Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит: организация и методика - Огийчук МФ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

18 теоретических и методологические аспекты аудита

Появление новых производственных отношений выдвигает новые задачи в среде постоянных организационных форм и методов контроля Решение этого вопроса было связано с принятием Законов Украины"Об аудиторской ку деятельности"от 22041993 г,"О контрольно-ревизионной службе в Украине"от 26011993 г,"О государственной налоговой службе в Украине"от 04121994 г С принятием этих законов определились задачи по конт роль каждого проверяемого субъекта, и методика проведения исється, та методика проведення досліджень.

Независимый аудит как вид контроля, представляет собой важное звено в установлении системы контроля в Украине

Аудит - это способ независимого финансового контроля, который используется для проверки подлинности бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации относительно финансово-г хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным норматива.

Публичная бухгалтерская отчетность по проведению аудита состоит из аудиторского заключения, баланса, отчета о финансовых результатах, другой отчетности в пределах сведений, которые не составляют коммерческую тает емницю и определены законодательством для предоставления пользователям и для публикациях.

Аудиторское заключение о достоверности, полноту и соответствие действующему законодательству, установленным нормативам баланса и другим формам бухгалтерской отчетности должен основываться на анали изи достаточного объема информации о последствиях финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на изучении бухгалтерской отчетности и документов, составляющих коммерческую тайну и не подлежат публикации Наиболее полный объем информации наталкивает аудитора на то, чтобы были применены наиболее эффективные способы и приемы в аудите, а также действующие методи.

Со стороны общего плана методом любой науки называют приемы и способы, применяемые при исследовании определенного объекта В основу порядка исследования явлений в аудите положен диалектический мет тод познания Как и в других науках, здесь также используется подход дедукции и индії.

Дедукция - один из основных методов исследования, означает движение от общего к частному При таком исследовании достоверный характер имеет доказательство Утверждение при этом является выводом Последовательность ума овых выводов дает хороший результат, если уже накоплено достаточно материала с отдельной области исследования В аудите его можно применять для изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью установления отдельных факторов, которые влияют на нее, таких как внутреннее управление, внутренний контроль, бухгалтерский учет и иа ін.

Индукция - один из методов аналитического исследования, когда на основе отдельных факторов утверждается общее положение Например, о финансовом положении предприятия можно судить изучив отдельные факт торы экономического анализа: коэффициенты ликвидности, коэффициенты устойчивости и ин.

При проведении аудита чаще всего применяют фактическое и документальное изучение

Под фактическим изучением понимают один из способов контроля, который заключается в установлении реального состояния объекта путем обмера, наблюдения, надзора, экспериментального ухода, эксплуатационно-лабор торных анализа, контрольного запуска сырья в производство, инвентаризации, калибровки емкостей, хранения нефтепродуктов, органолептического анализа, проверки соблюдения трудовой дисциплины, пе верку выполнения принятых решений и и.

Например, эксперимент применяют как метод для изучения фактов действительности, когда аудитор активно действует на них путем создания специальных условий, необходимых для выявления соответствующих эффективных данных Это наиболее сложный метод познания Он, как правило, объединяет наблюдения, сравнения, измерения Этот метод необходим для определения правильности списания материальных ценностей, установление правил ьность выхода готовой продукции Его также используют для оперативного контроля и для полного оприходования продукции (например, продукции зерновых культур) Начало эксперимента заключается в опреде нии биологической урожайности каждой зерновой культуры В период сбора урожая сравниваются показатели, тем самым решается проблема выявления случаев недооприбуткування зерна во время уборки На некоторые из них необходимо обратить внимание в связи с тем, что они часто используютсявуються.

Экспертная оценка проводится для исследования объекта с целью установления его качественной характеристики При этом для установления подлинности по результатам исследования привлекаются специалисты (эксперты а) По их участием проводятся экспертизы, лабораторные анализы, изучение технической документации, определение объема выполнения работ и иін.

Лабораторный анализ проводится при определении качества сырья, готовой продукции, материалов в лабораторных условиях Особенно это необходимо в период приема-передачи, при необходимости определения количе сти продукции в период переработки, выхода продукции с производства ин.

Более точное исследование осуществляется для установления действительного состояния объекта или отдельных его частей при непосредственном участии проверяющего При этом проверяют состояние хозяйства, состояние хранения общест ошових средств В этих процедурах обычно участвуют должностные лица предприятия-заказчика, материально-ответственные лица и иін.

Контрольный запуск сырья в производство проводится на основе использования действующего технологического процесса с целью контроля за отдельными процессами в присутствии комиссии При этом точно устанавливается количество и качество сырья, пошла в производство, и количество и качество выпускаемой продукции Путем сравнения двух составляющих можно определить реальную величину и качество продукции, подлежит Опры буткуванню Например, можно установить действительный выход масла из подсолнечника есть, данный метод можно назвать"методом проб"в связи с тем, что первоначальной"пробе"подчиняется лишь часть сырья, а п отим данные используются для полного цикловного виробничого циклу.

В свою очередь, при инвентаризации могут применяться следующие способы: простой штучный перечень, подсчет методом измерения (если взвешивания невозможно), пакетный способ установления объемов (лисопро одукция), метод измерения (длины, толщины древесины.

Документальный аудит представляет собой способ проверки, который заключается в установлении хозяйственных процессов и состояния объекта с использованием первичной и другой документации К приемам документального ауди ИТУ можно отнести: проверку документов, экономический анализ, взаимный контроль, встречную проверку, нормативную проверку, письменный запрос, справки, математическое программирование, сравнимуюя.

Документальное исследование базируется на изучении качества обработки документов В период изучения документации аудитор делает предварительный вывод по качеству его содержания В первую очередь, документы делятся: по юридической силе (действительные и недействительные), за соответствием правилам составления (доброкачественные и недоброкачественные) Обычно, недоброкачественные документы могут составляться по интеллектуальной и материальной подделаешь вбок.

Затем проводится проверка документов, которую можно разделить на проверку документов при наличии, проверку документов с формальной стороны, арифметическую проверку документов

Во время проверки документов при наличии необходимо рассматривать законность, необходимость и правильность отражения хозяйственных операций Проверка документов с формальной стороны заключается в сравнения УНИ данной формы документа с установленной (правильной) форме заполнения всех реквизитов, в наличии подчисток, дописок, дополнений, проверке достоверности подписей материально ответственных лиц и др. Арифметическая проверка заключается в изучении правильности записей по итогам и реальности отдельных отчетов и т др. В этом случае можно поручить провести проверку оператору персонального компьютер ра, то есть сделать контрольные расчеты за правильностью начисления заработной платы Для проверки правильности начисления заработной платы работникам, имеющим месячный оклад, можно применить ма тематическую модельдель:

где С-сумма начисленной заработной платы, грн; О - оклад за месяц, грн; Т-количество рабочих дней в месяц; Т1 - количество фактически отработанных дней за месяц; У-удержания в фонды социального с страхование с заработной платы Проверку доплат за сверхурочную работу (С2) можно определить с помощью формулы:

где ТсЬ - время, отработанное сверх нормы в течение первых двух часов;

ТСВ - время, отработанное сверх нормы в течение следующего времени При исследовании документов используют систематизированный способ, когда исследование документов проводится по каждому отдельному разделу: по а кассовым операциям, операциям на счетах в банке и т д При этом способе сначала исследуют записи в учетных регистрах, а затем документнти.

Комбинированный способ исследования документов объединяет хронологический и систематический способы, когда документация проверяется в порядке формирования дел для сдачи в архив или по однородным операциям

Сплошной метод представляет собой проверку при исследовании всех без исключения первичных и других документов Такой метод применяют при проверке движения денежных средств, при проведении аудита, за нанесение ям следственных органов, при других специализированных проверках.

Выборочный способ заключается в том, что аудитор по определенной схеме отбирает для проверки только часть документов Преимущество выборочного метода по сравнению со сплошным заключается в его оперативности и е экономичности, детализации в изучении первичных документов, при отражении хозяйственных операций, в сокращении объемов проверяемых, в повышении правильности отражения выявленных ф актов, в объективности исследований Данный метод применяют, как правило, при аудите движения товарно-материальных ценностей, расчетных операций, операций процесса производства и иін.

Для определения объема выборки документации применяют статистические приемы отбора, которые позволяют правильно определить объем информации Такой объем для его исследования определяют по формуле:

где n - объем выборки;

/ - кратность ошибки, связанной с вероятностью; V-доля дефектности в генеральной совокупности (в массе выборки); (И-У) - доля противоположного признака в выборке (показатель доброкачественности);

N - объем генеральной совокупности (общее количество документов, записей, математических расчетов и т др.); Е - предел возможной ошибки

Интервал выборки будет зависеть от объема генеральной совокупности показателя дефективности и качества документов, которые нужно изучить

Взаимный контроль применяют при проверке хозяйственных операций в тесной взаимосвязи При этом учитывается двойное отражение хозяйственных операций Например, с помощью данного метод ду можно определить полноту оприходования денежных средств в кассу по выпискам банка или установить правильность начисления заработной платы работнику, объединив наряды согласно ведомости начисления заработной платти.

Метод встречной проверки можно использовать при возникновении сомнений в достоверности отдельных хозяйственных операций В этом случае надо сравнить данные о взаиморасчетах Например, при уточните нии правильности перерасчета задолженности поставщикам составляют акты сверки расчетов, уточняют цены за поставленную продукцию, общую сумму к перечислению, наименование продукции и т и ін.

Нормативная проверка проводится, когда необходимо установить фактический расход сырья на определенный выход продукции, фактические затраты сырья по установленным нормам, фактические выплаты денежных средств ей по существующим нормам и расценкам и т. др. Например, зная норму расхода семян на 1 га, можно установить фактический выход семенного материала на всю площадейщу.

Сравнение - один из распространенных методов аудита, суть которого заключается в установлении сходства и различий фактов, которые получили отражение в информационной документации Сравниваются, как правило, дан нет, между которыми существует объективный связь В результате сравнения определяется общая характеристика объекта исследования Это может быть присуще и другим источникам изучения При сравнении необходимо ис вать различные способсоби.

При составлении математических моделей пользуются определенной методике, соответствующими принципами, нормативами, стандартами, законодательными актами

Модель - это упрощенная схема описания определенного хозяйственного процесса, который применяется для совершенствования исследовательской производственной деятельности предприятий Математические модели строятся на основе точног го применения методики изучения того или иного действия при обращении хозяйственных средств Такое обилие алгоритмов применяется в аудите для определения остатков продукции при инвентаризации Наприкл ад, проводя замеры округлой средней скирды, можно определить ее объем по формулеою:

где О - объем скирды, м, П - переключатель, м; Ш - ширина, м; Д-длина, м

Определение себестоимости 1 ц корнеплодов свеклы можно определить с помощью модели:

где ИИ - себестоимость 1 ц корнеплодов свеклы, грн; - оборот по счету; / - оборот за текущий период; ЗП - расходы побочной продукции; П0 - количество основного продукцииї.

Наряду с существующими методиками аудита есть отдельные элементы методов, которые должен знать аудитор

Рассмотрим некоторые из них: возможность хищения материальных ценностей за счет создания искусственных излишков Например, шерсть впитывает влагу, если рядом сохраняется соль, то же самое происходит при сб бериганни сахара, возможность хищения продукции, поступившей от неучтенной сырья или из излишков, образовавшихся, возможность хищения товаров, которые скрыты операциям с тарой, когда за сче ок неучтенной тары, поступившей бесплатно от поставщиков, делается перекрытия стоимости похищенного товара суммой, которая поступила, возможность хищения продукции или товарно-материальных ценно стей, поступивших по недействительной доверенности; возможность хищения продукции или товарно-материальных ценностей, поступивших за недооформленных документами (отсутствие подписей должностных лиц); мож ность хищения продукции, поступившей по доверенности, имеет незаполненные реквизиты; возможность хищения продукции, неоприходованной в результате сокрытия приложений к документам, возможность ь хищения продукции (денежных средств), когда бухгалтерские записи состоят не в соответствии с действующим законодательством, возможность хищения продукции (денежных средств), когда на объекты охраны от сущего технические паспорта, возможность хищения продукции путем ее предварительного списания на затратные счета, возможность получения завышенной заработной платы путем корректировки ее за счет налога с доходов физических лиц; возможность получения завышенной заработной платы путем увеличения объемов выполненных работ; возможность хищения продукции путем снижения упитанности животных перед забоем; м ожливисть разворовывания средств путем сдачи несуществующей продукции и получения за нее денег, возможность присвоения путем подмены животных (например, более упитанных на менее упитанных) возможность при присвоения средств при замене МБП новыми, теми, которые списаны, но вовремя не сданы в специальные хранилища охраны или не уничтожениеі.

При исследовании хозяйственных операций тщательному анализу подвергаются как хозяйственные операции, так и документы, а также записи в бухгалтерских регистрах

При исследовании хозяйственных операций документы являются источником доказательств Во время проверки, во-первых, анализируют документы, имеющие недостатки При этом первичными признаками нарушений и вероятности злоупотреблений нь могут бытьи:

o отсутствие при исполнительном документе распоряжения на проведение хозяйственных операций (на выдачу заработной платы или подотчетных сумм и др.);

o несоответствие отдельных записей в различных документах, относящихся к одной операции, например, несоответствие записи количества вывезенного зерна с поля в путевом листе грузового автомобиля т и в реестре отправки зерна или другой продукции с поля

o отсутствие при распределительном документе исполнительных документов при их использовании;

o нарушение установленных форм документа;

o отсутствие записей отдельных реквизитов в документе;

o недооформлення документов (отсутствие необходимых подписей, резолюций);

o отсутствие при документах необходимых приложений;

o различия записей в разных экземплярах одного и того же документа;

o наличие в документах подписей лиц, которые на это не имеют права;

o подчистка в документах, подделка подписей, исправления;

o наличие в документах негативных бухгалтерских записей, которые отражены методом"красное сторно\";

o наличие отдельных неправильных бухгалтерских записей без наличия документальных оснований;

o наличие в регистрах односторонних бухгалтерских записей и одностороннего сторно;

o наличие бухгалтерских записей, не относящихся к данному периоду;

o отсутствие соответствующих записей в карточках аналитического учета;

o отсутствие дебетового остатка на активных счетах при наличии данного остатка;

o отсутствие данных аналитического учета по балансовым счетам, где предусмотрен такой учет;

o умышленно свертывания сальдо по отдельным балансовым счетам, если это не предусмотрено законодательством;

o наличие ошибочности подсчетов (итогов) в регистрах Необходимо знать, что всю оперативную документацию, которая принадлежит к исследованию других составных элементов, в зависимости от порядка исследования мож жна разделить на официальную и неофициальную Как в официальных, так и в неофициальных документах могут быть доброкачественные и недоброкачественные листы Как правило, в недоброкачественных документах содержатся скрытые перекруч ування и подделки разных источников формирования По способу образования их разделяют на два вида: комбинированный и техничесчний.

Комбинированный способ искажения записей в документах раскрывается путем математического пересчета отдельных показателей и сравнение их с нормативными Например, в документе указано завышения объема у работ или расценки за выполненные роботи.

Техническая подделка может быть полной, когда поддельные все реквизиты в документе, и частичной, когда поддельные записи лишь в отдельных реквизитах Подделка производится путем исправления записей в документе и либо их подчисткии.

Исследование документов, относящихся к рассмотрению письма и почерка, проводит, как правило, специалист

Письмо - средство общения, в котором с помощью графических обозначений (письменных знаков) отражены мысли автора Основой письма являются особенности практической деятельности, привычки, словарный запас, уровень грамм мотности лица и др. При рассмотрении подробных идентификационных признаков письма выделяют: признаки письменной речи, топографические признаки письма, особые привычки письма, признаки почеркку.

Признаки письменной речи определяются стилем изложения, лексикой или словарным запасом (повторение слов), общим уровнем грамотности

Топографические признаки написания устанавливаются необходимым изучением полей, оставленных слева и справа, их размером, формы прямоугольника (трапециевидная) наличия и размера абзацев; размера интервале ей между строками, словами и направлением строк: горизонтальные, поднимающиеся (опускаются), прямолинейные, выпуклые, вогнутые, волнистые, ступенчатые, верхньолинийни, середньолинийни; расстановку знаков и переносов, размещение заголовков; обращений; нумерации страниц и т ин.

Топографические признаки написания изучаются путем определения порядка выделения отдельных частей текста, внесения исправлений, наличии и отсутствии знаков переноса, особенностей выполнения дат и т. др.

Признаки почерка могут быть общие и частные Его общие признаки устанавливаются путем определения выработки почерка (способности использования швидкопису, темпы изложения, координации движения и др.), состав щими почерка (характер прописи), направленности движения (ливоокружного и правоокружным), направлении линии движения (прямолинейный, криволинейный, угловой), наклона почерка (прямой, ливонахилений, правонахиле ный), размера почерка (большой, средний, малый), размах почерка, зьеднаности почерка; напора (сильный, средний, слабый) Частичные признаки почерка распознаются по форме, направлению и протяженностью р уху; порядком соединения (вместе и с интервалами); количеством движений, которые нужны для выполнения письменного знака; размещением движений от начала до конца; последовательностью движений, необходимых для выполнения электронной ементив знака и сложностью движений (упрощенного и осложненногого).

Умышленное изменение почерка также требует изучения Здесь следует изучать такие возможности: маскировка швидкопису; написание текста печатными буквами; написание текста с изменением руки, пишет: имита ции-подделки чужого тексту.

При проверке случаев, когда хищение материальных ценностей проводят за счет создания искусственных излишков, учитывают, образованные излишки приходуются как заготовленные за подкладной Квитанция Анцио При этом необходимо знать, что стоимость избытке, которую якобы уплачено лицу, сдает, присвоюють.

Кроме того, при хищении продукции могут быть использованы следующие возможности:

o хищения продукции, полученной от недообликованои сырья или от образования излишков;

o хищение товаров, скрытых операциям с тарой, когда за счет недообликованои тары, полученной бесплатно от поставщиков, делается погашения стоимости украденного товара на сумму, которая поступила а

* присвоения средств при бартерных операциях и условно неэквивалентного обмена;

o хищения продукции, денежных средств, когда на объекты хранения отсутствуют технические паспорта;

o хищения продукции путем ее преждевременного списания на затратные счета;

o присвоения денежных средств путем их снятия наличными со счетов банка и отражение этих операций на основании подкладных документов операциям пересчета денег другим организациям как уплата после уги

* хищения денежных средств путем уменьшения оборотов по выписке банка на сумму присвоенных средств;

* изъятие части выручки и недооприбуткування ее по счету"Касса\";

o хищения денег путем сдачи несуществующей продукции и получения за нее денег;

* присвоения средств путем замены животных более откормленных менее откормленными;

* присвоении средств за счет намеренно несвоевременного отражения результатов при переоценке продукции в результате снижения ее качества, когда продукция реализуется на рынке;

* присвоения средств продажи продукции по ценам высшего сорта

Цель внешнего аудита можно определить через центральную структуру проверяемых объектов Сюда относятся первичные документы, финансовая отчетность, бухгалтерские расчеты, документы по движению активов и пассивов, а также решение администрации по отдельным вопросамь.

При проверке бухгалтерской отчетности ее целью является объективный подход к достоверности документации В бухгалтерской и финансовой отчетности относят информацию, которая формируется на предприятии для я отражение финансового состояния хозяйствующего субъекта В состав отчетности входит Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности"Информация по сегментам"и Примечания к годовой финансовой отчетности Таким образом, отчетность можно определить как информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия за отчетный период деятельностиод діяльності.

Поставленные перед аудитом цели достигаются в том случае, если объект проверки будет базироваться на качественном бухгалтерском учете и налаженном внутреннем контроле В этом случае цель финансово ого аудита можно разделить на две формы:

o Общая цель финансового аудита

* поэлементно цель при изучении временной отчетности Общая цель финансового аудита будет достигнута при качественном составлении всей финансовой отчетности и ее достоверности поэлементно цель выполняется при достоверной работе аудитора над компонентами отчетности Комплексный целевой подход при проведении аудита в этом случае может дать положительный ретат.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитором выводу о совпадении финансовой отчетности с установленным нормативом Однако заключение аудиторской проверки не всегда является тем исчерпывающим материалом, и нужен пользователю информации, поэтому нужны специальные тематические поверкии.

Целью простой финансовой проверки отчетности независимым аудитором является установление объективных данных ее составления, характеристика состояния и движения активов и пассивов Накопление информации о проведении ау удиторськои проверки, необходимой аудитору для оценки объективности предприятия и составление положительного заключенияу.

Аудиторское заключение должно служить основой доверия к финансовой отчетности Если проверяется отчетность и она не дает объективного и реального освещения работы предприятия, то аудитор должен опре значить вид аудиторского заключения, который он может дать На аудитора возложена ответственность за объективную оценку деятельности предприятия и перспективу его развития Аудитор должен предоставить полную эко экономическая характеристика предприятия с тем, чтобы можно было выделить отдельные негативные факторы, влияющие на эффективность деятельности предприятия Хотя аудитор не является гарантом в налаживании деятельности с труктурного объекта, он должен предоставить соответствующее положение о дальнейшей его прибыльную деятельность При этом наибольшее значение имеет внутренний контроль Руководство предприятия самостоятельно решает пи ния о принятии выводов аудитора, аудитор же, в свою очередь, должен предоставить более конкретные предложения по совершенствованию системы хозяйствования Если руководство предприятия не прислушается к предложений аудитора, последний может предоставить аудиторское заключение соответствующего вида или вовсе отказаться от предоставления такому выводуисновку.

На аудиторов возлагается ответственность за выявление всех случаев злоупотреблений Поэтому целью аудитора в этом случае является применение тех методик исследования, при которых в большей степени снижается уровень ри изику поверкии.

Большинство аудиторских процессов дают возможность выявить противозаконные действия Этому способствует сбор аудиторских доказательств и другие действия При обнаружении таких действий аудитор должен принять все меры по их прекратят нииня.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы