществляются хозяйственные операции, документируются данные о них и о результатах таких операций, как все это регистрируется в бухгалтерском о БЛИКу, как составляется финансовая отчетность, кто контролирует все эти процессы и принятые по результатам контроля принимаются Особенно это касается тех операции, влияющие на размер дохода, расходы прибыль (или убыток), связанные с изменениями в собственности или в структуре активов, потенциально несут угрозу финансовых санкций со стороны фискальных проверяющих, могут допускать мошенничество персонала или кражу активов и т.д. Схематически это показано на рисунке 100.3.

Порядок контролю і його результати на підприємстві

Рис 103 Порядок контроля и его результаты на предприятии

Процесс контроля реализуется через контрольные процедуры Согласно МСА 315, п90 аудитор должен получить понимание процедур контроля достаточно для оценки рисков существенного искажения на уровне утверждение для последующего определения дальнейших процедур аудиторской проверки соответствующих дно в оценены риски.

К процедурам контроля этот МСА относит:

1 Санкционирование

2 Проверка результатов деятельности

3 Обработка информации

4 физических контроль

5 Разграничение обязанностей

Аудитору следует определить какие процедуры осуществляются, а какие - нет, эффективные процедуры, применяемые, существуют легитимные и верные (необходимые) корректировки информации по результатам осуществления контрольных процедур, которым м образом (адекватно) реагирует управленческой персонал на выявленные несоответствия или риски (мониторинг системы внутреннего контроля) как влияют информационные технологии, используемых на возможность искажений данных отчетности и т.д.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы