Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ.
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

34 Компоненты аудиторского риска Модели определения аудиторского рискаику

Для того чтобы придерживаться установленного уровня аудиторского риска при выполнении конкретной аудиторской проверки, необходимо проанализировать, какие факторы могут влиять на его размер.

Следовательно, существование аудиторского риска определяется тем, что:

во-первых, финансовая отчетность, проверяется, может содержать существенные ошибки

во-вторых, аудитор при проведении процедур проверки не обнаружит этих существенных ошибок (см. рис 35).5).

Таким образом, общая модель аудиторского риска предусматривает выделение двух его составных частей Это - риск существенных искажений и риск необнаруженияя.

Риск существенных искажений (PCB) - это риск того, что финансовые отчеты существенно искажены к аудиторской проверке.

Риск необнаружения (РН) - это риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат искажения, которое существует на уровне утверждения и которое (взятое в отдельности или в совокупности с другими искажениями) может оказаться су уттевы.

Таким образом, общая модель аудиторского риска (АР) может быть представлена ??следующим образом:

АР = PCB х PH

Риск существенных искажений - это риски предприятия, они существуют независимо от аудиторской проверки финансовых отчетов от аудитора требуется оценить риск существенных искажений на уровне утверждений как основы для оценки риска выявления Оценка риск необнаружения является определяющим фактором для принятия решения относительно характера и объема аудиторских процедур, хотя такая оценка является более суждением, чем точной оценкой риска Понятно, что чем больше будет оценено значение риска необнаружения, тем больше будет объем поверкирки.

Складники аудиторського ризику

Рис 35 Компоненты аудиторского рискаику

Для того чтобы оценить значение риска необнаружения для условий конкретной аудиторской проверки при заданном значении общего аудиторского риска, необходимо оценить (продиагностировать) риск существенных х искажений для такой проверки Не существует абсолютно идентичных предприятий, кроме того, из года в год внешние и внутренние условия функционирования любого предприятия меняются, поэтому можно исполь вать какие-то справочники или обобщения для оценки риска существенных искажений Каждый раз, когда аудитор приступает к выполнению задания по аудиту, он должен оценить значение РСВ, а затем на его основании рассчитать риск необнаружения Только при таких условиях можно принять обоснованное решение относительно порядка проведения поверкирки.

Риск необнаружения связан с характером, времени и объему аудиторских процедур, определяет аудитор для уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня При данном уровне аудиторского риска приемлемый уровень риска необнаружения обратно пропорционален оценке риска существенного искажения на уровне утверждений Чем больше риск существенного искажения существует, по мнению аудитора, тем меньше риск необнаружения можно принять И наоборот, чем меньше риск существенного искажения существует по мнению аудитора, тем больше риск обнаружения можно принятяти.

Таким образом, конечной целью анализа составляющих аудиторского риска является определение уровня риска выявления.

С целью оценки риска существенных искажений он может рассматриваться как состоящий еще из двух компонентов - неотъемлемого риска (ВР) и риска контроля (РК).

Присущий риск - это чувствительность утверждение к искажению, которое может быть существенным, отдельно или в совокупности с другими утверждениями, если предположить, что нет соответствующих процедур контроля Риск таких искажений более й для некоторых утверждений и связанных с ними классов операций, остатков на счетах и ??раскрытия информации, чем для друх.

Например, счета, состоящие из сумм, полученных на основе учетных предварительных оценок, которым присуща значительная неопределенность оценки, представляют больший риск, чем счета, состоящие из отно сно рутинных фактических данных Если, допустим, предприятие определило ожидаемый срок полезного использования специфического технологического оборудования десять лет, а через три года в результате конкуренция тного давления продукция, которая на нем производилась, не имеющей сбыта, то, понятно, утверждение о соответствии оценки основных средств в балансе на отчетную дату могут иметь искаженияя.

Итак, на неотъемлемый риск могут повлиять внешние факторы, вызывающие риски бизнеса Например, совершенствование технологии может сделать определенный продукт устаревшим и быть тем самым причиной боли ьшои склонности к завышению запасев.

Помимо факторов внешней среды на неотъемлемый риск могут влиять факторы, которые формируют внутреннюю среду функционирования предприятия Эти факторы могут включать, например, отсутствие рабо очого капитала, достаточного для продолжения деятельности, или спад в отрасли характеризуется большим количеством банкротств;

Риск контроля - это риск того, что нельзя будет своевременно предотвратить искажение, которое может произойти в утверждении и быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, или его нельзя будет своевременно вы иявиты и исправить с помощью системы внутреннего контроля Этот риск является функцией эффективности структуры и функционирования системы внутреннего контроля в достижении целей субъекта хоз одарювання по составлению его финансовой отчетности Некоторое риск контроля существует всегда вследствие присущих ограничений системы внутреннего контроллю.

Теория аудита рассматривает возможность оценки аудиторского риска и его составляющих не только с помощью количественных показателей, но и качественных, таких как: низкий, средний или высокий (см., табл 32)2).

таблице 322.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Оценка риска необнаружения определяется на пересечении соответствующих показателей

Оценка риска контроля аудитором

Высокая

Средняя

Низкая

Оценка неотъемлемого риска аудитором

Высокая

низкая

низкая

Средняя

Средняя

низкая

Средняя

Высшая

Низкая

Средняя

Высшая

Основные

Процесс анализа и оценки составляющих аудиторского риска могу базироваться на модели, которая раскрывается Роем Доджем и Джоном Робертсоном Эта модель основана на использовании таких исходных условий::

1 Аудитор не может полностью доверять системам учета и внутреннего контроля, отчетность которого проверяется В таком случае риск существенных искажений полностью сводится к нулю, а это, в в свою очередь, означает, что значение аудиторского риска будет равна также нулю (АР = 0,0 х РН - * • АР = 0,0), чего, как известно, не может бутти.

2 Аудитор не может позволить себе принять высокий уровень риска обнаружения (например, более 50%) для случаев высокого значения риска существенных искажений, поскольку в этом случае общее значе ения аудиторского риска будет высоким (более 5%), чего допускать нельзя, потому что проверка не будет проведена качественнаяо.

Например:

АР = РСВ (0,72) х РН (0,5) = 0,36.

3 Аудиторская проверка будет проведена по обеспечению соответствующего уровня качества, если аудитор примет низкое значение риска необнаружения при полном недоверии к системе внутреннего контроля пред приятийа.

АР = РСВ (1,0) х РН (0,05) = 0,05.

Контрольные вопросы к главе:

1 Проанализируйте преимущества и недостатки различных подходов к проведению аудиторской проверки и определите основные направления их примененияя.

2 Раскройте содержание концепции существенности в аудитеі.

3 Ответьте объяснение термина"существенное искажение"и определите его место в системе отношений между аудитором, заказчиком и предприятиемм.

4 Объясните причины возникновения ошибок в отчетахх.

5 название наиболее распространенные случаи мошенничества, связанные с финансовой отчетностью, и предложите мерыи.

6 Опишите действия аудитора в случае установления факта мошенничестваа.

7 Дайте определение риска контроля и назовите причины его возникновенияя.

8 Дайте определение неотъемлемого риска и основные случаи его возникновенияя.

9 С помощью приведенной выше таблицы объясните взаимосвязь между различными частями аудиторского рискау.

10 Объясните модель расчета аудиторского рискау.

 
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы