Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

93 Существенность и ее влияние на аудиторский риск

Аудиторская проверка финансовой отчетности МСА имеет целью выражения мнения о том, составлены финансовые отчеты во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основы финансовой н витности Концептуальные основы финансовой отчетности существенность определяют следующим образом:

"Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе

финансовой отчетности »

Существенность зависит от величины суммы статьи отчетности или значимости ошибки, пропуском или неверным отображением хозяйственного факта или результата хозяйственной операции При этом для аудитора су уттевисть не является качественным признаком полезности финансовой информации Для аудитора размер и качество существенности является определенным порогом, превышение которого по мнению аудитора может вводить в заблуждение пользователь финансово й информации и влиять на адекватность его управленческих решений Сущность, ее размер или качественные характеристикии, являются результатом личного профессионального суждения аудитора Рассматривая сущность, аудитор должен оценивать время и объем работы и потенциальные последствия существенных искажений Для этого, исходя из положений МСА, по нашему мнению аудитор должен определить:

1 Потенциальных пользователей финансовой отчетности и аудиторского заключения

2 Предмет существенного искажения

3 Минимальное размер искажения по предмету

4 Общий негативный эффект всех выявленных искажений

Существует много вариантов интересов пользователей отчетности и аудиторского заключения, о том основные из них возможно определенным образом систематизировать (см. табл 91)

Таблица 91

ПРЕДМЕТ заинтересованности пользователей отчетности

Пользователи

Предмет заинтересованности

1

2

Государственные фискальные органы

Правильность определения объекта налогообложения Своевременность расчетов по налогам и платежам Правильность ведения налогового учета Легальность деятельности Полнота отражения ния хозяйственных опера этой и их результатеатів.

Государственные

регуляторные

органы

Соответствие формы и структуры отчетности установленным требованиям, в том числе отраслевым Значение установленных коэффициентов / индикаторов финансового состояния / Реальность операций с уставным капиталом Ре еальнисть финансового результата Реальность дивидендных выплат Внедрение основ корпоративного управленияління.

Легитимность эмиссий ценных бумаг

Инвесторы

имеющиеся

и потенциальные

Платежеспособность Ликвидность Реальность финансового результата Непрерывность функционирования Эффективность хозяйственной деятельности Реальность планов и прогнозов (бизнес - планов)

Кредиторы

Эффективность хозяйствования Ликвидность Платежеспособность (возврат кредита) Непрерывность функционирования Реальность технико-экономических обоснований кредитных заявок Реальность планов и прогнозов

Прямые собственники (учредители)

Реальность финансового результата Целесообразность и реальность расходов Непрерывность функционирования Эффективность управления Достижение цели

(выполнение принятых планов и программ) Отсутствие мошенничества и обмана со стороны персонала

Участники (корпоративные собственники - акционеры)

Реальность финансового результата Размер прибыли Размер дивидендов Структура уставного капитала Непрерывность функционирования Прогнозная информация на будущее Эффективность управления и отсутствие хищение имущества и капиталпіталу.

На сегодня это безусловно далеко не полный перечень, но наиболее распространен в украинских предпринимательстве и аудиторской практике

Предмет существенного искажения может быть весьма разнообразным, но для отечественной практики по нашему мнению его целесообразно структурировать следующим образом (см. табл 92)

На практике возникает проблема определения конкретного размера существенности искажения / несоответствия / и ее последующего влияния на отчетность и на решение пользователей отчетности или аудиторского виснов вк.

Таблица 92

ПРЕДМЕТ существенного искажения

Предмет

Содержание искажений

1

2

Хозяйственный факт

Изменение экономической или правовой сути хозяйственного факта (бартер имитируется как взаимозачет, кража средств из кассы выдается за хозяйственные расходы, кража безналичных средств имитируется как аванс ове выплаты третьим лицам и т.д.) Нецелесообразность расходов обосновывается планом (сметой), например ежеквартально осуществляется ремонт служебных помещений Получение дохода физического лица за счет юры щения юридического лица вуалируется беспроцентным кредитом на 50 лет, т. Предоставление преимуществ и дохода руководству списывается на расходы юридического лица (например: охрана Директора за счет фирмы осуществляемой я не только в рабочем помещении но и на дому у директора, в выходные дни и распространяется на членов его семьи Или руководитель высшего органа управления пользуется мобильным телефоном подведомственной юридич ной лица, платит за это деньги и относит их на собственные расходы) Нелегитимнисть управленческих решений руководства по движению денежных средств или активов (например без разрешения общего собрания акцион ерив ОАО ВАТ)

Первичные документы

Первичные документы, принимаются к учету или состоят на объекте проверки не имеют доказательной или юридической силы, имеют место подделки подписей или несанкционированные исправления составления фиктивных них по содержанию и сути документев.

Класс счетов бухучета

МБП аналитического учета переводятся в запасы материалов, арендованные основные средства показываются как собственные, проплаты за третьих лиц выдаются за долгосрочные инвестиции или авансы вуалируются вн нутришний движение средств через"сокращение корреспонденции"(Кд 311 - Дт 9011 - Дт. 901)

Утверждение отчетности

Активов на дату отчетности не существует но в отчетности они показаны В отчетном периоде ряд операций не происходили но их результаты вошли в результаты отчетного периода В наличии существует ряд не учетной ванных активов, приобретенных за наличные, но в учете они не показаны Ряд расходы отчетного периода прежде произошли в предыдущем периоде, тощощо.

Формы отчетности

Показатели форм отчетности не коррелируют между собой Отдельные показатель форм отчетности не совпадают с данными Главной книги или регистров синтетического учета и т.д.

Минимальный размер искажения определяется самим аудитором и здесь не может быть четких рамок или предельных величин

Количественный размер может иметь за базу валюту баланса, сальдо активов, сумму чистой прибыли и т.д. Важно, чтобы аудитор понимал и в следующем мог доказать, что превышение такого размера приводит к тому, что отчетность вы икривлюе реальное положение вещей и вводит в заблуждение ее пользовательа.

Качественная характеристика искажения тоже связана с размером (суммой), но имеет еще и негативные правовые или экономические последствия по действующему законодательству Так это могут быть признаки экономического преступления по уголовному Кодексу Украины (ст 21 12), или признаки действий, подпадающих под нормы административных санкций по действующему законодательству, тощщо.

В аудиторской практике избран критерий существенности используется так как показано на рисунке 91

Застосування критерію суттєвості в аудиторській практиці

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная связь - чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, утверждают МСА 320 (П10) Если аудитор после планирования проверки и конкретн них аудиторских процедур признал, что принятый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается Аудитор это может компенсировать следующим путемом:

^ Снизить уровень риска контроля, если это возможно, и подтверждая такой уменьшенный риск дополнительными или расширенными процедурами;

^ Снизить риск необнаружения искажения путем изменения характера, объема и времени запланированных процедур проверки

Методические приемы определения существенности в аудиторской практике показано на рисунке 92

Методичні прийоми визначення суттєвості в аудиторській практиці

Рис 92 Методические приемы определения существенности в аудиторской практике

Возвращаясь к оценке рисков в аудиторской практике следует заметить, что западные теоретики аудита признают измерения риска в абсолютных или относительных величинах не только проблематичным но часто - - густо просто формальным Поэтому западные коллеги используют такие размеры риска, как низкий, средний или высокий, имеющая абсолютную субъективность суждения и такой же уровень относительности (см. табл 93.3.).

Таблица 93

ВИДЫ РИСКОВ И ИХ РАЗМЕРЫ

Присущий риск

Риск контроля

Риск необнаружения

Аудиторский риск

Низкий *

Низкий *

Высокий *

Высокий *

Низкий

Средний

Средний

Высокий

Средний

Средний

Средний

Средний

Низкий

Низкий

Средний

Низкий

Высокий

Высокий

Низкий

Низкий

o Пример: риск влияния внешних факторов аудитор оценивает как низкий или незначительный, систему внутреннего контроля на объекте проверки оценивает как надежную и эффективную (риск низкий), то риск в выявления он должен оценить как высокий и общий риск аудита тоже как высокий Это потому, что существует вероятность, что аудитор значительно возлагается на положительную оценку контроля и внешнего экономического и правовой среды и может допустить помыли выбирая контрольные процедуры проверки или не обращать внимания на значимые несоответствияі.

По МСА 315, п100 аудитор должен выявить и оценить риск существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждения по классам операций, остаткам на счетах и ??на уровне раскрытия информации Для этого аудитор должен:

o Через понимание предприятия, его бизнес-среды выше, функций и процедур контроля, связанных с рисками, рассмотрение классов операций, остатков на счетах и ??раскрытия информации в финансовой их отчетах - определить риски существенного искажения

o Выявить (оценить) влияние рисков на утверждение и пути и значимость такого воздействия;

o Определить вероятность существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных рисками

Чтобы четко определить риски искажений следует понимать, о которых утверждение идет речь в МСА 315

При получении доказательств аудитор может использовать определенные утверждения

Эта дефиниция касается ответственности управленческого персонала, который, в пояснения к финансовой отчетности указывает на то, что отчетность справедливо и достоверно отображает (во всех существенных аспектах) результаты деятельности объекта проверки, явно или не явно делает утверждение для третьих лиц относительно утверждений самой финансовой отчетности.

Аудитору следует подробно использовать утверждение по классу операций, остатков на счетах бухучета, представления и раскрытия информации с целью сформировать основу для оценки рисков существенного искажения МСА 500 разделяет утверждение, используемых аудитор на следующие категории (табл. 949.4).

Таблица 94

КАТЕГОРИИ утверждений, ИСПОЛЬЗУЕТ АУДИТОР

Утверждение о классов операций и событий за проверяемый период

Утверждение об остатках на счетах бухучета на конец проверяемого периода

Утверждение представления и раскрытия информации

1

2

3

НАЛИЧИЕ:

операции и события произошли и к объекту проверки

СУЩЕСТВОВАНИЯ:

активы, обязательства и доли участия в капитале существуют

НАЛИЧИЕ, ПРАВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

События и операции, информация о которых раскрыта, состоялись и к объекту проверки

ПОЛНОТА:

отображаются все операции и события, которые должны быть отражены в отчетности

ПРАВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:

объект проверки удерживает или контролирует права на активы а обязательства являются обязательствами объекта

ПОЛНОТА:

включено раскрытие всей информации, которая должна быть в финансовой отчетности

ТОЧНОСТЬ:

суммы и другие данные, касающиеся представленных в отчетности событий и операций, отражены должным образом

ПОЛНОТА:

отображены все активы, обязательства и доли участия, которые должны быть отражены в отчетности

КЛАССИФИКАЦИЯ и понятность:

Финансовая информация представлена ??и определена соответствующим образом

отсечки: операции отражены в соответствующем отчетном периоде

ОЦЕНКА СТОИМОСТИ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ:

активы, обязательства и доли участия в капитале включены в соответствующие формы отчетности а корректировки отражены соответствующим образом

ТОЧНОСТЬ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ:

Информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах

СООТВЕТСТВИЕ (УЧЕТНАЯ):

операции и события отражены на соответствующих счетах бухучета

МСА дают и перечень способов, используя которые аудитор получает необходимые доказательства утверждений отчетности и существенных искажений в ней (см. рис 93)

Процеси отримання аудиторських доказів

Проверка записей или документов

Она состоит из исследования документов и записей в них, как внутренних так и внешних и на любых носителях Обычно документы и записи проверяются на санкционованисть, доказательность, юридическую силу

Проверка материальных активов

Это физическая проверка активов в местах их хранения может осуществляться путем организации инвентаризации, участия в инвентаризации, осмотре, контрольного перевешивания, перемеривания, замера и т.п., физической ческой идентификации (признание).

Наблюдение

Сплошное или выборочное исследование информации и ее носителей Осуществляется путем изучения записей, документов, надзора за действиями персонала, наблюдением за операциями (отгрузки, контроль вывоза за а территорию т.д.).

Запросы

Это процесс обращения за информацией к осведомленных лиц субъекта хозяйствования, проверяется или то контрагентов такого субъекта Запрос сам по себе обычно не дает достаточные аудиторские доказательства для в выявления искажений существенного характера, тем более для подтверждения мнения об эффективности системы внутреннего контроля Но запрос несет силу определенного аргумента при формировании доказательств для аудиторского выводу Запросы обязательные для получения доказательств судебных дел и претензий, Аудитор должен получить письменное разрешение от руководства на связь с юристом Желательно получить информац ию от юристов до формирования аудиторского заключенияовку.

Подтверждение

Это особый тип запросов Он используется тогда, когда возникает потребность иметь уверенность в объяснений управленческого персонала или существующих условий непосредственно от третьей стороны (например - подтверждения условий коммерческих соглашений или"побочных"соглашений, подтверждение дебиторской задолженности или условий займа и т.д.)

Перечисление

Это проверка арифметической точности записей в документах Предметом пересчета могут быть не только бумажные документы а и записи в файлах на машинных носителях информации Кстати перечисление можно зас применять (коллацию) для развертывания сальдо синтетических счетов к сальдо счетов аналитического учетку.

Повторное выполнение

Заключается в независимом выполнения аудитором процедур или мер контроля, или выполнялись ранее персоналом объекта проверки или системой его внутреннего контроля, например: составление прогнозно ого баланса, классификация дебиторов по срокам задолженности, признания активов тощ.

Аналитические процедуры Это по сути процедуры сравнения, прежде всего экономически и финансового анализа, анализа соответствия фактического состояния прогнозам, анализа реальности и достижения прогнозов и лучших оценок и т.д. Сли ид заметить, что базовый методический прием анализа - сравнение, практически присутствует во всех аудиторских процедурах.

Исходя из выполненных аудиторских процедур и доказательств, полученных, аудитор должен оценить, остались соответствующими оценки риска существенного искажения Аудитору следует сделать вывод, были полу Иман достаточные и соответствующие аудиторские доказательства для уменьшения риска существенного искажения. Такое суждение определенным образом зависит от таких факторов, как:

^ Значимость возможного искажения (самостоятельно или в совокупности с другими) в утверждение X отчетности

^ Эффективность действий внутреннего контроля и аудиторских процедур

^ Приобретенный аудитором предыдущий опыт ^ Результаты процедур ^ Источники и достоверность ^ Убедительность полученных доказательств

^ Понимание бизнеса и самого предприятия, которое проверяется

Схематично процесс получения свидетельств может иметь наступать вид (см. рис 94)

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы