Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

721 Понятие, цели, методы и функции системы внутреннего контроля

Деятельность предприятия с позиции его владельца должен быть всегда эффективной Это утверждение аксиоматическим и не требует доказательства Эффективность деятельности предприятия можно оценивать как с по озиции стратегического, так и текущего управленияня.

В отличие от различных форм внешнего контроля, которые носят преимущественно моментный характер, внутренний контроль применяется исходя из целей и задач управления предприятием на постоянной основе

Международным стандартом аудита 315 предоставляется следующее определение понятия внутреннего контроля

Внутренний контроль - это процесс, который определяется и на который влияют лица, наделенные полномочиями управления и самого управления, а также другой персонал, который предоставляет обоснованную уверенность что одо достижения целей субъекта хозяйствования относительно

1) достоверности финансовой отчетности

2) эффективности деятельности

3) соблюдение применяемых законов и нормативных актов

Таким образом, внутренний контроль определяется и реализуется для устранения определенных рисков бизнеса, которые угрожают достижению с каких-либо определенных целей

Определение целей внутреннего контроля раскрывает содержание процессов, которые должен исследовать и оценить аудитор

Во-первых СВК направлена ??на обеспечение процесса формирования достоверной финансовой отчетности Только основываясь на качественной и своевременно полученной информации о последствиях исполнения управленческих решений пользователи (как внутренние - менеджмент, так и внешние) могут иметь возможность сделать правильные выводы и принять соответствующее решение в этом смысле аудитор должен изучить такие вопросыня:

- насколько надежный процесс подготовки информации, которую содержат показатели финансовой отчетности Главное место в этом процессе, разумеется, принадлежит системе бухгалтерского учета Именно в системе бухгалтер рского учета осуществляется накопление и систематизация информации о фактах хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и на счетах бухгалтерского учета Носителями такой информации вы ступают первичные документы (накладные, счета, справки, производственные отчеты, акты на списание и тд) Таким образом, аудитор изучает технологию бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии Техно логия бухгалтерского учета каждого предприятия формируется на основании применяемой на нем учетной политики, рабочего плана счетов, формы учета (компьютеризированной, журнально-ордерной, мемор иально-орлерноилерної).

- насколько эффективен процесс передачи финансовой информации Качество информации определяется ее своевременностью По своему характеру показатели финансовой отчетности относятся к исторической информации, то есть они раскрывают содержание и последствия операций, которые уже состоялись Поэтому существует проблема временного ограничения актуальности (старения) финансовой информации Как правило, в каждой стране существуют установленные нор ветствующим нормативным документам сроки подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей, кроме того, могут устанавливаться внутрикорпоративные сроки отчетности (например, в случаях когда необх идно готовить консолидированные отчеты) Так, например, в соответствии с Законом Украины"О бухгалтерском учете"финансовая отчетность должна подаваться в органы статистики до 20 февраля года, следующего го за отчетнымітним.

Місце і роль системи внутрішнього контролю в системі господарських зв'язків підприємства

Рис 71 место и роль системы внутреннего контроля в системе хозяйственных связей предприятия

Во-вторых Система внутреннего контроля должна обеспечивать эффективность деятельности предприятия Деятельность предприятия базируется на использовании материальных финансовых и трудовых ресурсов Поэтому ре еализация этой задачи должна обеспечиваться в двух основных плоскостях Сначала СВК осуществляет фактический контроль хранения и сохранности ресурсов, а затем выполняет функцию, которая направлена ??на их эффектив руктивных использования Следовательно, аудитор изучает функционирование системы внутреннего контроля по таким вопросамтань:

- насколько надежны процедуры внутреннего контроля, направленные на обеспечение сохранности и сохранности ресурсов предприятия В процессе исследования системы внутреннего контроля аудитор определяет степень надежности условий хранения материальных активов (материальные активы не должны разворовываться, незаконно присваиваться случайно уничтожаться);

- насколько эффективное использование ресурсов предприятия Контроль эффективности использования ресурсов связан, прежде всего, с тем, что на предприятии необходимо предотвращать и отслеживать возникновения ния непроизводительных потерь (сверхнормативные расходы сырья, брак, потери от простоя оборудования и др.) Управление эффективностью использования ресурсов базируется на применении методов планирования П еред началом нового бюджетного года составляются и утверждаются планы (бюджеты) расходов Внутренняя оперативная отчетность предприятия должна своевременно фиксировать уровень фактических расходов, дает возможность ость управленческому персоналу сравнивать текущие расходы с запланированными и осуществлять анализ отклонений Такие отклонения могут быть как вследствие влияния количественных факторов (например, больше потрачено сырья на единицу продукции), так и стоимостных факторов (например, потрачена по установленным нормам сырье стоит больше вследствие отклонения запланированной цены приобретения от фактическойичної).

Выполнение системой внутреннего контроля этой задачи возможно при наличии на предприятии процедур планирования, утверждения нормативов использования всех видов ресурсов (норм расхода материалов, норм м выработки), использование методов оперативного управления и тд Таким образом, аудитор должен сначала ознакомиться с тем, которые существуют на предприятии элементы внутреннего контроля, направленные на ис ния задача эффективного использования ресурсов, а затем произвести оценку с позиций надежноститі.

В-третьих Внутренний контроль на предприятии должен обеспечивать соблюдение применяемых законов и нормативных актов

Концептуальна схема оцінки ризиків суттєвого викривлення

Рис 72 Концептуальная схема оценки рисков существенного искажения

Хозяйственная деятельность в любой стране регламентируется определенными постановлениями правительства, местных органов власти, а также распорядительными документами, которые принимаются собственниками в пределах прав, определенных в татутом Например, если открытое акционерное общество занимается производством спирта, то процедуры внутреннего контроля должны быть подчинены требованиям, которые устанавливаются специальными законами Украина, регулирующих оборот продукции, которая производится из спирта Кроме того, использование трудовых ресурсов должно осуществляться в пределах Кодекса законов о труде, а обращение ценных бумаг, эмитентом яки х является в данном случае акционерное общество, Законом Украины"О ценных бумагах и фондовой биржеу".

Итак аудитор на основании изучения особенностей бизнеса предприятия, исследует, насколько внутренний контроль обеспечивает выполнение требований действующего законодательства, касающегося хозяйственной деятельности предприятий.

Методы, используемые системой внутреннего контроля, направленные на реализацию поставленных целей и задач, и включают:

1) бухгалтерские методы (применение плана счетов и двойная запись, проведения инвентаризации и документирования хозяйственных операций, балансовые обобщения);

2) управленческие методы (определение центров ответственности и центров возникновения затрат, нормирование затрат);

3) контрольно-ревизионные методы (проверка документов, арифметической точности расчетов, изучение соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос, запрос и пойти утверждение т.д..

В функции внутреннего контроля можно отнести:

а) контроль полномочий;

б) контроль учетных процедур;

в) контроль хозяйственных средств

Контроль полномочий - это функция, которая направлена ??на предотвращение злоупотреблений должностных лиц и работников предприятия, ограничения неэффективных операций; ограничения возможностей проведения изменений в учетных запи исах без надлежащего санкционирования.

Лицо, занимающее определенную должность в управленческой структуре предприятия, должен четко знать круг своих обязанностей и иметь ограниченные полномочия, которые, в свою очередь, являются достаточными для выполнения должностных обязанностей Важным моментом в этом вопросе является определение и уровня ответственности Обеспечение этой функции достигается путем разработки должностных инструкций, внутренних положений по предприятию о работу отдельных подразделений, утверждение перечня лиц, которым разрешается осуществлять подпись документов и санкционирования хозяйственных операций, внедрение системы паролей ограничения доступа в компью поприще программы, используемые для обработки информации о хозяйственных операцииії.

Контроль учетных процедур - это функция, которая направлена ??на создание условий для правильного и своевременного оформления санкционированных (разрешенных и предусмотренных учетной политикой и другими внутренними и документами) учетных записей (по дате, суммами, реквизитами

Каждая согласованная и санкционирована хозяйственная операция должна быть правильно и своевременно зафиксирована и систематизирована в системе учета Причем необходимо обеспечить правильный измерение и оценку такой й операцииї.

Контроль хозяйственных средств - это функция системы внутреннего контроля способствует сохранению имущества предприятия, ограничивает мошенничество и другие виды злоупотреблений по материальным ценностям

Однако следует заметить, что вышеприведенные функции не являются панацеей, поскольку"отсутствие надлежащего распределения полномочий совместно с недостаточностью внутренних средств контроля на небольших предприятиях может п привести к возникновению злоупотреблений или ошибок"[12, с 24].

В связи с этим следует выделить ряд требований к СПК, которые бы обеспечили эффективность ее функционирования:

1) организационно-управленческие:

- наличие организационной структуры с жестким закреплением полномочий и обязанностей;

- присутствие в высших органах управления руководителей -"аутсайдеров\", т.е. таких, которые непосредственно не связаны с контролем денежных потоков и других ресурсов предприятия Например, введение в совет директоров или наблюдательный совет лиц, которые не имеют долей в капитале предприятия и не принимают текущих решений об использовании ресурсов, однако такие лица могут участвовать в голосовании при принят те решений об утверждении бюджетов и отчетов управленческого персонала;

- создание отдела внутреннего аудита с подчинением исключительно владельцам или общему собранию акционеров Следует заметить, что создание структур внутреннего аудита целесообразно проводить на предприятиях, как ки имеют сложную структуру подчиненности (например, входящие в состав холдинга;

- наличие эффективной информационной системы управления (в тч для составления внутренней отчетности, анализа отклонений, расчета затрат ресурсов и времени, прогнозирования последствий принятия альтернативных них решений) На практике часто распространена ситуация, когда существующие информационные системы имеют целью обработку и систематизацию информации о последствиях хозяйственных операций только для составления обязательным вой внешней отчетности (налоговой, статистической и финансовой) Причем приоритетность, как правило, налоговая отчетность При таких условиях теряетсяється

качество и актуальность финансовой и статистической отчетности и почти отсутствует внутренняя оперативная отчетность;

- ограничение совмещения одним лицом функций санкционирования, учета и хранения Такое требование может реализоваться с определенными ограничениями, например, для предприятий малого бизнеса, когда владелец объединяет где Несколько функций, что в итоге не влияет на эффективность функций внутреннего контроля Но такое сочетание довольно опасное в условиях сложной производственной структуры крупного предприятияа;

2) функциональные:

- разработка программ обучения работников, направленных на понимание ими прав, обязанностей и ограничений, выбранных руководством для эффективной работы предприятия Очень важным встает вопрос п постоянной актуализации профессиональных знаний персонала Изменения, происходящие во внешней среде, значительно влияют на хозяйственные процессы Так, например, всем известно, что часто и кардинально проход пять изменения в налоговом законодательстве, в нормативных документах, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности Кроме того нельзя принимать во внимание тот факт, что обеспечивает чение стабильной деятельности в условиях жесткого рыночной среды невозможно без знаний об изменениях в технологиях производства и управленияння;

- наличие описания выполняемых работ с детализацией обязанностей и ответственности каждого работника, рабочего и обслуживающего персонала Качественный процесс управления и контроля выполнения управленческих х решений возможно лишь при наличии четкого понимания функциональных обязанностей и связей между различными звеньями цепи управления Такой подход к организации системы контроля позволяет обеспечить взаимодействия емозаминнисть между работниками различных участков без потерь надежности контрольных процедурр;

- периодический перераспределение полномочий, создание системы мотивации для качественного выполнения возложенных обязанностей Очень важно, чтобы на предприятии периодически происходила ротация кадров с заменой ис онуваних ими функциональных обязанностей Такой подход позволяет, с одной стороны, устранить почву для должностных злоупотреблений, а с другой стороны постоянно проводить усовершенствования контрольных функций (известно что новый работник будет пытаться вносить какие-либо изменения в выполнении своих обязанностей потому что его взгляд на них будет"свежим"и, кроме того, он будет иметь опыт работы на смежном участке));

3) контрольные:

- за полнотой и точностью первичных документов, учетных регистров, информационных систем учета и управления, элементов бюджетирования и налезет отклонений от прогнозируемых значений Очень важно вопро ния качества первичного документа, который выступает носителем информации о проведенной хозяйственной операции Законом Украины"О бухгалтерском учете"установлен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ, для того чтобы он имел доказательный статус соответствующей хозяйственной операции, а значит, и принимался к учету в системе бухгалтерского учета Кроме первичных докум энтов, система внутреннего контроля должна обеспечивать формирование документированной информации о планах (бюджеты) и анализ отклонений от установленных заданийнь;

- за сохранностью имущества и бухгалтерских документов Каждый владелец заинтересован не только в эффективном использовании ресурсов предприятия, но и в том, чтобы эти ресурсы надежно хранились Поэтому в каждое е предприятие имеет склады хранения материальных ценностей, оборудованных охраной и пожарной сигнализацией, систему пропуска на территорию предприятия и тд Кроме того важно и обеспечение схоро нность бухгалтерских и финансовых документов В Украине, как известно, установлены обязательные сроки хранения документации в архиве предприятияства;

- проведение внутренних проверок Такие проверки обязательно должны проводиться перед созывом ежегодного собрания учредителей (акционеров) - проверки ревизионными комиссиями Но ограничения внутренних пе еревирок тем, что они проводятся один раз в год, может оказаться недостаточныім.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы