Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Глава 7 Изучение системы внутреннего контроля и оценка рисков существенного искажения

Глоссарий к разделу: система внутреннего контроля, среда контроля, процедуры контроля, система бухгалтерского учета, мониторинг мер контроля, информационные системы контроля

71 Цель функционирования системы внутреннего контроля

Конечной целью аудита является выражение независимого суждения о достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности Последняя должна отражать результаты хозяйственных операций, отб буваються в процессе функционирования предприятийа.

С целью управления предприятие рассматривается как определенная система (например, производственная) В этой системе функционирует система (подсистема) внутреннего контроля (СВК)

В теории управления рассматривается целый спектр функций контроля, которые выполняет СВК Вместе с тем в процессе аудита исследуются только те функции системы внутреннего контроля, которые непосредственно связаны с с формированием информации о результатах хозяйственной деятельности предприятийа.

Международными стандартами аудита (в частности МСА 315"Понимание субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения"(далее МСА 315)) определяются основные принципы, которыми долж УНИ руководствоваться аудиторы при осуществлении процедур исследования системы внутреннего контроля предприятий.

Главная цель этих процедур состоит в том, что аудитор должен получить такое понимание предприятия, финансовая отчетность которого проверяется, и его среды, в том числе его внутреннего контроля,, что будет достаточным для определения и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки, а также достаточным для разработки и выполнения дальнейших аудиторских проц еду.

Известно, что объем необходимых аудиторских доказательств определяется оцененным риском неустановления, значение которого, в свою очередь, обратно зависит от риска существенных искажений финансовой отчетности пред приятия, проверяемого Поэтому для диагностики и оценки риска существенных искажений аудитору очень важно определить, какая существует система внутреннего контроля и затем проверить, надежно она функц иона Стандарты обязывают аудитораа:

- изучить

- документировать

- и оценить риски существенных искажений в финансовой отчетности, которые могут возникать вследствие неэффективного функционирования системы внутреннего контроля

Соответствующие процедуры должны осуществляться еще на этапе заключения договора и в процессе планирования аудита

Путем документирования системы внутреннего контроля и проверки надежности ее функционирования аудитор имеет возможность спланировать оптимальное количество тестов контроля и процедур по существу, что, в свою очередей гу, ведет к сокращению продолжительности аудита без потери качества выполняемых робе.

72 Изучение системы внутреннего контроля в ходе аудита

Итак, как было сказано выше, от аудитора требуется составить и задокументировать собственно четкое представление о внутреннем контроле предприятия и условий его осуществления, которое было бы достаточно для формирования в тратегии поверки.

Практика аудита позволяет выделить следующие основные процедуры, с помощью которых аудитор может получить понимание функционирующей на предприятии системы внутреннего контроля:

- исследование результатов предыдущих аудитов Такой подход может быть применен в том случае, когда предприятие, финансовая отчетность которого проверяется, ранее клиентом аудитор РСК фирмы Если в течение проверки на предприятии не произошло значительных изменений в системе организации контроля, то аудитор должен только обновить существующую информацию Таким образом, понятно, что изучения системы внутреннего контроля - это процедуры которые выполняются в полном объеме при проведении первой аудиторской проверки соответствующего предприятийства.

- аналитическое исследование инструктивных и распорядительных документов предприятия, регламентирующих функционирование СВК На некоторых крупных предприятиях с развитой системой менеджмента существуют специальные и должностные инструкции, распоряжения, внутренние положения и др., которые четко регламентируют осуществление полномочий работниками, задействованных в процесс контроля за осуществлением хозяйственных операций Такие вн утренние документы являются ценным источником информации для аудиторов, с помощью которого можно получить некоторое представление о СВСВК.

- собеседование с работниками предприятия Это очень распространенная в практике аудита процедура, которая фактически осуществляется на всех этапах осуществления процесса аудита во время работы аудитор может получить инф формацию о том, насколько четко понимают работники свои функциональные обязанности, как тщательно они их виконуютть.

- отслеживание операций Для того чтобы понять, как фактически на предприятии осуществляются определенные виды хозяйственных операций и как они регистрируются, измеряются, контролируются и систематизируются на а счетах бухгалтерского учета, необходимо их отслеживать с начала и до концая.

- проверка документации предприятия Эта процедура позволяет составить определенное представление о своевременности регистрации СВК осуществляемых на предприятии хозяйственных операций, о том, как они санкционируются т и контролируются на разных этапах их осуществленияя.

- наблюдение за выполнением процедур контроля Понятно, что на предприятии могут быть очень тщательно регламентированы функциональные обязанности лиц, участвующих в процессе контроля Кроме того, во д опросе соответствующие работники могут давать аудитору не совсем объективную информацию о том, насколько тщательно они выполняют свои обязанности Поэтому наиболее надежным способом убедиться в качества (надежности) осуществляемых контрольных процедур на предприятии является наблюдение за выполнением процедур контроля Например, во время пребывания в помещении бухгалтерии аудитор может отследить, действительно отдельные работники бухгалтерии имеют ограниченный доступ к информации, которой они не контролируют, другими словами, могут передаваться пароли доступа от одного работника к другомушого.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы