Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

24 профессиональных этика, юридическая и профессиональная ответственность аудиторов Права и обязанности аудиторов

Этические проблемы характерны не только аудиторской деятельности Например, они существуют в медицинской практике, когда врачу становится известна информация относительно здоровья больного, в юридической практике, когда адвока ату становятся известны факты о клиента.

Нормы профессиональной этики изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров Кодекс определяет интересы, на защите которых должны быть аудиторы Это прежде всего интересы общества в целом, состоящее из клиентов, инвесторов, предпринимателей и других субъектов государства полагаются на объективность и честность профессиональных аудиториейів.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать таких фундаментальных принципов:

- Честность Профессиональный бухгалтер должен быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых отношениях

Принцип честности накладывает на всех профессиональных бухгалтеров обязанность быть искренними и честными в своих профессиональных и деловых - отношениях Честность предполагает справедливое ведение дел и правдивость

Профессиональный бухгалтер не должен иметь отношение к отчетов, деклараций, переписки или иной информации, если он считает, что эта информация:

(а) содержит существенно ложные или неправильные данные;

(б) содержит необдуманные утверждения или информацию, или

(в) пропускает или искажает информацию, которую необходимо предоставить, если такой пропуск или искажение вводят пользователя в заблуждение

Фундаментальні етичні принципи аудитора

Рис 26 Фундаментальные этические принципы аудитора

- Объективность Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости, конфликта интересов или ненадлежащего влияния со стороны других лиц на его профессиональные или деловые суждения

Принцип объективности налагает на всех профессиональных бухгалтеров обязанность не давать оснований ставить под сомнение их профессиональное или деловое суждение вследствие предубеждения, конфликта интересов или влияния со стороны других оси.

Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуациях, которые могут влиять на его объективность Определить все подобные ситуации и выход из них невозможно Профессиональный бухгалтер должен избегать отношений, в вызывают предубеждения или ненадлежащим образом влияют на его профессиональном сужденииня.

- Профессиональная компетентность и должная тщательность Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать профессиональные знания и навык на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю ко омпетентних профессиональных услуг, основанных на знаниях современных тенденций практики, законодательства и технологии Предоставляя профессиональные услуги, профессиональный бухгалтер должен действовать добросовестно и соблюдать я применимых технических и профессиональных стандартовв,

Принцип профессиональной компетентности обязывает профессиональных бухгалтеров:

(а) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления клиентам или работодателям компетентных профессиональных услуг; и

(б) действовать строго в соответствии с надлежащими технических и профессиональных стандартов, предоставляя профессиональные услуги

Компетентные профессиональные услуги требуют обоснованных суждений в применении профессиональных знаний и навыков Профессиональную компетентность можно разделить на два отдельных этапа:

(а) достижение профессиональной компетентности и

(б) поддержка / сохранения профессиональной компетентности Поддержка / сохранения профессиональной компетентности требует от

профессионального бухгалтера постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых достижений, Непрерывный профессиональный рост обеспечивает совершенствование и поддержку возможности пр рофесийного бухгалтера компетентно работать в профессиональном сред.

Тщательность касается обязанности профессионального бухгалтера действовать тщательно, осторожно, своевременно и в соответствии с требованиями задания

Профессиональный бухгалтер должен обеспечить соответствующую подготовку лиц, работающих под руководством профессионального бухгалтера, и надзор за ними

При уместности, профессиональный бухгалтер должен сообщать клиентам, работодателям или другим пользователям профессиональных услуг о характерных этим услугам ограничения во избежание неправильного толкователь ния высказанной мысли как признание факт.

- Конфиденциальность Профессиональный бухгалтер должен уважать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, и не разглашать такую ??информацию третьим лицам без надлежащих и определенных полномочий, если нет юридического или профессионального права для разглашения этой информации Профессиональный бухгалтер не должен использовать конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, в личных целях или в интересах третьих сториін.

Принцип конфиденциальности обязывает профессионального бухгалтера воздерживаться от:

(а) раскрытие конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, без соответствующего и конкретного разрешения, за пределами фирмы или организации, нанимает его, к кроме случаев, когда раскрытие информации является юридическим или профессиональным правом или обязанностью; т

(б) использования конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых связей, в свою пользу или в пользу третьих сторон

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать принцип конфиденциальности даже в социальной среде Профессиональный бухгалтер должен помнить о возможности непреднамеренного раскрытия, особенно в обстановки Инах длительных отношений с коллегами или его близких или ближайших родственникив.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать принцип конфиденциальности информации, предоставленной ему потенциальным клиентом или работодателем

Профессиональный бухгалтер должен учитывать также и необходимость придерживаться принципа конфиденциальности информации на самой фирме или организации, нанимает его

Профессиональный бухгалтер должен принять все необходимые меры и обеспечить, чтобы лица, работающие под контролем профессионального бухгалтера, и лица, которые ему помогают или консультируют его, уважали ли обязанности профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем В случаях, когда профессиональный бухгалтер меняет является работа или получает нового клиента, профессиональный бухгалтер может пользоваться своим предыдущим опытом Однако, профессиональный бухгалтер не должен пользоваться или раскрывать любую конфиденциальную инфо мации, полученной в результате профессиональных или деловых отношенийів.

Однако, могут возникать обстоятельства, при которых профессиональные бухгалтеры могут или должны раскрывать конфиденциальную информацию или же указанное раскрытие может быть уместным К таким обстоятельствам относятся:

(а) раскрытие разрешается законом и санкционируется клиентом или работодателем;

(б) раскрытие требуется законом, например:

(i) предоставление документов или других доказательств в ходе процессуальных действий, или

(ii) предоставления сведений соответствующим органам власти относительно выявленных нарушений законодательства; и

(в) существует профессиональный долг или право раскрывать информацию, если это не запрещено законом:

(i) на соблюдение требований по проверке качества, определенных организацией-членом или профессиональной организацией;

(ii) в ответ на запрос или при расследовании, проводимой организацией-членом или регуляторным органом;

(iii) и для защиты профессиональных интересов профессионального бухгалтера в ходе процессуальных действий, или

(и у) в соответствии с техническими стандартами и этическими требованиями При принятии решения о раскрытии конфиденциальной информации профессиональные бухгалтеры должны учитывать следующее:

a) повредит раскрытия информации интересам всех сторон, включая третьи стороны, на чьи интересы это может повлиять, если клиент или работодатель даст согласие на раскрытие информации профессиональным бух хгалтером

b) известна и подтверждена вся соответствующая информация, чтобы быть практичной; в случаях, когда ситуация касается неподтвержденных фактов, неполной информации или неподтвержденных выводов, профессионально й бухгалтер должен использовать свое профессиональное суждение относительно того, как раскрыть информацию, если это необходимо; т

c) способ раскрытия информации и кому оно адресовано; так, например, профессиональный бухгалтер должен быть уверен, что все стороны, на которые направлено это раскрытие являются соответствующими получателями

- Профессиональное поведение Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать профессию

Принцип профессионального поведения накладывает на профессионального бухгалтера обязанность соблюдать соответствующие законы и нормативные акты, а также избегать любых действий, которые могут дискредитировать профессию К в таким действиям относятся действия, рассудила и осведомлена третья сторона, знающая со всей соответствующей информацией, может расценить как, негативно влияют на репутацию профї.

Рекламируя себя и свою работу, профессиональный бухгалтер не должен негативно выливать на репутацию профессии Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен:

a) преувеличивать свои возможности по услугам, которые он может оказывать, своей квалификации или опыта, или

b) пренебрежительно ссылаться на работу других профессиональных бухгалтеров или делать некорректные сравнения

Етичні та професійні загрози аудитора

рис 27 Этические и профессиональные угрозы аудитора

Выполнение профессиональных обязанностей может осуществляться при обстоятельствах, когда возникают угрозы для соблюдения фундаментальных принципов Общую совокупность угроз, которые могут существовать, Кодекс этик ки распределяет по следующим категориям:

(а) угроза собственного интереса, вызванная финансовыми или иными интересами профессионального бухгалтера или интересами его ближайших или близких родственников;

(б) угроза собственной оценки в случаях, когда профессиональный бухгалтер должен пересмотреть свое же предыдущее суждение;

(в) угроза защиты, когда профессиональный бухгалтер защищает позицию или мнение такой степени, которая может ставить под сомнение его объективность;

(г) угроза личных отношений, когда вследствие тесных отношений профессиональный бухгалтер слишком сочувствует интересам других; и

(д) угроза давления, когда профессиональный бухгалтер воздерживается от объективных действий вследствие фактических или ощутимых угроз

Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен идентифицировать существующие угрозы и принять меры, которые могут их устранить или уменьшить до приемлемого уровня Такие меры разделены на две широкие и категории:

(а) меры, разработанные профессиональными организациями, законодательными или регуляторными органами; и

(б) меры в рабочей среде

Меры, разработанные профессиональными организациями, законодательными или регулирующими органами, включают (но не ограничиваются):

• требования к образованию, профессиональной подготовки и опыта для получения статуса профессионала;

• требования постоянного совершенствования профессиональных знаний;

• нормативные акты по управлению корпорациями;

профессиональные стандарты;

• профессиональный или регуляторный мониторинг и процедуры дисциплинарного характера;

• внешняя проверка отчетов, деклараций, переписки или информации, подготовленной профессиональным бухгалтером, юридически уполномоченным третьей стороной

В частях Б и В Кодекса, соответственно, рассматриваются меры, направленные рабочей средой профессионального бухгалтера-практика и наемного профессионального бухгалтера

Некоторые меры повышают вероятность выявления или предотвращения случаев неэтичного поведения Такие меры могут создаваться профессиональными организациями, законодательными или регуляторная ими органами или организациями, которые нанимают профессиональных бухгалтеров Они, в частности, включають:

• эффективные и широко системы рассмотрения жалоб, применяются организациями, которые нанимают профессиональных бухгалтеров; профессиональными организациями, законодательными или регуляторными органами и Разрешать ляются коллегам, работодателям и представителям общественности освещать непрофессиональную или неэтичное поведение

• четко сформулирован обязанность сообщать о нарушениях этических требований

Характер мер, которые могут применяться, зависит от конкретных обстоятельств

оценке соблюдения фундаментальных принципов, профессиональный бухгалтер может столкнуться с проблемой решения конфликта в применении фундаментальных принципов

Начиная процесс официального или неофициальной разрешения конфликта, профессиональный бухгалтер, рассматривает, отдельно или вместе, такие составляющие этого процесса:

(а) соответствующие факты;

(б) связанные с процессом этические вопросы;

(в) фундаментальные принципы, касающиеся данного вопроса

(г) установлены внутренние процедуры; и

(д) альтернативные меры

Рассмотрев эти вопросы, профессиональный бухгалтер определяет надлежащие меры, соответствующие определенным фундаментальным принципам Профессиональный бухгалтер также изучает последствия каждого из возможных мер Если в вопрос остается нерешенным, профессиональный бухгалтер консультируется с соответствующими представителями фирмы или организации, его нанимает, для получения помощи в решении проблемми.

Законом Украины"Об аудиторской деятельности"зафиксировано в статье 19 «Обязанности аудиторов и аудиторских фирм"ряд обязанностей, которые отражают требования фундаментальных принципов этики профессиональных бухг Алтер, а именно: аудиторы и аудиторские фирмы обязаны

1) в аудиторской деятельности соблюдать требования Закона Украины"Об аудиторской деятельности"и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих Рише ень Аудиторской палаты Украины

2) надлежащим образом проводить аудит и оказывать иные аудиторские услуги;

3) уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных при проведении аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

4) сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать ты их в своих интересах или в интересах третьих лиц

5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;

6) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз;

7) своевременно представлять в Аудиторской палаты Украины отчет о своей аудиторской деятельности

За ненадлежащее исполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом

Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине

Все споры относительно невыполнения условий договора, а также споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решаются в установленном законом порядке

За ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей к аудитору (аудиторской фирмы) могут быть применены Аудиторской палатой Украины взыскания в виде предупреждения, приостановлении действия сертификата на а срок до одного года или аннулирования сертификата, исключения из Реестр.

К аудиторам могут быть применены другие виды ответственности согласно закону

Помимо обязанностей, определенных Законом Украины"Об аудиторской деятельности\", аудиторы и аудиторские фирмы наделены определенными правами Существование специальной нормы в Законе является также основой для обеспечения я выполнения этических принципов, которые заложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеровв.

Аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;

2) получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц

Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы) Указанное требование должно быть официально засвидетельствовано зам заказчиком;

3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которым осу йснюеться проверка документов

5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы