Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

25 Независимость аудиторов и аудиторских фирм

Определение профессиональной аудиторской деятельности связана напрямую с понятием независимости В этом контексте термин"независимость"понимается только как профессиональная независимость

Независимость возможна лишь в условиях свободы от влияния (контроля) с любой стороны есть, когда речь идет о профессиональной аудиторской деятельности, то контроль за ней не может быть ни со стороны пользователем ачив (возможных заказчиков на аудит), ни со стороны ответственного сторони.

Вместе с тем реально существует лишь определенный уровень независимости, то есть аудиторы не могут быть абсолютно независимы

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров определяет, что независимость требует:

независимости мысли

есть такой направленности мыслей, которая дает возможность дать заключение без какого-либо влияния, что может ставить под угрозу профессиональное суждение, и позволяет действовать честно с объективностью и профессиональным скепти тицизмом

независимости поведения

есть избежания фактов и обстоятельств настолько значимых, рассудительный и осведомлена третья сторона, зная всю необходимую информацию, в том числе приняты меры, обоснованно пришла бы виснет новку, что честность, объективность или профессиональный скептицизм фирмы или члена группы по выполнению задания находятся под угрозой.

Потеря независимости мысли может произойти, например, в таких ситуациях, когда:

- аудитор подчиняет собственное суждение суждению руководства предприятия, отчетность которого проверяется;

- выводы или текст отчета аудитора носят обвинительный характер, в их тексте делается персонификация ошибок, определяется имущественная или уголовная ответственность работников заказчика;

- суждение аудитора формируется со ссылкой на учебники, профессиональные авторитеты, публичные выступления должностных лиц;

- в тексте заключения прослеживается личная неприязнь к конкретным работников заказчика

Независимость поведения предусматривает соответствующие формы взаимоотношений аудитора с:

- руководством заказчика

- с персоналом заказчика

- с пользователями аудиторского заключения или аудиторского отчета

- с государственными регуляторными или фискальными органами может существовать много разных обстоятельств, которые создают угрозы

независимости аудитора Поэтому очень важно каждому практикующему аудитору и аудиторской фирме осуществлять контроль за соблюдением независимости в отношениях с заказчиками

История развития аудиторской деятельности позволяет выделить три аспекта независимости: правовые, этические и экономические (табл. 22)

Основным условием независимости является саморегулирования аудиторской профессии Оно заключается в делегировании государством прав профессиональным организациям самостоятельно устанавливать правила поведения, методологию, методик ку и технику, требования к профессиональной компетентности, контролировать их соблюдениея.

Саморегулирование аудиторской профессии также включает и такие аспекты:

- аудитор самостоятельно принимает решение методов и приемов проведения аудиторской проверки в зависимости от конкретных обстоятельств и их профессионального опыта

- аудитор самостоятельно определяет уровень существенности по информации в финансовых отчетах заказчика и оценивает риск существенных искажений в ней

- аудитор самостоятельно принимает решение относительно исполнителей работ и необходимости привлечения экспертов

- аудитор принимает самостоятельное решение относительно использования технических стандартов и этических принципов

- аудитор не меняет сути заключения под воздействием (давлением) третьих лиц

Законом Украины"Об аудиторской деятельности"определено, что аудит проводится на основании договора между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком Независимость на этом этапе проявляется в самостоятельно ом выборе заказчика Однако международные стандарты обязательно указывают на необходимость оценки всех аспектов независимости при заключении такого договора В противном случае аудиторская фирма будет н эсты ответственность за нарушение требований к независимости и результаты аудита могут быть признаны недействительными Это также означает, что должны отсутствовать любые имущественные или финансовые интересы в объект и проверки как со стороны аудитора, так и со стороны связанных с ним лиц (родственников, близких людейих людей).

Таблица 22

Аспекты независимости аудиторской профессии

Профессиональная независимость аудиторов

Правовая

Этическая

Экономическая

Саморегулирование профессии

Честность, объективность

профессиональная компетентность

должная тщательность

Ограничение видов деятельности (аудит - исключительный вид

деятельности)

Контрактная (договорная) основа

взаимоотношений

Добросовестное выполнение

профессиональных обязанностей, сохранения репутации фирмы

Ограничение суммы вознаграждения от одного клиента (25-30% в общем объеме)

Доля учредителей не аудиторов в уставном фонде аудиторской фирмы не может превышать 30%

Соблюдение требований технических стандартов

Отсутствие финансового

интереса в делах клиента

Распределение ответственности за

мнение о отчетность и за финансовую отчетность

Конфиденциальность информации относительно клиента

Запрет получения товаров и услуг от клиента

Ответственность за работу

других аудиторов, ассистентов

экспертов

Ограничение продолжительности

сотрудничества с одним клиентом

Требования к содержанию рекламы

Невозможность назначения

аудитора органом управления

вниз по подчиненности

Требования к названию фирмы

Считается, что когда аудиторы получают от заказчика любые выгоды (покупают активы или услуги даже по обычной цене) во время проведения проверки, то такие обстоятельства могут составлять угрозу неза алежности: неосведомленные работники предприятия могут оценивать поведение аудитора как заангажированную и относиться к нему с недоверием.

Распределение ответственности по мнению об отчетности и за финансовую отчетность между аудитором и заказчиком основывается на Законе Украины"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности\", а также статьи 9 9 Закона Украины"Об аудиторской деятельностиість".

Контрольные вопросы к главе

1 Раскройте содержание базовых подходов по регулированию аудиторской деятельности в контексте обеспечения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности

2 Дайте характеристику качества и уровню нормативного правового обеспечения аудиторской деятельности

3 Объясните механизм действия системы регулирования аудиторской деятельности

4 Охарактеризуйте структуру международных стандартов аудита

5 название функции профессиональных организации аудиторов в Украине

6 Опишите угрозы соблюдения аудиторами фундаментальных этических принципов

7 Раскройте содержание независимости аудиторов и аудиторских фирм по требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

8 Опишите сущность принципа независимости в аудиторской практике

9 Объясните аспекты независимости аудитора и приведите примеры их практического применения

10 Раскройте сущность и подходы к саморегулированию аудиторской деятельности

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы