Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

73 Методы документирования системы внутреннего контроля

Документальное оформление изучения и оценки системы внутреннего контроля предусматривается требованиями международных стандартов аудита В случае длительного обслуживания клиента это устраняет необходимость ежегодного в повторного документирования аспектов внутреннего контроля в том случае, когда за проверяемый период, основные элементы и процедуры внутреннего контроля остались неизменными Кроме этого, рабочие документы аудитора выступают важным доказательством в судебной практике, а именно: результаты проверки действенности внутреннего контроля обосновывают решение по поводу продолжительности, характера и обс ягу процедур по сутті.

Обобщение практики аудита позволяет выделить следующие основные формы, по которым осуществляется документирование внутреннего контроля:

описание системы внутреннего контроля, или как его еще могут называть разные источники по теории аудита - меморандум внутреннего контроля, организационная схема, блок-схемы внутреннего контроля - анкеты вну утренние контроля

контрольные вопросы для оценки внутреннего контроля (КПОВК)

Меморандум внутреннего контроля - это наиболее простой и, безусловно, удобный способ описания внутреннего контроля Он состоит из описания операционных циклов с указанием слабых и сильных позиций контроля Предметом меморандума внутреннего контроля могут стать, в частности, процесс обработки данных с кассовых поступлений, операций по продаже, платежных ведомостей, по покупке и денежных выплаат.

Основное преимущество метода описания СВК - простота сочетается с целым рядом его практических недостатков, таких как:

описание не дает быстрого представления о системе контроля Это особенно проблематичным, если назначаются новые аудиторы и они стремятся следить за средой контроля и процедуры контроля на предприятиях ЛИЦА, которое проверяется, информация, которую содержит описание, может быть по-разному истолкована, в случае изменения аудитора,

- в будущем довольно трудно сделать систематизацию изменений, происходящих в системе внутреннего контроля

- трудно оценить, насколько полно зафиксирована вся существенная информация, необходимая для достаточного понимания СВК предприятия

Метод описания СВК следует использовать в случае проведения аудита финансовой отчетности малых предприятий с упрощенной структурой внутреннего контроля При других условиях его использование может стать неефек руктивныхм.

Организационная схема позволяет наглядно проиллюстрировать связи между различными должностями на предприятии Конечно, организационная схема не раскрывает конкретных функциональных обязанностей лиц, на ней рассмотрение даются, а лишь описывает формальные связи между ними На практике неформальные взаимоотношения между работниками могут быть очень важными для аудитора с целью понимания СВК На рисунке 710 приведен Примером д организационной схемы аппарата управления производственного предприятийства.

Блок-схема внутреннего контроля - это иллюстративное изображение системы внутреннего контроля в форме диаграммы Блок-схема документооборота представляет собой символьное графическое изображение доку ументив и их последовательное движение в пределах предприятия Такая схема показывает прохождение информации по основным классам хозяйственных операций, начиная с ее появления и ввода в систему бухгалтерского учета ку и заканчивая Главной книгой и финансовой отчетностьютю.

Использование блок-схемы имеет ряд преимуществ перед другими методами документирования СВК предприятия, а именно:

блок-схема позволяет наглядно отобразить движение документов внутри системы и предоставляет аудитору возможность проследить связи между движением документов и процедурами их проверки

- блок-схема раскрывает движение документов таким образом, что при условии ее правильного и точного составления можно четко установить начальные и конечные точки движения документов в разрезе каждой группы хозяйски их операций

- блок-схема помогает установить слабые места в СПК предприятия

При составлении блок-схемы традиционно в практике аудита используются условные знаки Основные условные знаки приведены в таблице 71

Таблица 71 Основные условные знаки, применяемые при составлении блок-схем

Основні умовні знаки, які застосовуються при складанні блок-схем


Основные правила построения блок-схемы заключаются в следующем: на основании проведенного опроса работников предприятия готовится основа для блок-схемы в виде таблицы, в которой по вертикали (слева а право) последовательно указывают подразделения и должностные лица, участвующие в учетных и контрольных процедурах по горизонтали (сверху-вниз) последовательно отражают все операции документооборота (от ств орення или поступления документов к их хранению или выхода за пределы предприятия),

- каждая операция должна иметь свой порядковый номер

- схема должна начинаться с левого верхнего угла, в котором отражается факт регистрации документа, и заканчиваться в нижнем правом углу, в котором отображается символ передачи на хранение, учетной ного реестра, перехода документа в другой схемы, или его передачи за пределы предприятия

- движение документов в времени отображается по вертикали, а между отделами или должностными лицами - по горизонтали

- движение каждого экземпляра документа отображается отдельно

- символы операций (X или 0) могут находиться только на вертикальных линиях

- названия документов надписывают в середине символов или рядом с ними

потоки информации показываются пунктиром На рисунке 79 приведен фрагмент блок-схемы

Блок-схема опису системи внутрішнього контролю

Рис 79 Блок-схема описания системы внутреннего контроля

Анкеты внутреннего контроля - это форма документирования внутреннего контроля с помощью стандартизированных вопросов Основное преимущество анкеты состоит в том, что она позволяет наиболее полно охватить спектр вопросов, ро озкривають содержание внутреннего контроля на предприятияхі.

Преимущества практического использования анкет внутреннего контроля заключаются в следующем:

- анкету можно подготовить довольно быстро на первых этапах осуществления процесса аудита, что позволяет ее использовать еще на этапе заключения договора, когда проводится предварительная оценка рисков существенного искажения

- анкеты просты в применении, они позволяют вскрыть недостатки процедур контроля в форме, которая является понятной для любого из специалистов аудиторской фирмы, которые принимают или будут принимать в будущем участие в проверке финансовой отчетности предприятия

анкета позволяет стандартизировать процедуру описания СВК при

аудита Основной недостаток анкеты состоит в том, что отдельные элементы системы внутреннего контроля изучаются без достижения полного понимания этой системы, поскольку перечень вопросов включает тел лькы виды контроля, которые, как правило, используются Кроме этого, в анкете ничего не указывается о целесообразности и уровень существенности того или иного вида контроля, в ней приводится лишь факт его сущ ування или отсутствия Стандартные анкеты внутреннего контроля из-за высокого уровня их обобщенности, могут быть пригодными лишь для ограниченного круга предприятий, которые имеют похожую структуру организации, похожие направления и виды деятельности Также стандартизировано форма и содержание анкеты не позволяет раскрыть слабые места внутреннего контроля, что может, в свою очередь, повлечь неподходящий вывод о надежность процедур СВК и занижение риска существенного искаженияення.

Структурна схема апарату управління ВАТ "Хлібодар"

При составлении анкет необходимо соблюдать следующие правила:

- определить перечень задач, которые решаются путем анкетирования, а также назвать вопросы, которые могут быть ключевыми для СВК проверяемого предприятия

- с целью систематизации полученной информации вопросы в анкете необходимо группировать таким образом, чтобы соблюдать последовательность изучения составных элементов СВК: сначала группа вопросов, которые описывают сере едовище контроля, потом вопрос, раскрывающих содержание бухгалтерского учета (в разрезе отдельных групп хозяйственных операций), и потом вопрос, фиксирующие процедуры контроля (также в разрезе отдельных групп операций)

- вопрос в анкете преимущественным образом должны формироваться таким образом, чтобы на них могла даваться ответ в форме"да"или"нет\"

Таблица 72

Извлечение из анкеты внутреннего контроля

Процесс получения заказа и отгрузки продукции

Аудиторская фирма

Рабочий документ к разделу"Аудит запасов\"

Предприятие

Период проверки

ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАПАСОВ

Цель контроля:

1 Приобретение, изготовление, движение запасов должным образом отражаются в учете

2 записи по приобретению, изготовлению, движения запасов отражаются достоверно относительно счета, суммы, периода

3 Оценка проводится достоверно Запасы, которые являются морально устаревшими, испорченными или утратившими возможность предоставления ожидаемых экономических выгод, проявляются и отражаются своевременно

4 Физические потери не допускаются, а если имеют место, то за них своевременно дают отчеты

Содержание

Варианты ответа

Примечания

Ни

Да

данных

1

2

3

4

5

6

1

ли хранение запасов требованиям надлежащего хранения: охрана, страхование (технологические условия, необходимые приспособления, предотвращения порчи) и т.д.?

2

ли закреплены запасы, находящиеся на складе и в эксплуатации, за лицами, ответственными за хранение и использование?

3

Наличие договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производ ства переданных ему запасов, если они занимают должности, предусмотренные специальным перечнем

4

Ведется учет в разрезе подотчетных лиц?

5

Работников, непосредственно связанных с сохранением и отпуском запасов, обязывают брать отпуск, назначают на время отпуска других лиц, осуществляющих передачи, инвентаризации?

6

Доступ к компьютеризированных записей по запасам есть только у лиц, для которых это связано с должностными обязанностями?

7

ли используются предварительно пронумерованы документы, и их выдача регистрируется в журналах (книгах) пронумерованы, прошнурованы, скрепленных печатью?

8

Периодичность проведения инвентаризации:

- 1 раз в год

- чаще 1-го раза в год

- реже 1-го раза в год

9

Отражается в учете результат инвентаризации?

10

Неиспользованные части инвентаризационных описей прочеркиваются линией

11

ли выявленные в отчетном периоде факты кражи и порчи запасов и на какую сумму?

12

ли списывались по нормам естественная убыль запасов и их сумма?

13

ли ликвидировались в отчетном периоде запасы и их сумма?

14

ли оприходовали излишние материальные ценности, выявленные в результате инвентаризации и какую сумму?

15

ли списывались неликвидные и залежавшиеся ТМЦ и на какую сумму?

16

Проводятся на предприятии незапланированные (внезапные) инвентаризации отдельных видов запасов, групп, в отдельных местах хранения и в подотчет?

17

Проводится сверка данных регистров бухгалтерского учета запасов с данными Главной книги?

18

Осуществляется сверка за отпуском запасов на основании лимитно-заборных карт с документами на расходование?

19

Проводится контроль за фактами списаний от порчи и уничтожения запасов?

20

Осуществляется контроль за своевременностью предъявления претензий по качеству и количеству полученных запасов?

21

Проводится контроль за списанием запасов от брака в производстве?

22

ли сверяются корешке книжки доверенностей 3 журнала регистрации доверенностей ф М-3?

23

Проводится контроль за несвоевременно переломным неиспользованными поручениями?

24

Проводится контроль за точностью подсчета первичных документов?

25

Цены, подсчеты в инвентаризационных описях проверяются третьим лицом?

26

Реестры учета ведутся лицами, обязанности которых не зависят от обязанностей по выбытию, движения и хранению запасов?

27

Должностные лица периодически обнаруживают испорченные, морально устаревшие и тд запасы?

28

Запасы в наличии, право собственности, принадлежащей другим, исключаются из подсчетов?

Выполнил

Проверил

Анкеты внутреннего контроля является результатом практики аудита 60-х годов прошлого века применить более формализованный и системный подход к процессу документирования СВК на крупных предприятиях Разо ом с тем, как было отмечено выше, такой метод документирования не позволяет получить надежных свидетельств о том, каким образом внутренний контроль предприятия предотвращает предупреждению и выявлению фактов существенного вых ошибок и мошенничества Поэтому в процессе практического развития метода анкетирования возник более совершенный метод документирования СВК Это - контрольные вопросы для оценки внутреннего контроля (КПОВКВК).

Метод КПОВК заключается в том, что анкета разрабатывается таким образом, чтобы по ключевым вопросам выявить участки возможного мошенничества и существенных ошибок есть аудитор разрабатывает вопрос таким образом чтобы спроектировать СВК для конкретного предприятия (с учетом его структуры, видов деятельности и др.), которая с его профессиональной точки зрения могла бы предупреждать и выявлять факты существенных ошибок и мошенничества В анкетах, которые составляются по методу КПОВК, существуют специальные ключевые вопросы, которые и позволяют диагностировать слабые места в СПК предприятийтва.

Все вышеперечисленные методы документирования внутреннего контроля имеют как свои преимущества, так и недостатки Исходя из этого, на практике целесообразно использовать сочетание указанных выше методов Блок-схемы с с их наглядностью, вместе с анкетами или структурными схемами с их подробным охватом могут обеспечить эффективную комбинацииію.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы