Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

104 Подготовка и составление общего плана и программы аудита

МСА 300"Планирование"определяет обязательность составления специального документа, который раскрывает содержание запланированных работ, то есть плана аудита

План аудита - это документ, который в частности, рассматривает характер, время и объем аудиторских процедур, которые должны выполняться работниками аудиторской фирмы для получения достаточных и соответствующих аудитор РСК доказательств с целью уменьшения аудиторского риска до принято низким уровнем.

План аудита составляется в начале аудиторской проверки по результатам:

1) знакомства с бизнесом клиента, общими направлениями и спецификой его деятельности;

2) изучение системы учета, внутреннего контроля, степень их надежности;

3) оценки общего аудиторского риска и определения предела существенности ошибок, которые могут быть обнаружены в процессе аудита, как это указано в МСА 315"Понимание субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения"ень";

4) определение количества необходимых аудиторских процедур, периода их выполнения и исполнителей, возможности привлечения экспертов, как это указано в МСА 330"Аудиторские процедуры в соответствии с оцененных ризы икив"ків";

5) обеспечение координации выполнения планов, их контроля, согласованности с предприятием

6) предсказания других аспектов, вызывающих возможность внесения изменений

План должен учитывать:

условия договора на выполнение аудита;

содержание аудиторского заключения, сроки его представления;

^ ответственность аудитора, предусмотренную законодательством;

^ ответственность предприятия за бухгалтерскую отчетность, предоставляемая для проверки;

^ ответственность предприятия за полноту и достоверность другой необходимой информации;

^ систему и форму бухгалтерского учета;

^ список членов аудиторской рабочей группы, продолжительность работы, бюджет времени и затрат;

^ степень влияния на аудит новых бухгалтерских или аудиторских законов, нормативов, инструкций;

^ уровень существенности задач аудита;

^ наиболее важные этапы и задачи аудита;

^ степень доверия к надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

^ порядок согласования работы внутренних аудиторов и сотрудничество с ними ^ сущность и объем аудиторских доказательств;

^ условия, которые требуют особого внимания (возможность ошибки, обмана и т.д.);

^ степень аудиторского риска;

^ список помощников для проведения аудита

При разработке плана аудита МСА 300 обязательно требует закладывать в план аудита процедуры, время их проведения и объем, связанные с управлением и контролем за работой сотрудников аудиторской фирмы м.

Если оценено риск существенных искажений растет, старший аудитор или руководитель аудиторской фирмы, как правило, увеличивает объем и время на управление и надзор за проверяя мы, а также более подробно пере евиряе их работу, Аналогично этому необходимо планировать характер, время и объем проверки работы группы проверяя зависимости от знаний и компетентности отдельных членов группы, которые непосредственно осуществляют процедуры сбора аудиторских доказательстве.

При этом следует учесть такие факторы, как реальные затраты труда, необходимые для работы, затраты времени предыдущей проверки, уровень существенности и проведения оценки рисков

В составе общего плана должна быть информация о:

а) состав аудиторской группы;

б) их подчиненность;

в) инструктаж;

г) проверку качества работы молодых работников старше т.д.

В процессе работы аудиторы могут вносить коррективы и изменения в план, причем их причины должны подробно документироваться

Если проверка проводится не впервые, целесообразно изучить материалы предварительной проверки, обсудить с клиентом изменения, произошедшие в деятельности предприятия и в системе учета, его проблемы, оценить д действия клиента по устранению недостатков и выполнению рекомендаций предыдущего аудитора Однако цель и цель планирования аудита одинаковы независимо от того, является задача по аудиту первым или повторяющиесям.

При выполнении первой задачи может оказаться необходимым увеличить объем планирования, поскольку в таком случае аудитор не имеет опыта сотрудничества с предприятием, как это есть в случае план ния повторяющиеся задачи.

Составлен план аудита подлежит обязательному документированию Формат и объем документирования зависят от таких аспектов, как размер и сложность предприятия, проверяются, сущность, объем другого в документирования и обстоятельства конкретной задачи по аудиту.

Документирование плана аудита должно быть достаточным для отображения запланированного характера, времени и объема процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур на уровне утверждений для каждого сут ттевого класса операций, остатков на счетах и ??информации в ответ на оцененные риск.

МСА 300 определяет, что аудитор должен также документировать любые значительные изменения в первоначально запланированной стратегии аудита и детального плана аудита, включая причины этих значительных изменений и действия аудитора в ответ на события, условия или результаты аудиторских процедур, которые привели к этим сми.

Задокументированный план аудита является подтверждением соответствия планирования и выполнения аудиторских процедур План аудита утверждается в начале выполнения процедур получения аудиторских доказательств, однако е он может пересматриваться в зависимости от изменения обстоятельств, возникающих в процессе аудита есть, план аудита не должна раз и навсегда сложившегося содержания, его содержание находится в процессе постоянного развитияку.

План желательно согласовать с руководством предприятия Это даст возможность согласовать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия

Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность его базе подготовить программу аудита

Программа аудита - это документ, содержащий перечень задач в определенной последовательности их выполнения, с помощью которых получаются достаточные и надежные аудиторские доказательства в соответствии с целью проверки соответствующих дного клиента Иными словами, программа аудита - это подробные инструкции, которым должны следовать работники аудиторской фирмы в процессе осуществления аудита финансовой отчетности или выполнении других зав дан.

Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее как инструкцию для исполнителей аудита, участвующих в проверке Программа должна также служить средством контроля а работой исполнителей аудиту.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу Аудиторская программа также содержит перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо затратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедурру.

Аудитор утверждает программу, определяя сущность по процедурам аудита, проверяемой по каждому вопросу отдельно и масштаб проверки

Для разработки программ можно использовать стандартные аудиторские программы или контрольные листы по проведению аудита, которые разрабатываются аудиторской фирмой Стандартные аудиторские программы являются собственными и разработками аудиторской фирмы, они воплощают в себе накопленный профессиональный опыт выполнения различных видов работ и поэтому является своеобразным ноу-хау Когда используются стандартные программы или контрольные л исти, необходимо их доделывать соответствии с условиями конкретной задачиня.

При подготовке программы аудитору для выполнения работ по конкретному договору уместно учитывать следующие обстоятельства:

^ определены оценки риска существенных искажений;

^ уровень уверенности, который должен быть обеспечен при получении аудиторских доказательств в процессе выполнения процедур по существу;

^ запланированные сроки выполнения тестов контроля и процедур по существу;

^ возможность координации любой позиции в плане проверки, например, замена одного работника на другого, предоставления технической или методической помощи;

^ количество ассистентов (т.е. работников аудиторской фирмы, которые имеют меньший опыт работы по сравнению со старшим персоналом);

^ необходимость привлечения других аудиторов или экспертов

Программа аудита, как и другие документы, которые формируются в процессе проверки, является важным инструментом, который позволяет обеспечить качественное предоставление профессиональных услуг, а также уменьшить риск необнаружения существенного евих ошибка.

Итак, в программе конкретизируются процедуры, необходимо выполнить для получения аудиторских доказательств утверждений, содержащие показатели и информацию в финансовой отчетности

Выполнение комплекса процедур зависит от выбранного аудиторского подхода

Во-первых процедуры получения аудиторских доказательств можно построить отношении информации, систематизируется на счетах бухгалтерского учета и затем служит основанием для формирования соответствующего показателя финансовой отчетности.

Во-вторых процедуры получения аудиторских доказательств можно построить для проверки информации о хозяйственных операциях в разрезе хозяйственных циклов, происходящих на предприятии, и связанных с ними сче нкив бухгалтерского учета.

Независимо от выбранного подхода к организации процесса проведения аудиторских процедур, программа должна определять комплекс действий для получения доказательств в отношении отдельных утверждений, содержащих финансовые и отчеты, а именно

- существование;

- права и обязательства;

- полнота;

- оценка стоимости и распределение;

- наличие;

- точность;

- отсечки;

- операции на события, отраженные на соответствующих счетах;

- классификация и понятность

Есть два типа подготовки программы: максимально жесткий и максимально гибкий

При первом аудиторская фирма разрабатывает основную программу, в которой включает максимально важен объем информации Имея такую ??программу, аудитор может составить план своих действий, вычеркнув из программы пункты, которые не подходят для данного клиента.

Наилучшим является смешанный вариант Аудитор, имея основную программу, составляет свою с учетом особенностей клиента

Программа может быть представлена ??в виде таблицы, содержащей перечень аудиторских процедур, необходимых для выполнения по каждому объекту проверки отдельно В начале программы указывается:

- название предприятия;

- период проверки;

- дата проверки;

- объект проверки

В программе кроме фамилии также указывают инициалы аудитора, который делал проверку конкретного объекта аудита, время, которое необходимо потратить на проверку конкретного объекта проверки, и предусматривают мы исце для отметок о фактическом выполнении плана аудита по каждому вопросу.

Программа по каждому объекту аудита подписывается руководителем группы аудиторов или руководителем аудиторской фирмы

Программа аудита также может быть составлена ??в виде программы тестов контроля и тестов (процедур) по сути Программа тестов контроля представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля клиента Программа тестов по сути - это детальная пер верку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и остатков по счетам, т.е. перечень действий для детальных конкретных проверок В этом случае аудитор определяет конкретные сферы аудит в (разделы бухгалтерского учета), которые он будет проверять, и составляет программу по каждой из ниих.

С каждого раздела программы формируются документально подтверждены выводы, которые являются основой для формирования и выражения мнения аудитора в аудиторском отчете и заключения

Программа аудита, как и общий план, следует пересматривать в ходе проверки (если это необходимо) Причины всех изменений должны быть задокументированы

Итак, процесс планирования, как начальный этап проведения аудита, включая разработку общего плана с определением объема, графиков и сроков проведения проверки, а также аудиторской программы, конкр ретизуе объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективной и обоснованной мысли о исследованы факты хозяйственной жизни, достоверность показателей финансовой отчетности клиент.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы