Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Утверждение финансовой отчетности, по которым приобретаются аудиторские доказательства

Порядок составления финансовой отчетности в Украине определяется специальными правилами (принципами), содержащие Положения (стандарты) бухгалтерского учета Совокупность таких принципов составляет концепт туально основе финансовой отчетностиі.

Концепция, по которой составляется финансовая отчетность в Украине, определяется П (С) БУ 1"Общие требования к финансовой отчетности"Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих х принципов:

- автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовых й отчетности предприятияємства;

- непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;

- периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;

- исторической (фактической) себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение;

- начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения ци их доходов При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения независимо от времени поступления и уплаты денеггрошей;

- полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- последовательности, предусматривающий постоянное (из года в год) применение предприятием избранной вибликовои политики Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

- осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

- превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

- единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице

Применение единых принципов составления финансовой отчетности имеет целью обеспечить ее качественные характеристики, которые заключаются в следующем:

- информация, которая предоставляется в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой й информации

- финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать й их оценки, данные в прошлом

- финансовая отчетность должна быть достоверной Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчет тности,

- финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

- финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

- финансовые отчеты разных предприятий

Предпосылкой сопоставимости является наведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменения

Принципы составления финансовой отчетности, а также качественные характеристики, которые необходимо обеспечить, формируют технологию процесса составления показателей финансовой отчетности

Ответственность за достоверное представление и раскрытие информации, содержащейся в финансовых отчетах, несет руководство Эта ответственность означает, что руководство, которое подает отчетность, делать во утверждения относительно признания, оценки, представления различных элементов финансовых отчетов и раскрытия связанной с ними информацииї.

Таким образом, в процессе аудиторской проверки необходимо получить доказательства, подтверждающие или опровергающие соответствующие утверждения, содержащие показатели форм финансовой отчетности и информация примечаний

Показатели форм финансовой отчетности, как известно, отличаются по своему характеру

Так, статьи Баланса - это моментные показатели Они формируются путем группировки сальдо по активным счетам в статье актива и группировки сальдо по пассивным счетам в статье пассива

Статьи Отчета о финансовых результатах - это интервальные показатели Они формируются путем отражения накопленных оборотов за отчетный период по счетам учета доходов и расходов

Информация, которая раскрывается в примечаниях к финансовым отчетам, может иметь как информацию, которая сформировалась в системе счетов бухгалтерского учета, так и другую аналитическую (в том числе текстовую) ин рмаци.

Итак, различные статьи финансовой отчетности содержат различные утверждения

МСА 500"Аудиторские доказательства"разделяет утверждение, по которым собираются аудиторские доказательства, на три категории

Первая категория утверждений Утверждение, содержащие показатели баланса, или утверждения об остатках на счетах на конец периода Это такие утверждения:

существования, активы, обязательства и доли участия в капитале существуют;

^ права и обязательства: предприятие удерживает контролирует права на активы, обязательства являются обязательствами предприятия;

В полнота: отражены все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые должны быть отражены в отчетности;

оценка стоимости и распределение: активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах и любые окончательные корректировки оценки стоимости и распределения отражены и в отчетности соответствующим образомом;

Например состоянию на 31 декабря 2007 года предприятие отразило в статье"Товары"актива баланса сумму 215,0 тыс. грн Информация, представленная в этой статье имеет за собой такие утверждения руководства пред иемствава:

Во-первых, существование - по состоянию на 31 декабря отчетного года такие товары существовали и имели все признаки актива (т.е. это - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как к ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Во-вторых, полнота - предприятие может часть своих товаров передать на ответственное хранение на склады другого предприятия Однако стоимость таких переданных товаров должна включаться в состав вла асних оборотных активов есть руководство предприятия утверждает, что в состав статьи актива"Товары"включена и стоимость товаров, хранящихся на другом предприятийві.

В-третьих, права и обязательства - известно, что предприятие может реализовывать как собственные товары, так и, что получает по договорам комиссии, следовательно не имеет на них права собственности Остатки нереализованных това аров, полученных по договорам комиссии, предприятие учитывает на внебалансовых счетах и ??не может включать в состав собственных активов Таким образом, руководство предприятия утверждает, что статья актива баланса"Товары"отражает стоимость только собственных товаров за исключением комиссионныхих.

В-четвертых, оценка стоимости и распределение - с целью организации учета движения товаров, учетной политикой предприятия может определяться применения метода цены продажи, по которому товары в розничной мере Ежи учитываются по цене продажи, то есть с учетом торговой наценки Однако принцип исторической (фактической) себестоимости, определяющий приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производ тво и приобретение, требует формировать статью"Товары"без учета торговой наценки Кроме того, оборотные активы, к которым относятся и товары, отражаются на отчетную дату по наименьшей из двух оцен ок: либо по стоимости приобретения, или по чистой стоимости реализации Таким образом, при формировании значения показателя актива баланса"Товары"руководство предприятия утверждает, что сумма 215,0 тыс. грн не вкл ючае торговой наценки, которая сформирована на остаток товаров в розничной сети, а также о том, что чистая стоимость продажи остатков товаров превышает сумму 215,0 тыс грнс. грн.

кромок категория утверждений Утверждение, содержащие показатели Отчета о финансовых результатах или утверждения относительно классов операций и событий за проверяемый период Это такие утверждения:

наличие: операции и события, отраженные в отчетности, состоялись и касающихся предприятия;

полнота: отражены все операции и события, которые должны быть отражены в отчетности;

точность: суммы, другие данные, касающиеся отраженных в отчетности операций и событий, отражены надлежащим образом;

отсечки: операции и события отражены в соответствующем отчетном периоде;

операции и события отражены на соответствующих счетах

Например Предприятие реализует часть своей продукции другому предприятию, которое имеет статус дочернего (доля в уставном фонде составляет 73%) В связи с тем, что часть реализации осуществляет филиал я, которая находится в другом географическом регионе, информация о поставках продукции требует дополнительного документального подтверждения, которое может поступать с задержкой во времени Кроме того, предприятие предоставляет услуги по продаже товаров по договорам комиссиисії.

В Отчете о финансовых результатах в статье"Доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг)"предприятие показало доход в сумме 243550,0 тыс. грн Информация, представленная в этой статье, имеет собо й такие утверждения руководства предприятияа:

Во-первых, наличие - в состав собственного дохода от реализации предприятие может включить только доходы от предоставления комиссионных услуг Следовательно, руководство предприятия утверждает, что сумма 243550,0 тыс. грн н не включает выручки от продажи комиссионного товара, не касается предприятия, которое отчитывается Полученный доход от предоставления услуг по реализации комиссионного товара подтверждается предприятие-комитент м, о существующих надлежащим образом оформленные акты приема-передачи выполненных робеобіт.

Во-вторых, полнота - в состав дохода от реализации товаров (работ, услуг) включены все доходы с учетом тех, по которым документальное подтверждение было получено с опозданием Кроме того, это твер рдження руководства связано с тем, что им декларируется отсутствие"левых"или неучтенных доходов, которые могут возникать вследствие злоупотреблений и мошенничестваа.

В-третьих, точность - доходы от реализации собственной продукции дочернего предприятия признаются с учетом требований, изложенных в П (С) БУ 12"Финансовые инвестиции"Сумма прибыли (убытка) от дочерних ього предприятия активов, приходящаяся на долю инвестора, включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним пред твом этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активев.

Следовательно, руководство предприятия утверждает, что доход от реализации собственной продукции дочернего предприятия в течение отчетного года включает лишь ту часть прибыли, которая рассчитана с учетом оставь шкив аналогичной продукции на конец отчетного года, находящейся на складах дочернего предприятия-покупателя.

В-четвертых, отсечка - несвоевременно получены документальные подтверждения об объемах реализации от филиала могут иметь следствием то, что в прошлых отчетных периодах предприятием были допущены ошибки в в определении суммы доходов от реализации Известно, что при составлении финансовой отчетности необходимо соблюдать принцип начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансовог в результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов Требования этого принципа зафиксировано в П (С) БУ 6"Исправление ошибокк".

Таким образом, руководство предприятия утверждает, что в состав доходов от реализации отчетного года включено только доходы от операций, которые фактически состоялись в отчетном году, а все остальные корректировки, как ки необходимо было провести в связи с исправлением ошибок, не повлияли на значение соответствующей статьи доходе.

В-пятых, операции и события отражены на соответствующих счетах, как правило, каждое предприятие получает различные виды доходов, которые по своему содержанию имеют различные классификационные признаки Так, выделяют доходы и от операционной деятельности, финансовой и инвестиционной деятельности С целью систематизации информации о получении доходов различных видов предприятие использует различные счета учета обороты по яки х формируют данные для соответствующих статей Отчета о финансовых результатах Следовательно, руководство предприятия утверждает, что в состав статье"Доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг)"включено ли е доходы от основной (операционной) деятельностисті.

Третья категория утверждений Утверждение, содержащиеся в информации примечаний, или утверждения о раскрытии и представления информации Это такие утверждения:

наличие и права и обязательства: события, операции и другие вопросы, информация о которых раскрыта, состоялись и касающихся предприятия;

полнота: включено раскрытие всей информации, которая должна быть включена в финансовые отчеты;

^ классификация и понятность: финансовая информация представлена ??и определена соответствующим образом и раскрытия информации четко сформулировано;

точность и оценка стоимости: финансовая и другая информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах

Таким образом, показатели, или информация, различных составляющих финансовой отчетности имеет за собой различную совокупность утверждений руководства предприятия Однако отдельные утверждения относиться к информации различных х форм отчетности (см. табл 616.1).

Таблица бы 1

Взаимосвязь между видами утверждений руководства в финансовых отчетах и ??различными формами финансовой отчетности

Составляющие финансовой отчетности

Утверждение

Форма №

Формы 2,3,4

Примечания

Содержание утверждение

1

2

3

4

5

существования

X

активы, обязательства и доли участия в капитале существуют

права и обязательства

X

предприятие содержит контролирует права на активы, обязательства являются обязательствами предприятия

полнота

X

X

X

отражены все активы, обязательства и доли участия в капитале, все операции и события, которые должны быть отражены в отчетности, финансовая и другая информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах

оценка стоимости и распределение

X

X

активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах и любые окончательные корректировки оценки стоимости и распределения отражены в отчетности соответствующим образом м

наличие

X

X

операции и события, отраженные в отчетности, состоялись и касающихся предприятия

Продолжение таблицы

1

2

3

4

5

точность

X

X

суммы другие данные, касающиеся отраженных в отчетности операций и событий, отражены должным образом, финансовая и другая информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах

отсечки

X

операции и поле отражены в соответствующем отчетном периоде

операции и события отражены на соответствующих счетах

X

адекватное применение счетов бухгалтерского учета для систематизации информации о хозяйственных операциях

права и обязательства

X

X

события, операции и другие вопросы, информация о которых раскрыта, состоялись и касающихся предприятия

классификация и понятность

X

финансовая информация представлена ??и определена соответствующим образом и раскрытия информации четко сформулированное

Таким образом, для того чтобы определиться с перечнем, объемом аудиторских доказательств и процедурами их получения, аудитор сначала определяет для каждой статьи финансовой отчетности утверждения, содержащиеся е идповидна статья, а затем для установленного утверждение определяет доказательство, источник и процедура его получения.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы