Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

15 Виды аудита и аудиторских услуг

Аудит - это молодая и новая наука в Украине, но законодательная деятельность в этой сфере очень активная, хотя иногда противоречит здравому смыслу Так, сегодня существуют различные подходы к классификации аудита что по ояснюеться применением для этого мясник признаков и методов Это оставляет большой простор субъективизма, препятствует применению классификации на практике, не обеспечивает достаточной полноты разработки Существующие их форм и способов осуществления аудита В различных учебниках предоставляются"свои"подходитquot; підходи1.

В них аудит разделяют на финансовый, управленческий, операционный (аудит операций) и социальный Совсем недавно появились государственный аудит экологический, энергетический, внутренний, внешний и также кабинетную ний.

Аудит должен защищать не только интересы собственника, но и государства, решать проблемы, стоящие перед народным хозяйством страны

Вот почему объектом государственного аудита определена деятельность подконтрольных предприятий, бюджетных учреждений постановлением Кабинета Министров Украины (КМУ) от 31122005, № 177, а также выполнение бюджетной программы рам постановлением КМУ от 10082004, № 1011017.

Право на осуществление государственного аудита возложена на Контрольно-ревизионное управление

Действующие законодательные положения узаконивают несколько разновидностей государственного финансового аудита

Это аудит эффективности выполнения бюджетных программ, аудит деятельности бюджетных учреждений, аудит деятельности государственных предприятий, аудит систем внутреннего контроля

Совокупность этих разновидностей аудита обеспечивает потенциальные возможности охвата контролем микро и макроэкономического уровней государственных финансов

Так, например, энергетический аудит должен"входить"в экологический

Потребность в таком аудите достаточно велика достаточно велика, считая, что принятая энергетическая программа страны до 2030 года

Получил развитие аудит управления качеством, позволяющим добиться предприятием стандартов ISO 9001:2000 сожалению, но управление и контроль каждому виду аудита не всегда осуществляется Аудиторской палатой ю Украина Многие противоречий в классификации экологического, внутреннего аудита Несмотря на все это, все виды аудита взаимосвязаны в единой системе контроля, направленные на совершенствование предприни цькои деятельности в условиях рыночной экономики В то же время классификация аудита должна осуществляться с позиции"проверки данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетностивітності"1.

Суть явления проявляется в тех видах Если подходить с этой точки зрения, то количество видов аудита значительно сокращается

Так, согласно Закону"Об аудиторской деятельности"выделяется аудит по инициативе субъектов хозяйствования (инициативный) и в случаях, предусмотренных законодательством (обязательный)

1 Подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ку ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, полн истю содержатся за счет государственного бюджета;

2 проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного др. нвестування, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3 эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг

МСА выделяют внутренний и внешний аудит

Внутренний аудит проводится в средние предприятия по требованию и по инициативе его руководства и от его имени Внутренний аудитор является штатным работником предприятия, во время проведения проверки руководствуется вн нутришнимы учредительными документами.

Назначаются внутренние аудиторы администрацией предприятия Международными стандартами аудита дается следующее определение:"Внутренний аудит (Internal Auditing) - это деятельность по оценке, которая организована вана в пределах предприятия и выполняемой отдельный отдел Функции внутреннего аудита охватывают, в частности, проверку, оценивания и мониторинга адекватности и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контролянтролю"2.

Международным стандартом аудита 610"Рассмотрение работы внутреннего аудита» предусматривает, что объем и цель внутреннего аудита изменяется и зависит от размера, структуры предприятия, требований его управленческого персонал персоналу1.

Как правило внутренний аудит состоит из одного или нескольких следующих элементов:

- проверка экономичности и продуктивности деятельности, включая нефинансовые меры контроля предприятия;

- проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних требований, а также политики, директив управленческого персонала и других внутренних требований

Внешний аудит - это аудиторская проверка, выполняется внешними по отношению к хозяйствующему субъекту аудиторами (фирмами) на основании договора с заказчиком

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание функционирования внутреннего аудита для идентификации и оценки рисков существенных искажений в финансовой отчетности, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедурах.

Эффективный внутренний аудит часто позволяет изменять характер, определять время, а также уменьшать объем процедур, которые выполняет внешний аудитор, но не может их полностью включать

Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, ему следует оценить эту работу и выполнить аудиторские процедуры для подтверждения ее соответствия своим целям Чем это отличается внутренний аудит, в чем его суть и как он возник более подробно мы рассмотрим в части4.

Экологический аудит возник в 70-е годы XX века в западных странах Существующие формы мониторинга окружающей среды не позволяют эффективно осуществлять контроль, обеспечивать безопасную для человека я качество биосфери.

Мониторинг - это комплексная система наблюдений, оценки и прогнозирования состояния изменений окружающей среды и воспроизводству ресурсов под воздействием природоохранных и антропогенных факторов

Актуальность и неотложность решения проблем мониторинговых исследований заключаются в том, что хотя и существует ряд ведомственных наблюдательных систем за состоянием окружающей среды, но они не сведены в единый комплекс и и не могут эффективно выполнять обобщающую функцию оценки состояния и уровня использования ресурсов, прогнозировать изменения и разрабатывать рекомендации для принятия управленческих решений по оптимизации хо зяйственной деятельности и природопользования в отдельных региона.

1 Там же, с 684-685

Наблюдение за состоянием природных ресурсов в Украине осуществляют много министерств и ведомств, которые иногда не координируют свои действия и не позволяют получить достоверную информацию

Вот почему возникает потребность в независимом финансовом контроле, который может эффективно осуществлять мониторинг за состоянием окружающей среды Это означает, что современный аудитор должен не только знать основ вы бухучета, финансово-хозяйственной деятельности, но и природоохранное законодательствао.

Учитывая важность аудита природоохранной деятельности, 24062004 года Верховной Радой Украины был принят Закон"Об экологическом аудите"В нем определено, что"экологический аудит - это документально оформлен системный независимый процесс оценивания объекта экологического аудита, включает сбор и объективное оценивание доказательств для установления соответствия определенных видов деятельности, мероприятий, ум ов, системы управления критериям экологического аудита"Причем сертификат на право проведения экологического аудита выдается специально уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам охраны окружающей ього среды на три роко середовища на три роки.

Как же влияет природоохранная деятельность на финансовую отчетность предприятия в законе не рассматривается В то же время эти вопросы поставлены в Положении по международной практике аудита 1010"Изучение вопросов нь, связанных с охраной окружающей среды, аудиторской проверке финансовых отчетоввітів".

В этом Положении сказано, что:

- вступление в силу законами и нормативными актами по охране окружающей среды может вызвать обесценение активов и, как следствие, необходимость уменьшения их балансовой стоимости;

- несоблюдение норм законодательства по охране окружающей среды (в случае, например, имеющихся выбросов и отходов) или изменения в законодательстве, имеют ретроспективную силу, могут требовать начисления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компенсации и оплаты юридических расходов

- у некоторых субъектов хозяйствования, например, субъектов хозяйствования добывающих отраслей, химической промышленности или компаний по переработке отходов, могут возникать экологические обязательства как непосредственного ередний побочный продукт их основной деятельности

- конструктивные обязательства, влияют на добровольных действий (например, предприятие может обнаружить загрязнение почвы и не имея юридических обязанностей, решит устранить загрязнение, пиклуючы ись за свою репутацию и улучшение отношений с обществом)

- субъект хозяйствования может быть обязан раскрыть в примечаниях наличие условных обязательств, если расходы, касающиеся вопросов, связанных с охраной окружающей среды, нельзя достоверно оценить ты

- в некоторых случаях несоблюдение определенных законов и нормативных актов по еозооны окружающей среды может повлиять на продолжительность деятельности предприятия с учетом предположения о непрерывности дея сти, а следовательно,"на раскрытие информации и основу для подготовки финансовой отчетностиітів"1.

сожалению согласно украинскому законодательству в финансовой отчетности отсутствуют показатели, на основе которых можно было бы сделать эколого-экономический аудит Поэтому и закон Украины"Об экологическом аудите"не пра ацюе в полной мерповній мірі.

По нашему мнению, экологический аудит должен делать проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хоз хозяйствования в области защиты биосферы с целью обеспечения достоверности их отчетности, учета, его полноты, соответствия действующему законодательству и установленным норматива.

Такое определение экоаудита показывает, что основным потребителем полученной информации могут быть не только налоговые администрации, но и государственные природоохранные органы, хозяйственные комплексы

Это означает, что современный аудитор должен не только знать основы бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности но и природоохранное законодательство

Следует отметить, что кроме аудита предприятий существует аудит банков Положением по международной практике аудита 1004"Взаимоотношения инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов"предполагается что"цель аудиторской проверки финансовых отчетов банка внешним аудиторам - предоставить независимому аудитору возможность выразить мысли о том, составлены финансовые отчеты банка во всех существенных аспект ах соответствии с установленной концептуальной основой финансовой отчетностисової звітності"2.

Конечно, чтобы быть аудитором банков нужно знать банковское законодательство, которое имеет свои особенности Осуществляет сертификацию таких аудиторов и руководит их деятельностью Национальный банк Украины

На сегодня именно так, как показано на рис 15, разделяются на общие виды аудиторские услуги по МСА

Аудиторы должны предоставлять заказчикам свои услуги согласно действующему законодательству Украины

Закон Украины"Об аудиторской деятельности"(в редакции от 14 сентября 2006 p № 140-V (приложение А), в 3 определяет аудиторскую деятельность как:

o Организационное и методическое обеспечение аудита;

o Практическое выполнение аудиторских проверок (аудит);

o Другие аудиторские услуги

Аудиторські послуги за МСА

рис 15 Аудиторские услуги по МСА

Другие аудиторские услуги, перечисленные в Законе, согласно этой же статье, довольно ограничены:

o Ведение и восстановление бухгалтерского учета;

o Консультации по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

o Экспертизы и оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности;

o Другие виды экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности

АПУ соответствии с этими требованиями, установила Перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы) - решение от 27092007р № 182/5 Этот перечень должен знать каждый субъект аудита в Украине

Предоставление услуг, перечисленных в этом Перечне, дает аудиторам возможность расширить поле своей деятельности,"оторваться"от проверок исключительно бухгалтерского и налогового учета, и наконец"раскрыть и глаза"заказчикам на наши профессиональные возрофесійні можливості.

С учетом указанного выше Перечня, предметом нашей деятельности могут быть:

1 Задание по предоставлению уверенности (аудит, обзор, другие задачи не являющиеся аудитом или обзором - всего 17 видов заказов, среди которых и оценка, и экспертизы, и расчеты, и проверки прогнозной информации, оценка эффективности деятельности, а также оценка уровня профессиональных знаний персонала заказчика и т.д.)

2 Сопутствующие услуги (заказ на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, подготовка финансовой информации);

3 Другие услуги (всего 21 вид) от ведения или восстановление бухгалтерского учета к консультированию заказчика по широкому кругу вопросов управления бизнесом, представление интересов заказчика в суде или государственных органах по вопросам учета, аудита, налогообложения и т.д.)

4 Организационные и методическое обеспечение аудита (разработка и издание методических материалов, проведение тренингов для аудиторов, осуществление мероприятий по контролю качества аудиторских услуг)

Таким образом профессиональные аудиторские услуги имеют два вектора направленности: один - на заказчика из сферы бизнеса, второй - на аудиторские сообщество Примерно, используя бытовую речь, аудиторы м могут осуществлять следующие виды деятельности (табл. 13.3)

Таблица 13

УСЛУГИ, НА ЗАКОННЫХ ОСНОВАНИЯХ ПРЕДОСТАВЛЯЮТ АУДИТОРЫ В УКРАИНЕ (ФРАГМЕНТ)

Виды услуг

Основание

(Закон, Перечень АПУ)

Обязательный аудит финансовой отчетности согласно требованиям ГКЦБФР, Госфинуслуг, НБУ и других государственных органов исполнительной власти

Закон, в 8, Перечень, п 11

Обзор исторической финансовой информации (финансовой отчетности)

Закон, в 8, Перечень, п 12

Проверка системы внутреннего контроля у заказчика

Перечень, П. 13

Проверка эффективности системы материального стимулирования персонала заказчика

Перечень, П. 13

Судебная экспертиза (при наличии свидетельства эксперта)

Перечень, П. 13

Окончание табл 13

Виды услуг

Основание

(Закон, Перечень АПУ)

Оценка стоимости активов (при наличии свидетельства оценщика)

Перечень, П. 13

Проверка соответствия уровня профессиональных знаний штата бухгалтерии или иного подразделения заказчика современным требованиям (или установленным требованиям в заказчика)

Перечень, П. 13

Проверка бизнес-планов или технико-экономических обоснований технических или инвестиционных проектов

Перечень, П. 13

Проверка дебиторской задолженности, проверка баланса филиала или дочернего предприятия, проверка объемов продаж или закупок и т.д.

Перечень, п 22

Расчет дивидендов для выплаты акционерам

Перечень, п 23

Подготовка финансовой отчетности филиалов

Перечень, п 23

Аутсорсинг (ведение бухучета для заказчика, составление финансовой отчетности)

Перечень, пп 31, 32

Разработка устава, приказов, протоколов заседаний, учетной политики заказчика

Перечень п 310

Проведение практического семинара по вопросам применения у заказчика международных стандартов финансовой отчетности, организации системы внутреннего контроля и аудита, проведение систематических тренингов по вопросам безопасности бизнеса, тощ

Перечень, п 311

Представление в суде (заказчик против ГНИ) интересов заказчика по вопросам налогообложения, ведения учета и составления налоговой отчетности

Перечень, п 312

Издание практического пособия"Существенность в аудите\", издание книги"Надежность системы бухучета в условиях кризиса"или учебника"Финансовый анализ в бизнес практике\"

Перечень п 41

Проведение научно-практического семинара для аудиторов СПД"Опыт применения МСА в аудите\"

Перечень, п 42

Разработка для аудиторских фирм и частных аудиторов системы внутреннего контроля качества профессиональных услуг

Перечень, п 43

Предоставление услуг по внутреннему контролю качества аудиторам-СПД

Перечень, п 43

Консолидация финансовой отчетности заказчика, трансформация отчетности заказчика по международным стандартам

Перечень, п 34

Подготовка заказчика к прохождению на IPO (выход на международные фондовые биржи)

Перечень, п 313

Но следует напомнить что составляя соответствующие соглашения на предоставление профессиональных услуг, желательно придерживаться в тексте соглашения редакции вида услуги за непосредственно соответствующего пункта Перечня

Таким образом, деятельность аудитора, последствия которой требуют высокого качества, могут иметь следующую форму и формат результата:

o Проверка - заключение и отчет, только отчет;

o Оценка - акт, или заключение, или отчет;

o Прогноз - отчет;

o Анализ - отчет;

o Совет - текст советы, рекомендации;

o Экспертиза - вывод;

o Проект - документы проекта;

o Тестирование - отчет

Любая форма услуги и в любой формат ее результата должен соответствовать требованиям, часто пишут в тексте МСА"требованиям высшего качества\"

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы