Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

232 Стандартные требования к высшим органам финансового контроля и государственных аудиторов

Общие стандарты аудита описывающих уровень квалификации государственного аудитора, он должны иметь для компетентного и эффективного выполнения своей задачи по применению стандартов аудита и прави ил составления отчете.

Государственный аудитор - должностное лицо высшего органа финансового контроля, наделенный полномочиями на осуществление аудита

Каждым ВОФК в соответствии со своей собственной политики проводятся процедуры, имеющие целью:

- подбор персонала надлежащей квалификации;

- создание условий для повышения профессионального и общеобразовательного уровня персонала с целью обеспечения эффективного выполнения им своих задач, определение порядка продвижения по службе государственный аудит торов и других сотрудников ВОФК

- подготовку пособий или любых других документов, содержащих директивы и инструкции по проведению контрольных мероприятий;

- использование накопленного опыта, поддержания профессионального уровня работников и определение направлений, по которым в ВОФК нет специалистов, обеспечение достаточного количества сотрудников для осуществления к контрольной деятельности и надлежащего распределения полномочий; придирчивого и тщательного достижения поставленных целей благодаря надлежащему планированию деятельности и управлению ею

- анализа результативности и эффективности внутренних стандартов и процедур ВОФК

Вместе с тем, общие стандарты государственного аудита предусматривают, что:

1) государственный аудитор должен быть независимым;

2) ВОФК должен следить за тем, чтобы между государственными аудиторами и объектами аудита не возникали конфликты интересов;

3) государственный аудитор должен иметь надлежащую компетентность;

4) государственные аудиторы должны тщательно применять Стандарты INTOSAI Это означает, что они тщательно планируют контрольные мероприятия, обнаруживают, собирают и оценивают доказательства, составляют отчеты и готовят виснов ки по результатам проверки, а также рекомендацииї.

Независимость Независимость и объективность имеют непреходящее значение в любой стране, безотносительно к ее политике в области контроля и аудита Соответствующая независимость от законодательной и исполнительной власти видает ться необходимым для надлежащего осуществления аудита, целью которого является получение результатов, заслуживающих доверияу.

Считается нормальной практикой, когда в законодательстве определяются минимальные требования к составлению отчетов по результатам проверок, включая круг вопросов, по которым государственный аудитор должен сформировать с свою точку зрения, и сроки подготовки таких отчетов Однако при этом должна быть обеспечена гибкость положений, регулирующих порядок предоставления ВОФК отчетов законодательному органу, отсутствие в них ограничь ень относительно содержания или периодичности представления отчетов, что позволит ВОФК сохранять свою независимостьь.

Законодательный орган должен обеспечить ВОФК достаточными ресурсами, в то время как последний обязан отчитываться ему о их использование

Может случиться так, что исполнительная ветвь власти и ВОФК будут заинтересованы в том, чтобы усилить ответственность распорядителей государственными средствами за свою работу Однако для исполнительной власти ВОФК является внешним государственный аудитором Поэтому отчеты ВОФК в таких случаях должны иметь целью привлечение внимания государственных органов на выявленные недостатки и предоставлении им соответствующих рекомендаций Необходимо следить за тем, чтобы ВОФК никогда не принимал на себя функции исполнительной власти способом, который может считаться доказательством отсутствия его независимости и объективности при осуществлении им своих полномочийень.

Для независимости ВОФК важно, чтобы исполнительная ветвь власти не давала ему никаких указаний относительно осуществления им своих полномочий Она не должна обязывать ВОФК ни совершать, ни изменять, ни е идминяты проверки, ни изымать или переделывать толкование фактов, выводов или рекомендациий.

ВОФК и исполнительная ветвь власти может сотрудничать в некоторых вопросах ВОФК может консультировать исполнительную власть относительно правил и стандартов бухгалтерского учета или формы финансовых отчетов, не вмешиваюсь в эти сферы прямо или косвенно, поскольку такое вмешательство зашкоджуватиме его независимостиі.

Однако независимость ВОФК не исключает возможности предоставления исполнительной властью предложений по проверке той или иной сферы при условии состоятельности ВОФК удовлетворить такие просьбы Принцип независимости требует ае, чтобы принятие решений по вопросам аудита, в том числе плана работы в этом направлении, было исключительной компетенцией ВОФК.

Один из чувствительных моментов отношений между исполнительной и ВОФК касается предоставления последнему ресурсов Обеспечение ВОФК необходимыми ресурсами порой зависит от финансового положения и бюджетной по олитикы исполнительной власти, и в разных странах это происходит по-разному, исходя из конституционных институциональных причин Но для эффективного повышения у управленцев чувство ответственности ВОФК дол жен иметь достаточные ресурсси.

В случаях, когда финансовые или иные ограничения, введенные исполнительной властью против ВОФК, препятствуют выполнению его задач, он должен информировать об этом законодательный орган

Статус ВОФК должен обеспечивать ему полный и беспрепятственный доступ ко всем помещениям и к всех бухгалтерских документов объектов аудита и возможность анализировать любые операции Этот статус также по овинен предоставлять ему полномочия получать от лиц или учреждений имеющуюся у них информациию.

Кроме того, в законодательстве или договоре должно быть закреплено, что исполнительная власть обязана предоставлять ВОФК доступ к важной информации, которой владеют должностные лица органов исполнительной власти, в случаях, когда информация представляется необходимой ВОФК для выполнения своих задач.

Крепкий статус высших должностных лиц ВОФК также может способствовать усилению независимости этого учреждения от исполнительной ветви власти Поэтому было бы целесообразно, чтобы положение относительно окончания полномочий или откл икання должностного лица ВОФК принимались в специальном порядке, похожем на порядок, действующий в отношении судей (магистратов) или других ответственных работников Что касается ВОФК, осуществляющих судебные фун кции и часто работают по принципу коллегиальности, то независимость их сотрудников должно обеспечиваться различными гарантиями: такими как принцип несменяемости судей, юрисдикционный привилегия, за законодательно закрепленные размера заработной платы и независимость следственного судьи Для того чтобы ВОФК мог осуществлять свои функции не только с полной независимостью от исполнительной власти, но и способом, подтверждает такую ??независимость, необходимо, чтобы все граждане понимали, какие требования предъявляются к ВОФК и его независимого статуса Отсюда следует, что ВОФК должен прилагать усилия в этом направлении и освещать свою роль каждый раз, когда это возможноливо.

Независимость ВОФК не исключает возможности заключать с государственными органами соглашения, касающиеся: отношения между сотрудниками ВОФК и руководством этих органов, управления персоналом и имуществом совместного в приобретение оборудования и материалов Однако эти органы власти должны иметь полномочия принимать решения, которые могут повредить независимости ВОФК в выполнении им своих задаь.

ВОФК должен быть независимым от объектов аудита Однако он должен действовать таким образом, который позволяет последним понять его роль и функции Ему следует стараться поддерживать с этими объектами дружеские отношения, что позволит ему беспрепятственно получать необходимую информацию и общаться в духе взаимопонимания и взаимного уважения При этом ВОФК сохраняя свою независимость, может согласиться быть вовлеченным к реформам, запланированных руководством подконтрольной организации в таких сферах, как бухгалтерский учет в государственных учреждениях или финансовое законодательство, согласиться консультировать их по вопросам разработки ки законопроектов или нормативных актов, касающихся сферы компетенции ВОФК или аудита Впрочем, в таких случаях орган аудита не должен вмешиваться в административное управление, ему следует сотрудничать отдельно с некоторыми административными службами, предоставляя им техническую помощь или передавая им свой опыт в области управления финансамсами.

В отличие от того, что происходит в частном секторе, где государственный аудитор получает письмо, в котором определяются условия осуществления им его функций, объект аудита не может быть клиентом ВОФК ВОФК эт должен осуществлять свои полномочия свободно и беспристрастно, учитывать точки зрения руководства объекта контроля для формирования своего мнения, делать выводы и рекомендации Со своей стороны, руководители объект объекта аудита никак не решают, какую проверку следует осуществлять и в какой сферрі.

ВОФК не должен участвовать в управлении и операциях проверяемой Государственные аудиторы, которые проводят проверку, не могут входить в состав руководящих органов проверяемой, а в случае необходимости надо Ання советов должно быть четко указано, что речь идет лишь о советы или рекомендации Если сотрудник ВОФК имеет отношения социального, личного или иного характера с руководством объекта аудита, мож ут повредить объективности ВОФК, проводить аудит в этой структуре ему поручать нельзяна.

Государственных аудиторов нельзя заставлять доводить до сведения персонала проверяемой свои обязанности Когда ВОФК решает наладить в объекте проверки постоянный контроль с целью облегчения отслеживания р результатов операций, программ и деятельности, персонал ВОФК не должен быть причастен к никакого решения относительно чисто административной деятельности, принятие которого относится к сфере компетенции его ру ЦТВа.

Для получения консультаций у опытных специалистов, которые специализируются на различных вопросах аудита, ВОФК может сотрудничать с вузами и поддерживать официальные отношения с профессиональными организациями при условии, что последние не зашкоджуватимуть его независимости и объективности.

Конфликт интересов ВОФК должен следить за тем, чтобы между государственными государственный аудиторами и объектами аудита не возникали конфликты интересов Задача ВОФК заключается в проверке счетов соответствующих учреждений и предоставлении отчета по результатам проверки Для выполнения этой задачи ВОФК должен оставаться объективным и независимым удовлетворения этих требований способствует применение соответствующих общих стандартов осуществления аудититу.

Компетентность соответствии с общими стандартами осуществления государственного аудита предусматривается, что государственный аудитор и ВОФК должны обладать надлежащей квалификацией (компетентностью)

Статус ВОФК обязывает его формировать точку зрения относительно проверяемых финансовых документов, составлять отчеты, делать выводы и рекомендации В некоторых ВОФК это задача возлагается на самого руководителя В В ВОФК, функционирующих по принципу коллегиальности, эта задача относится к сфере компетенции самого коллегиального органну.

Широкое обсуждение в учреждении вопросов способствует объективности и авторитетности принимаемых решений В случае, если ВОФК функционирует по принципу коллегиальности, провозглашенные постановления и решения являются обязательными д для всего ВОФК Когда ВОФК подчиняется самом руководителю, принятые решения и выводы считаются приняты непосредственно этим руководителем или от его имени Учитывая, что обовья зкы и функции ВОФК накладывают большие требования и обязанности по отчетности руководителей государственных учреждений, ВОФК должен применять наиболее адаптированы методологические подходы и процедуры для работы с ц ими отчетами А для эффективного выполнения своей обязанности составлять отчеты по результатам проверки, ВОФК должен разработать практические подходы к этому, что должны поддерживаться всем его персоналом или внешнего Нимы экспертами, независимо от того, идет ли речь о стандартах, процедуры, планы проверок, методологические рекомендации или инструкции по руководству деятельностьюстю.

Для эффективного осуществления своих контрольных полномочий в области государственного аудита ВОФК должен иметь необходимых для этого специалистов и опыт Независимо от характера аудита, которые должен проводить ВОФК в рамках своих полномочий, задача осуществления таких проверок должно поручаться лицам, уровень подготовки и опыт которых соответствуют характеру, направления и сложности задачи ВОФК должен быть вооружен и всеми современными методологиями, информационными технологиями, методами аналитических исследований, статистическими выборками и орудием для контроля автоматизированных информационных систем Чем шире или диск рецийни полномочия ВОФК, предусмотренные его статусом, тем труднее ему поддерживать на должном уровне качество своих услуг на всех направлениях своей работы время статус ВОФК предоставляет ему право на собственный усмотрению определять сроки проверок и характер информации, которая должна предоставляться, и это требует очень высокого профессионального уровня работы этой учрежденийнови.

Тщательность Общие для государственного государственный аудитора и ВОФК общие стандарты предусматривают, что государственный аудитор и ВОФК должны тщательно применять эти стандарты INTOSAI Это означает, что они тщательно планируют проверки, обнаруживают, собирают и оценивают доказательства, составляют отчеты и готовят заключения по результатам проверок, а также рекомендации Когда ВОФК проверяет учреждения и предприятия государственной формы вла сности, он должен быть объективным и восприниматься объектом проверки таким же образом ного оценки и отчеты о результатах проверки должны быть беспристрастнымими.

Уровень технической квалификации и компетентности должен соответствовать особенностям каждого конкретного проверки Государственные аудиторы должны внимательно относиться к различным ситуация недостатков в области контроля и бухгалтерского учета, к ошибкам, операций или необычных результатов, которые могут быть предвестниками мошенничества, неоправданных или необоснованных расходов, неразрешенных операция расточительства, неко мпетентности или нечестностиі.

Если признан или уполномоченный орган власти устанавливает стандарты или предоставляет государственным учреждениям указания по вопросам бухгалтерского учета или бухгалтерской и финансовой отчетности, ВОФК может проводить св вой проверки со ссылкой на следующие стандарты или указание.

В случае привлечения ВОФК специалистов со стороны следует удостовериться, что эти эксперты необходимые для выполнения соответствующей работы компетенцию и способности Этот принцип применяется и к внешним государственный аудиторов, работающих по контрактам Кроме того, такие контракты должны содержать положения, позволяющие ВОФК планировать работу, определять рамки расследования, порядок выполнения проверки и составления я отчетту.

Если ВОФК для выполнения своей задачи нужно проконсультироваться с внешними специалистами, обязанность тщательно организовывать такие консультации относится и качества полученных результатов целом факт получения заключения от внешнего эксперта не освобождает ВОФК от ответственности за правильность мыслей или выводов, сформулированных по результатам поверкии.

Если ВОФК привлекает одного или нескольких других государственный аудиторов, он должен применять соответствующие процедуры, которые позволяют ему удостовериться, что он (они) выполняет (выполняют) свою задачу добросовестных но и с соблюдением соответствующих стандартов Для ВОФК может возникнуть необходимость проверить выполненную работу с целью выяснения ее качеі.

Информация, полученная в объекте аудита в процессе аудита, может использоваться только для целей проверки, формирования заключения или составления отчета, предусмотренных в задании, порученном государственный a аудитору Важно, чтобы ВОФК гарантировал конфиденциальность информации и документации, подлежащих проверке Впрочем, ВОФК должен иметь право информировать компетентные судебные органы о выявленных случаях Шахр айства и нарушение законну.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы