Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

83 вида рабочей документации и требования к ее составлению

Итак, как было отмечено выше, рабочая документация формируется на всех этапах процесса аудита

Каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет и утверждает внутренними распорядительными документами перечень документации и источники ее формирования, должны составляться на различных этапах аудита и в последующие м собираться в конечном аудиторском файле с проверки Ориентировочный перечень рабочей документации аудиторской фирмы приведены в таблице 8.2.

Таблица 82

Источники информации и документирования результатов на различных этапах процесса аудита

Этап аудита

Источники информации

Документирование результатов

1

2

3

преддоговорной

Средства массовой информации Нормативно-правовые акты Финансовая отчетность за предыдущие годы

Письмо-предложение Протоколы встреч с клиентом Переписка с предыдущим аудитором

Письмо-предложение Анкета предварительной оценки рисков существенного искажения Письмо - обязательство Предварительный расчет объема и стоимости работ Предварительный план аудита

Заключение договора

Уставные и учредительные документы клиента

Договор на проведение аудита

Планирование

Протоколы собраний органов управления предприятия Организационно-управленческая структура, договоры, соглашения, контракты, лицензии Финансовая отчетность Документы предварительного аудита

Бухгалтерская информация

Меморандум общей стратегии аудита План аудита Программы аудита Аналитические таблицы Анкеты оценки рисков Расчет уровня существенности Меморандум планирования

Проведение процедур получения аудиторских доказательств

Протоколы встреч 3 клиентов Документы по описанию и закрепление полномочий и обязанностей управленческого персонала, служащих Инструкции по учету Документы внутреннего аудита

Документы и регистры бухгалтерского учета

Документы управленческого учета

Программы аудита Договоры, соглашения, контракты

Документы-свидетельство Докладные записки Протоколы встреч 3 клиентов Протокол обсуждения результатов проверки

Анкеты оценки составляющих внутреннего контроля Результаты проведенных тестов контроля

Письменные объяснения управленческого персонала

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников Результаты наблюдения за инвентаризацией Расчет объема выборки Оценка результатов

Сводная ведомость результатов оценки аудиторских доказательств

Осуществление заключительных процедур

Окончательный вариант финансовой отчетности

Результаты проведенного аудита Протоколы встреч 3 клиентов

Аудиторский отчет Аудиторское заключение

Для того чтобы создать понятную и упорядоченную аудиторской документации, необходимо определиться с классификационными признаками, которые применяются для систематизации всей совокупности документации аудитор РСК фирмы Таких классификационных признаков в теории аудита можно встретить очень много В таблице 83 представлены наиболее применяемые в теории аудита классификации аудиторской документацииції.

Таблица 83

Классификация аудиторской документации

Классификационный признак

Вид по классификационным признаком

По назначению

Базовая

Итоговая

По времени ведения и использования

Постоянного использования

текущем использования

По источникам получения

От третьих лиц

От предприятия-клиента

Составные аудитором

По характеру информации

Правового характера

О руководство и персонал предприятия

О экономическую основу деятельности предприятия

О системе внутреннего контроля

О системе бухгалтерского учета

Аудиторские организационно-функциональные документы

Документы оценки аудиторского риска

Аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета

Корреспонденция аудитора

Итог

По назначению

Обзорные

Информативные

Проверочные

Подтверждающие

Расчетные

Сравнительные

Аналитические

По степени стандартизации

Стандартизированные

Произвольной формы

По форме представления;

Графические

* Текстовые

* Комбинированные

По технике составления

* Ручные

На машинных носителях

Вместе с тем для практического применения наиболее важным является систематизация всего массива рабочих документов по таким признакам, как:

классификация по назначению, что разделяет аудиторской документацию на базовую и итоговую

- классификация по времени ведения и использования, что разделяет аудиторской документации на документацию постоянного и текущего использования

К итоговой документации традиционно относят аудиторский отчет и аудиторское заключение, состоящие в результате изучения и анализа информации, содержащейся во всех других рабочих документах относящихся к соответствующей проверки Отсюда и вытекает соответствующая форма распределения аудиторской документации Важность такой классификации состоит в том, что итоговая документация является продуктом, ки нцевим результатом всей кропотливой работы команды аудиторов Именно поэтому международные стандарты аудита имеют специальные стандарты, устанавливающие требования не только к порядку формирования аудиторского мнения, но и формы ее изложения в аудиторском заключениивку.

Практический аспект важности разделения рабочей документации на документацию постоянного и текущего использования заключается в том, что основные клиенты аудиторской фирмы получают услуги на проведение ауди ИТУ течение определенного времени Известно, что МСА учитывают эти обстоятельства и предусматривают возможность осуществления определенных процедур (например, получение знаний о предприятии, изучения и документирования его внут ние контроля и др.) только при первом случае заключения договора на аудит Кроме того, процедуры аудита текущей финансовой отчетности связанные с использованием информации, которая была отражена в фин Ансова отчетности предыдущего отчетного периода (например, данные об остатках по счетам, основные операции, договоры, контракты, которые завершаются в следующем периоде и на которые следует обратить внимание при последующих проверках) Именно поэтому целесообразно составлять комплект документов для дальнейшей работы В аудиторской практике такой комплект документов получил название постоянного ФайлФайла.

Постоянный файл создается для:

- формирование документального обеспечения информацией предприятие, не меняется на новую дату аудита Этим исключается необходимость повторного изучения широкого круга вопросов;

- сохранение данных, касающихся изучения тенденций в работе предприятия;

- подготовки информации для новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента, осуществленным операциям

В постоянном файле целесообразно хранить документы и информацию постоянного характера для использования в будущем Однако информация постоянного файла должна периодически обновляться и не иметь бесполезных х и устаревших материалев.

Комплект документов постоянного файла, как правило, размещают в отдельной папке Обо всех внесены изменения в состав документов в постоянном файле делается соответствующая отметка о содержании внесенных изменений с ука аченням фамилии лица, вносила соответствующие изменения и дату изменений Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, используются в будущем для подготовки к очередному аудитту.

Ориентировочный содержание постоянного файла приведены в таблице 84

Таблица 84

Содержание и перечень документов, которые включаются в постоянного файла

Название раздела постоянного файла

Содержание и перечень документов, которые включаются в раздел

Сведения о предприятии

История деятельности предприятия, данные о структуре, источники первоначального капитала, тенденции в области сбыта и прибылей, географическая экспансия, приобретения других предприятий, слияния

Юридические документы: копии или выдержки из устава и документов о создании предприятия и партнерских соглашений

- устав

- организационная структура (основные отделы, персонал, организационные характеристики, централизованная, децентрализованная);

Общая информация, помогающая понять предприятие и отрасль

- копии или истреблены с текущих контрактов, например, арендных, облигационных сделок, о лицензионные платежи

- планы развития предприятия (бизнес-планы)

Юридические документы

- копии или выписки из протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров или комитетов, общего собрания;

- внутренние правила деятельности предприятия;

- копии существующих лицензий;

- образцы облигаций и сертификатов на акции;

- допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже;

- соглашения об управлении или руководство;

- перечень основных акционеров с указанием количества акций, которые им принадлежат;

Материалы по организации учета и внутреннего контроля

- приказы по учетной политике;

- характеристики (описательные и с использованием структурных схем) и оценка процедур внутреннего контроля, включая перечень основного персонала и лиц, ответственных за документирования в каждой отрасли;

- служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета;

- исследование клиента, которые касаются эффективности процедур внутреннего контроля;

- информация о компьютерных программах по учету и анализу;

- план счетов, утвержденному предприятием;

Аудиторские выводы и финансовая отчетность за предыдущие годы

- финансовая отчетность, статистические данные, сведения результатов основной деятельности;

- аудиторские отчеты;

- аудиторские заключения;

Аналитическая информация

- виды продукции и услуг (объем основных видов продукции и прибыльность ассортимента;

- тенденции в ценообразовании;

- типы и местоположение средств производства;

- характеристики и квалификация рабочей силы, виды используемых материалов);

- методы сбыта и распределения (удельный вес клиента на рынке, основные конкуренты, спрос на продукцию, основные покупатели, стратегия по гарантии качества);

- финансовая политика (финансовая структура, связи с инвестиционными компаниями и банками, история открытой и индивидуального предложения ценных бумаг, планы экспансии, замена активов);

- специальные исследования в сфере налогообложения;

Разное

Копии писем о заказе на аудит и другие

Рабочая документация, которая формируется в процессе проведения текущей аудиторской проверки, собирается в текущий файл

Рабочая документация, которая собирается в текущем файле, должно обеспечить достаточный уровень раскрытия и детализации процедур аудита, необходимый для составления аудиторского заключения, подтверждения того, щ что аудит проводился согласно требованиям МС.

Качество рабочей документации обеспечивается тогда, когда ее форма, содержание и порядок составления носят нормированный внутренними стандартами аудиторской фирмы характер Именно поэтому очень важным является разработка и внедрения в каждого практикующего аудиторской фирме стандартизированных форм рабочей документацииї.

МСА 230 (П) определяет, что основные требования к аудиторской документации заключаются в предоставлении понятной информации о:

1) характера, времени и объема аудиторских процедур, выполненных для соответствия требованиям МСА и примененным законодательным и регуляторным требованиям;

2) результатов аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

3) важных вопросов, возникших в процессе аудита, и выводов по ним

Исходя из основных требований стандарты аудиторской фирмы о рабочей документации должны обеспечить, чтобы такая документация позволяла:

- иметь четкую связь соответствующего документа с объектом проверки;

- определить период проверки, для которого составлен документ;

- объективно осветить информацию;

- четко и понятно раскрыть содержание соответствующего документа для лица, не составляла такого документа;

- идентифицировать соответствующий документ с аудиторской фирмой, для которой он состоял, с лицом, его составляла, и время его составления

Стандартизация формы аудиторской документации достигается посредством определения обязательных реквизитов документа, к которым, в частности, относятся:

- название документа;

- номер;

- перекрестная ссылка на документы, с которыми он связан;

- проверяемый период;

- содержание;

- исполнители и контролеры;

- дата создания;

- расшифровка условных обозначений

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы