Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит: организация и методика - Огийчук МФ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

39 Формирование уставного и паевого капитала

Для того, чтобы создать предприятие нужен стартовый капитал Он создается учредителями в форме имущества или денежных средств Таким образом, образуется баланс предприятия, когда в активе изм совмещающихся средства, а в пассиве показывается их воплощена стоимость При этом вступительный баланс будет иметь вид: А == К

где А - активы (средства) К - собственный капитал

В случае возникновения кредиторской задолженности другим субъектам хозяйствования собственный капитал уменьшается на сумму обязательств Собственный капитал образуется за счет:

o взносов учредителей предприятия;

o остатков нераспределенной прибыли;

o присоединения части, воплощенной в активе стоимости;

o безвозмездно полученных средств;

o приобретение активов за оплату и реформирования баланса;

o другие источники

По выполняемым функциям собственный капитал делится на:

- уставный капитал;

- паевой капитал;

- дополнительный капитал;

- прочий дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- неоплаченный капитал;

- изъятый ??капитал

В уставный капитал относят первичные источники взносов при создании предприятия Размер уставного капитала определяется уставом или договором о создании предприятия Уставный ка АПИТАЛ, кроме частных паевых взносов, может содержать номинальную стоимость выпущенных акций, сумму вложенных инвесторами средств Абсолютные размеры уставного капитала и его доля в общей сумме ремни ву - важные показатели финансового состояния хозяйствующего субъектакта.

Формами уставного капитала могут быть: разрешен капитал; основной капитал; зарегистрированный капитал; подписной капитал; номинальный капитал

Статьей 80 Хозяйственного кодекса Украины предусматривается порядок формирования уставного фонда и порядок ответственности участников каждого вида хозяйственных обществ:

Акционерным обществом является хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости, и несет ответственность по обязательствам только имущество ом общества, а акционеры несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им ак.

Обществом с ограниченной ответственностью является хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несет ответственность по своим обяза овьязаннямы только своим имуществом Участники общества, которые полностью оплатили свои вклады, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своих вкладев.

Обществом с дополнительной ответственностью является хозяйственное общество, уставный фонд которого разделен на доли, размер которых определяется учредительными документами, и которое несет ответственность по своим с обязательствам собственным имуществом, а в случае его недостаточности участники этого общества несут дополнительную солидарную ответственность в определенном учредительными документами однократном размере к вкладу к ожного 3 участника.

Полным обществом является хозяйственное общество, все участники которого в соответствии с заключенным между ними договором осуществляют предпринимательскую деятельность от имени общества и несут дополнительную солидарную отвечает овидальнисть по обязательствам общества всем своим имущество.

Коммандитным обществом является хозяйственное общество, в котором один или несколько участников осуществляют от имени общества предпринимательскую деятельность и несут за его обязательствами дополнительную солидарную от дповидальнисть всем своим имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание (полные участники), а другие участники присутствуют в деятельности общества лишь своими вкладами (вкладчики.

Участниками полного общества, полными участниками коммандитного общества могут быть лишь лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательства

В случае установления правильности формирования уставного капитала необходимо проверить правильность составления бухгалтерских записей:

Таблица 391 Бухгалтерские записи по формированию уставного капитала

№ п / п

Содержание операции

Корреспондирующий счет

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражен размер уставного капитала, определенный в учредительных документах

46"Неоплаченный капитал\"

40"Уставный капитал\"

2

Отражен размер уставного капитала, определенный в учредительных документах

- денежными средствами

30"Касса\"

31"Счета в банках\"

- основными средствами

10"Основные средства\"

(15"Капитальные инвестиции\")

46"Неоплаченный капитал\"

- нематериальными активами

12"Нематериальные активы"(15"Капитальные инвестиции\")

- производственными запасами и др.

20"Производственные запасы"и др.

3

Отражена вложенный учредителями предприятия (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал

30"Касса\"

31"Счета в банках"10"Основные средства\"

12"Нематериальные активы"20"Производственные запасы\"

422 «Прочий вложенный капитал\"

Отнесена на первоначальную стоимость необоротных активов, полученных от учредителей в счет вкладов в уставный фонд, сумма прочих расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость согласно П (С С) БУ 7"Основные средства"и П (С) БУ 8 «Нематериальные активы», например, начислена суммаад, нараховано суму:

4

- сбора в Пенсионный фонд при покупке недвижимого имущества, легкового автомобиля

152"Приобретение (изготовление) основных средств\"

651"По пенсионному обеспечению\"

- других обязательных сборов и платежей

377"Расчеты с прочими дебиторами\"

Оплачено сумму начисленного:

5

- сбора в Пенсионный фонд при покупке недвижимого имущества, легкового автомобиля

651"По пенсионному обеспечению\"

31"Счета в банках\"

5

- других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ)

377"Расчеты с прочими дебиторами\"

31"Счета в банках\"

Расчет увеличения размера уставного капитала

1

Отражено увеличение размера уставного капитала путем дополнительного выпуска акций за счет начисленных дивидендов

46"Неоплаченный капитал\"

40"Уставный капитал\"

671"Расчеты по начисленным дивидендам\"

46"Неоплаченный капитал\"

2

Отражено увеличение размера уставного капитала путем обмена облигаций акционерного общества на его же акции

46"Неоплаченный капитал\"

40"Уставный капитал\"

521 «Обязательства по облигациям»

46"Неоплаченный капитал\"

3

Отражено увеличение размера уставного капитала путем взноса дополнительных средств

46"Неоплаченный капитал\"

40"Уставный капитал\"

30"Касса\"

46"Неоплаченный капитал\"

31"Счета в банках\"

Учет начисления и выплаты дивидендов

1

Начислены дивиденды

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде\"

671"Расчеты по начисленным дивидендам\"

2

Перечислен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по начисленным (выплаченным) дивидендами

641"Расчеты по налогам"(субсчет"Налог на прибыль\")

311"Текущие счета в национальной валюте\"

3

..

Выплачены дивиденды

671"Расчеты по начисленным дивидендам\"

30"Касса"31"Счета в банках\"

Паевой капитал - имущественные и денежные взносы кредитных союзов или кооперативных операций Взносы переходят в собственность субъектов хозяйствования как юридического лица Право распоряжаться паевым капиталом м принадлежит исключительно таким новообразованиям При выходе из организаций или их ликвидации паевой капитал возмещается его владельцам в порядке определенный уставом предприятийтва.

Проверку бухгалтерских записей по формированию паевого капитала осуществляют путем сравнения с действующей схеме записей:

Таблица 392 Бухгалтерские записи по формированию паевого капитала

№ п / п

Содержание операции

Корреспондирующий счет

дебет

кредит

1

Проведенные взносы в неделимый фонд

30, 31

411

2

Проведенные взносы в фонд капитала:

- денежными средствами

30, 31

412

- материальными ценностями и необратимыми средствами

20,21,22, 26, 27, 26, 28, 10, 11, 12, 15

3

Ошибка дивиденды в счет пая

671

412

4

Проведено паевые взносы за счет заработной платы

661

412

5

Увеличен паевой капитал за счет дополнительного капитала

422

412

6

Увеличен паевой капитал за счет резервного капитала

43

412

7

неиспользованные прибыль на пополнение неделимого капитала

441

411

Таким образом, в задачи аудита уставного и паевого капитала включают:

* законность формирования уставного и паевого капитала;

* своевременность формирования капитала;

* соответствие размера капитала;

* правильность выпуска акций и их реальное количество;

* правильность установки номинальной стоимости одной акции, правильность выпуска простых и привилегированных акций;

* порядок проведения открытой подписки на акции;

* порядок дополнительной подписки на акции;

* порядок оценки вкладов при формировании уставного капитала;

* выявление лиц, вкладывающих более 5% акций;

* порядок изменения уставного капитала;

* правильность бухгалтерских записей на бухгалтерских счетах 40"Уставный капитал"и 41"Паевой капитал\"

Необходимо знать, что на основе бухгалтерских записей составляется форма № 4"Отчет о собственном капитале"Во время его проверки необходимо установить:

o правильность переоценки активов: дооценка основных средств, уценка основных средств, дооценка незавершенного строительства, дооценка нематериальных активов, уценка нематериальных активов;

o правильность распределения прибыли: выплаты собственникам (дивиденды), направление прибыли в уставный капитал, отчисления в резервный капитал;

o порядок изъятия капитала: выкуп акций, перепродажа выкупленных акций, аннулировании выкупленных акций, изъятие доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости акций;

o правильность отражения других изменений в капитале: списания невозмещенных убытков, бесплатно полученных активов

Программа аудита собственного капитала должна содержать следующие вопросы:

o сверка остатка собственного капитала по данным Главной книги с остатками в учетных регистрах;

o проверка юридического устава предприятия;

o проверка своевременности проведения общего собрания акционеров и заседаний правления и их правомерность;

o проверка содержания составляющих уставного капитала;

o изучение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству;

o документальная проверка операций формирования уставного капитала;

o изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

o проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций;

o проверка фактических и первоначальных взносов каждого учредителя и акционера в уставный капитал;

o проверка обоснованности изменений уставного капитала в учредительных документах;

o проверка расчета отчислений от прибыли на паевые взносы и законность их выплаты;

o проверка определение эмиссионного дохода;

o проверка реализации выпущенных акций и формирования дополнительного капитала;

o проверка отражения операций и переоценки необоротных активов и бесплатно полученных активов;

o проверка формирования за счет прибыли уставного капитала;

o проверка ведения учета движения капитала

Для проверки формирования уставного капитала по формам взносов составляют таблицу, в которой указывают:

- ФИО или название организации учредителей;

- номер, дату, название документа о внесении в уставный капитал;

- фактически внесены в уставный капитал: имущество, материалы, право на пользование природными ресурсами, ценные бумаги, права на пользование имуществом, право на использование объектов интеллектуальной собственности сности, денежные средства.

В тех случаях, когда был увеличен уставный капитал, при проверке выясняют источники его пополнения Для наглядности формирования данных проверки также составляют таблицу

В ней указывают:

o дату, номер протокола собрания;

o сумму увольнения: средства, полученные предприятием от продажи своих акций сверх номинальной стоимости, нераспределенная прибыль по результатам текущего года, дивиденды

Проверку полноты оприходования взносов в фонд капитала также оформляют путем составления таблицы В ней указывают:

- ФИО учредителей;

- номер, дату, название документа;

- сумму взносов по данным книг пайщиков, сведений приема паевых взносов, книг аналитического учета, Главной книги

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы