Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

32 Понятие существенности

В"Концепции финансовой отчетности"понятия"сущность"определяется так:

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов Существенность зависит от величины суммы стат ТТИ или значимости ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отображением Таким образом, сущность скорее выступает определенным порогом или критерием отсечения, а не осн овною качественной характеристикой, которая должна быть присущей информации, чтобы она стала полезноою.

Концепція суттєвості в аудиті

Рис 32 Концепция существенности в аудите

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора Именно поэтому стандарты не содержат конкретной методики оценки существенности Однако они дают рекомендации, которые должен учитывать аудитор, кол ли принимает решение о существенности Каждая аудиторская фирма должна иметь собственные внутренние стандарты (методику), с помощью которых производится оценка существенности при осуществлении аудиторской проверки Такая методика является своеобразным"ноу-хау"и воплощает накопленный практический опыт работы Оценка существенности проводится на всех этапах осуществления процесса аудита, начиная с этапа заключения договора и завершения шуючы этапом проведения заключительных процедур - формирование аудиторского мнениядумки.

Вероятность обнаружения аудитором существенных искажений зависит от многих факторов (см. рис 33)

Концепция оценки существенности базируется на том, что искажения, которые могут содержать финансовые отчеты, по своему характеру могут быть количественными и качественными Например, если значение показателя собивартос сти реализованной продукции в Отчете о финансовых результатах отклоняется от учетных данных на определенную величину, то в таком случае речь будет идти о количественной оценке существенности отклоненияя.

Взаємозв'язок між викривленнями, які містять фінансові звіти, та суттєвістю

Рис 33 Взаимосвязь между искажениями, содержащие финансовые отчеты, и сущностью

Примерами качественных искажений являются недостаточный или несоответствующий описание учетной политики, когда есть вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием, а также непредоставление др. нформация о нарушении нормативных требований, когда есть вероятность того, что последующее применение нормативных ограничений существенно снизит операционные возможности Предположим, что предприятие в учетной политике приняло применения налогового метода начисления амортизации Возможность применения такого метода предполагается действующими в Украине стандартами Вместе с тем известно, что основные фонды, которые используют ются ним, находятся под значительным влиянием факторов морального износа (например, компьютерная техника) Итак, несмотря на то, что амортизация основных средств будет начисляться в соответствии с п рийнятои учетной политики и вроде искажений показатели отчетности не содержат, оценка начисленной амортизации не будет соответствовать реальному характеру использования соответствующей группы активов Известно что в таких случаях более уместным будет применение ускоренных методов начисления амортизациизації.

Качественные искажения в финансовых отчетах могут возникать, как было отмечено выше, и в результате неполного представления или раскрытия информации Предположим, что 68% дебиторской задолженности относить ться до одного предприятия Это означает, что в случае его неплатежеспособности может значительно ухудшиться финансовая стабильность предприятия-поставщика Следовательно, этот факт обязательно должен быть раскрыть м в примечаниях к балансу Если это не будет сделано, то пользователь может сделать неправильный вывод о реальной платежеспособности предприятия-поставщиканика.

Понятно, что любое качественное искажения в представлении информации в финансовых отчетах будет в результате следствие, которое можно оценить количественно

Понятие существенности применяется не только в аудиторской практике Известно, что стандартами бухгалтерского учета устанавливается обязательность определения существенности в учетной политике каждого подп предприятия Министерством финансов Украины было разработаны методические рекомендации по определению основных элементов учетной политики, раскрывающих порядок оценки существенности в процессе составления фин Ансова отчетности предпритв.

Для количественной оценки существенности в учетной политике используется такое понятие, как порог существенности Порог существенности - абсолютная или относительная величина, которая является количественным признаком существенности учетных овой информацииї.

Применение критериев существенности к предприятию в целом предусматривает возможность использования упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности предприятием, объемы деятельности которого ниже вс становлении порога существенности Порог существенности для применения упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности определяется законодательством.

Сущность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета

Для определения существенности отдельных объектов учета, относящихся к активов, обязательств и собственного капитала предприятия, за ориентировочный порог существенности принимается величина в 5 процентов от Длит сумку соответственно всех активов, всех обязательств и собственного капитал.

Для определения существенности отдельных видов доходов и расходов ориентировочным порогом существенности рекомендуется величина, равная 2 процентам чистой прибыли (убытка) предприятия

Порогом существенности для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, равная 1 проценту чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, д равна 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.

Для неприбыльных организаций порогом существенности отдельных видов доходов, расходов и переоценки или уменьшения полезности объектов учета рекомендуется величина, составляет 0,5 процента от суммы поступлений на осуществление уставной деятельности.

Порогом существенности для определения аренды финансовой срок аренды принимается по величине, что составляет 75 процентов срока полезного использования объекта аренды

Для раскрытия информации о сегментах порогом существенности для определения отчетного сегмента принимается величина в 10 процентов соответственно чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, ро обет, услуг) или финансовых результатов сегмента, или активов всех сегментов предприятий.

Для определения подобных активов разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 процентов

Для других хозяйственных операций и объектов учета порог существенности целесообразно определять в пределах 1 - 10 процентов с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на ре ния пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности.

Применение существенности для представления статей в финансовой отчетности осуществляется, если формы финансовой отчетности не установлены положениями (стандартами) бухгалтерского учета или другими нормативно о-правовыми актам.

Каждую существенную статью следует приводить в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединять со статьями, подобными по характеру и функции Сущность статьи определяется ее величиной и характ тером, рассматриваемое вместе Отдельные, одинаковые по характеру объекты бухгалтерского учета, целесообразно объединять в одну статью, даже если величина каждого вида объектов существенноою.

Статьи, имеющих существенное величину и отличаются по характеру и функции, следует подавать отдельно частности, нельзя объединять такие статьи финансовой отчетности:

- монетарные и немонетарные;

- краткосрочные и долгосрочные;

- операционные и неоперационные;

- процентные и невидсоткови

Статья, которая не является существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности

При определении существенности отдельных статей за порог существенности может приниматься доля соответствующей статьи в базовом показателе За базовый показатель рекомендуется использовать:

для статей баланса - сумму собственного капитала и итог соответствующего класса активов или обязательств;

для статей отчета о финансовых результатах - сумму прибыли (убытка) от операционной деятельности или сумму доходов или расходов за отчетный период;

для статей отчета о движении денежных средств - чистое движение денежных средств (поступление или расход) соответственно от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период

Следовательно, аудитор должен исследовать учетной политике предприятия и проанализировать подходы, используемые для оценки существенности в процессе составления финансовой отчетности, чтобы основу для форму ування собственной оценки значения существенная ошибка.

В процессе проведения проверки могут устанавливаться искажения, которые отвечают сравнительно небольшим суммам, однако в совокупности могут существенно повлиять на финансовую отчетность Например, ошибка в процедурах дури, проведенной в конце месяца, может свидетельствовать о потенциальном существенное искажение, которое возникнет, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц Следовательно, в процессе оценки, считается викривл ения существенным или нет всегда надо учитывать суммарный (кумулятивный) результат всех установленных искажений Считается, что искажения является существенным, если оно меняет финансовый результат на противоположнойний.

Аудитор рассматривает существенность и на уровне финансовой отчетности в целом, и по сальдо отдельных счетов, классов операций и раскрываемой На существенность могут влиять законодательные и нормати ивни требования, а также факторы, касающиеся сальдо отдельных счетов финансовых отчетов и взаимосвязей между ними В результате можно получить различные уровни существенности зависимости от исследуемого аспекта фи нансовых отчетеів.

Сложность процесса оценки существенности установленных искажений заключается в том, что установленные в процессе аудита искажения связанные со значением отдельных показателей или содержанием информации, а вывод ау удитор должен сделать для всей отчетности в цилом.

Общая совокупность возможных подходов, с помощью которых можно решить эту проблему, делят на две группы

Первая группа Методики этой группы базируются на том, что сначала определяется общий размер несоответствия (общая сущность), которая допускается в целом для всей отчетности с последующим распределением ом ее между конкретными статьями отчетности - определяется индивидуальная сущность Условно такой подход оценки существенности можно назвать дедуктивнымим.

Вторая группа Сначала определяется сущность отдельных статей отчетности, а затем общий размер существенности, а затем для цели проверки Условно такой подход оценки существенности можно назвать индуктивным

Как было указано выше, количественное значение существенности может определяться с помощью абсолютных и относительных показателей

Абсолютные показатели применяются достаточно редко том, что невозможно установить одно значение в денежном выражении, как универсально предварительную оценку существенности для всех показателей отчетности и всех клиент тов аудиторской фирмы Поэтому среди количественных подходов к оценке существенности наибольшее распространение получило применение относительных показателей В теории аудита можно встретить специальный термин"предел суттевос те"Этот термин означает процент, на который допускается отклонение в значении показателей (как правило, базисных) финансовой отчетности Базисные показатели - это показатели, которые дают наибольшую узагальнювану х арактеристику результатов деятельности предприятийтва.

Итак, граница существенности может быть установлена ??относительно показателей бухгалтерского баланса, или относительно показателей отчета о финансовых результатах

Предельная сумма существенной ошибки (абсолютное значение существенности), которая используется аудитором для проверки конкретного комплекта финансовой отчетности, рассчитывается как процент от общей суммы виз предназначенного для соответствующего предприятия базового показателя Это могут быть: активы или итог оборотных активов, или итог собственных оборотных активов, или акционерный кал.

Например: для предприятий фондоемких может быть использован итог необоротных активов, для торговых предприятий - итог оборотных активов

отношении базового показателя рассчитывается общая сущность, которая применяется по отношению ко всей отчетности в целом Так как базовый показатель, как правило, состоит из итога других показатель ков отчетности, то общая сущность разлагается на индивидуальі.

Например: базовым показателем был выбран итог баланса, к которому установлена ??общая сумма существенности 25000 грн Эта общая сущность разлагается на индивидуальные по отдельным показателям: нет ериальни активы, основные средства, запасы, дебиторская задолженность и т.д.

Если базовый показатель для расчета существенности выбирается относительно отчета о финансовых результатах, то им может быть: доход от реализации, прибыль до налогообложения от обычной деятельности, чистая и прибыть.

Международная практика расчета предельной суммы существенности устанавливает зависимость между возможным значением базового показателя в денежном выражении и границей существенности в процентах к этому значению Так, напр риклад, некоторые аудиторские фирмы Великобритании используют специальные таблицы для расчета суммы допустимой ошибки в зависимости от значения базового показателя отчетности (см. табл 31) [16[16].

Таблица 31

Расчет предельных сумм существенности в аудиторской практике Великобритании

Возможно значение базисного

показателя

(тыс фунтов)

Граница существенности,%

Предельная сумма существенности;

(тыс фунтов)

0-25

5

0-1,25

25-50

4

1,25-2

50-100

3

2-3

100-500

2

3-10

500-2000

1,5

10-30

2000-5000

1

30-50

5000-10000

0,75

50-75

Более 10000

0,5

Более 75

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы