Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

14 предметов и метод аудита

Отправным пунктом в изучении любой науки является изучение ее предмета Но определение предмета не может быть отправным пунктом ее действительного исторического развития: оно становится возможным на сравнительно высоком этапе развития науки, как результат итоге и обобщение пройденного пути и достигнутых результатов Аудит как наука в Украине существует недавно А потому неудивительно, что так мало авторов учебников делают с пробу дать определение предмета аудита Некоторые авторы дают весьма противоречивые, абстрактные определения аудита Так, например, МТБилуха пишет, что"предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспр ения общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономикиї економіки"1.

1 Белуха МТ Курс аудита - М.: Высшая школа, Знание, 1999, с 96

К предмету аудита следует относить процессы и явления, которые отражены документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью

Аудит включает контрольный просмотр совершенных хозяйственных операций с целью подтверждения полноты, достоверности и объективности информации, предоставляемой пользователям При этом все хозяйственные опер смысла, осуществляемых на предприятии, можно свести к трем основным процессам: приобретение средств производства, производство продукции (услуг) и реализация готовой продукции (услуг) Аудитор направляет свое внимание в прошлое для познания истины, ее подтверждения и формирования выводов относительно построенной информации с целью сведения до минимальных рисков пользователей информацииії.

Изучая соответствующую информацию о хозяйственных процессах, аудитор воссоздает картину прошлого на основании письменных свидетельств Просматривая документы, изучая суть операций, аудитор воспроизводит цепь взаимодействием емоповьязаних фактов работы предприятия Анализ учетных операций - это лишь часть изучаемой информации аудиторами, потому рамки документального отражения хозяйственных операций, которые исследует a удитор, значительно шире рамки учетку.

Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, заключений специалистов и т.п. В этих случаях аудитор рассматривает вопросы, относящиеся к хозяйственным операциям и но не находят отражения в бухгалтерском учете Вот почему нельзя согласиться с ЛП Кулаковский, что предметом аудита является изучение с помощью специфических методов и приемов, документально зафиксов аних операций, осуществляемых в процессе кругооборота капитала, с целью установления объективной истины и доведения ее до пользователей информации через независимые заключенияовки1.

Изучая соответствующую информацию о хозяйственных процессах, аудитор воссоздает картину прошлого на основании письменных свидетельств

1 Эвристический характер (от слова"Эвристика"- нахожу) - состоит в применении в аудите таких способов изучения фактов, которые сужают область поиска отклонений, сводя к минимуму количество возможных вариантов проверки документов и операций операцій;

2 Ретроспективный характер (от лат слова retro - назад и specio - смотрю), что означает постоянное обращение аудитора к прошлым фактов, изучение событий, произошедших ранее Аудитор обращается к прошлому для познания истины, д. ля выяснения законности и достоверности совершенных операций с целью получения уверенности в том, что составленная отчетность является достоверной, а также возможности предупреждения отклонений и извращений в Майбах тньому; предлагает, разрабатывает, предусматривает стратегию деятельности предприятия на будущееє;

Таким образом предметом аудита отражены в документах процессы и явления деятельности предприятия с точки зрения их законности, достоверности и целесообразности, а также правильности составления отчетности по мет той даче заключения пользователь1.

Непосредственно с предметом связан проверяемой

Термин"объект аудита"следует рассматривать как отдельный элемент предмета аудита, на который направлена ??целенаправленное действие аудитора В зависимости от направленности аудита, аудитор в своей деятельности имеет дело с объектами довольно разными по своему составу, целевой ориентацией и другими характеристикамтеристиками.

Объектами аудита являются осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта Объекты аудита достаточно многогранны, поэтому дать их исчерпывающий перечень не еможливо совокупного объекта аудита можно назвать документально зафиксированную информацию о наличии и движении средств предприятия и источников их формированияня.

Каждая наука, в том числе и аудит, использует свои методы исследования Так, метод аудиторского контроля в осуществлении своих функций характеризуется использованием общенаучных и собственных методических их приемов контролю.

Общенаучные методические приемы исследования основываются на методах философии Как Вам известно, эти методические приемы включают анализ, синтез, индукцию, аналогию, моделирование, абстрагирование, конкретизаций цию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Собственные методические приемы аудиторского контроля - это специфические приемы, выработанные практикой на основе достижений экономической науки

Методы аудита подразделяют на методы проведения проверки и методы ее организации

К методам проведения аудита относят: фактическую проверку, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, обследование, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование обследование, специальную проверку, встречную проверку (см. рис 14.4).

Класифікація методів аудиту

рис 14 Классификация методов аудита

Под фактической проверкой следует понимать проверку количественного и качественного состояния объектов, который устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического ческого состояния активе.

Документальная проверка - это проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической и проверкой по сути

Формальная проверка состоит в визуальной проверке правильности записей всех реквизитов, в выявлении безосновательных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах, в проверке достоверности подписей должностных и мате ериально ответственных оси.

Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах

Проверка документов по существу позволяет установить законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отражения операций на счетах и ??включения в статьи затрат и валовых доходов

Подтверждение заключается в получении письменного ответа от клиента или третьих лиц с целью подтверждения точности информации (например, подтверждение дебиторской задолженности)

Наблюдение дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального осмотра

Обследование - личное знакомство с предметом исследования Например, обследование мест хранения продукции, запасов

Опрос - это получение письменной или устной информации от клиента или о клиенте

Проверка механической точности предусматривает проверку еще раз подсчетов и передачи информации

Аналитические тесты - методы сравнения, как в абсолютных единицах, так и в относительных (индексы, коэффициенты, проценты)

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, просмотр первичных документов по движению денег в кассе с целью установления необычного факта)

Специальная проверка осуществляется с привлечением специалистов с узкой специализацией (специалист по дорожного строительства, технологи) Используется для обнаружения разного рода отклонений от норм и с целью доведения фактов нарушений и отклоненийь.

Проверка отражения хозяйственных операций осуществляемых между клиентом и третьими лицами, проверяется в последних и сравнивается с данными клиента Аудитору следует помнить, что проведение встречной проверки у третьего лица должно быть санкций кционовано клиентом. Встречная проверка применяется также при изучении одних и тех показателей в различных первичных документах клиента, например, объем выполненной работы может быть зафиксирован в первичных документах по начислению заработной ной платы и в документах по приему продукции, работ и после.

Проверка может быть организована по-разному Так, в практике аудиторской работы выделяют четыре основных метода организации проверки: сплошная проверка (документальная и фактическая), выборочная, аналит Политическая, комбинированнаяа.

При сплошной проверке проверяются все массивы информации, без исключения, относительно хозяйственных процессов, которые состоялись у клиента на проверяемый период На основании сплошной проверки аудитор делает вывод о достоверности рнисть, целесообразность и законность отражения в бухгалтерском учете и отчетности действий и событий, осуществленных экономическим субъектом за весь проверяемый период Такие проверки являются точными, а в упинь риска необнаружения сводится к минимальному Однако они нуждаются в больших трудовых и материальных затрат Поэтому при проведении традиционных проверок (обязательный аудит или аудит по заказу ния клиента) сплошная проверка нецелесообразна Такие проверки применяются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате различного рода правонарушений Как правило, сплошные проверки п роводяться на заказ правоохранительных органерганів.

Выборочная проверка предусматривает применение аудиторских процедур менее чем до 100% массивов информации, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить действует евисть этих доказательств на всю совокупность данных Риск необнаружения увеличивается, поскольку за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок Поэтому аудитор должен внимательно формировать выборку из урахув анням цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объема выборки Выборка должна быть репрезентативной, т.е. отражать все основные свойства генеральной совокупности Выборочный метод п еревиркы позволяет аудитору с наименьшими затратами получить результат о доверии к системе внутреннего контроля предприятия и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности г осподарських операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетностиості.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные нарушения или ошибки, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом Так, например, выборочной проверкой были вс становлении ошибки в удержании подоходного налога с рабочих и служащих В таком случае возникает необходимость сплошным методом проверить этот участок бухгалтерского учета и соответствующие показатели с витностті.

Аналитическая проверка - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними

Комбинированная проверка - это сочетание сплошной, выборочной и аналитической проверок

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверок, не занижая при этом их качества и не увеличивая аудиторского пред иемницького риска Решение данной проблемы возможно лишь при условии формирования четкой методики аудита, под которой подразумевают последовательность и порядок применения отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истины по построенной информации и доведение этой истины через аудиторское заключение к пользователям финансовой отчетности и аудитту.

Составной частью методики аудита аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы