Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

84 Аналитический и синтетический учет доходов у поверенного (автостанции)

Аналитический учет На основании сведений на продажу билетов (ф № 20-АСС) на АС ежедневно с помощью машинной обработки информации формируются специальные реестры оперативного аналитического учета

Среди применяемых на практике реестров рассмотрим следующие: ведомость № 1"Оперативная сводка о доходах АС"и ведомость № 2"Оперативные данные о расчетах с перевозчиками\"

Основное назначение ведомости № 1 - сформировать массив данных о доходах перевозчика (доверителя) и АС (поверенного) в месяц (табл. 81) Данные в графах 4, 5, 6 и 8 определяются прямым путем из Сведения ф № 20-АСС (нарастающим итогом с начала года) В примере 1 этого раздела было указано, что сумма страхового сбора принадлежит страховой компании В этой ведомости она зачисляется по условиям договора в доход перевозчика В реестре бухгалтерского учета АТП такую ??сумму будет отражена в составе дохода с последующим отражением такой же суммы в расходах на сбына збут.

В связи с тем, что в договорах предусматриваются расчеты с перевозчиками, как правило, ежедекадно, для оперативного учета расчетов с ними на АС ведут, кроме того, ведомость № 2"Оперативные данные о в расчеты с перевозчиками", в которой в разрезе перевозчиков отражают данные о: остаток задолженности на начало декады (дебет или кредит), общий доход перевозчика; перечислено денег из раху нка в банке (уменьшает доход перевозчика); передано наличными (уменьшает доход перевозчика); сумма дохода АС (уменьшает доход перевозчика), остаток задолженности на конец декадець декади.

Таким образом, доходы автостанции состоят из сумм станционного сбора и сумм вознаграждений, а доход АТП - с сумм перевозок в рамках тарифа

Таблица 81

Оперативная сводка о доходах по АС за месяц_

Перевозчик

Выручка

от продажи билетов (доход), Вместе (гр 3 декабря 7)

Доход перевозчика

Доход автостанции

Вместе доход (гр 4 5 декабря 6 декабря)

Сумма дохода согласно тарифам за проезд

Сумма НДС

Страховой сбор

Вместе (гр 8 9 декабря)

Станционный сбор

Вознаграждение за сбор страховых сумм

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ЧП Шиян В

526,67

479,67

469,96

0,001

9,71

47,97

47,0

0,97

АТП 156788

40022,98

36602,77

30066

59362

600,77

3480,29

3420,21

60,08

Белгород АВ

2711,98

2302,88

2242,56

15,473

44,85

413,59

409,10

4,49

Итого за месяц

925147

842867,79

785671,56

41294,76

15901,47

83869,31

82279,21

1590,10

Сумма НДС равна 0,00 грн, если перевозчик не является плательщиком НДС

2 Сумма НДС не дает произведения гр4 х 0,2, потому перевозчиком были предоставлены также услуги, которые облагаются по"0"ставке (за пределами таможенной границы Украины)

3 См. ссылку 2

Кроме того, в целях бухгалтерского (финансового) учета на АС состоят такие групувальни сведения

Ведомость № 11"Реестр сведений на продажу билетов в сутки (за перевозчиками)\" (табл. 82) Состоит за каждым перевозчиком итогом за каждый день есть таких сведений ежедневно будет сложено столько, сколько обслуживается перевозчиков на АС Данные о выручке группируются по видам и поступлений: по расчету наличными, по безналичному расчету, за военными требованиями, а внутри каждого из них - по видам тарифов (зимние и летние) с отделением страхзбору и ПДі ПДВ.

Ведомость № 12"Доходы перевозчиков пассажиров в сутки\" (табл. 83) Состоит за всеми перевозчиками за день Данные каждого перевозчика заносятся в отдельную строку Общая выручка за проезд делится на плату за проезд и за перевозку багажа Плата за проедим съезд расшифровывается по тем же позициям, что и в Ведомости № 11 Таких сведений будет составлен за месяц столько, сколько дней в отчетном месяце, если осуществлялись рейсы на АС Рейсы осуществляются ежедневно, включая выходные и праздничные дни Исключение может составлять отмены рейсов из-за погодных условий, непредставление автобуса на посадку или форс-мажорных обстановких обставин.

Реестр сведений на продажу билетов по 160120ХХ г по АТП 15 678

Таблица 82

Дата

рейса

Время

отпр

ви-дом

№ билета

По наличными

По военными требованиями

Всего

Тариф Д

Тариф 3

Страх, сбор

НДС

Вместе

Тариф Д

Тариф 3

Страх, сбор

НДС

Вместе

160109

170

5:30

5

0

30,74

18,09

1,01

6,03

55,37

55,37

160109

45

5:40

6

0

39,30

25,10

1,30

7,85

73,55

73,55

160109

445

6:30

7

0

87,19

132,37

4,36

17,39

241,31

241,31

160109

660

6:30

8

0

7,30

4,00

0,22

1,46

12,98

12,98

160109

171

9:30

9

0

73,92

31,88

2,22

14,74

122,76

122,76

ВСЕГО:

237,95

211,44

9,11

47,47

505,97

505,97

Примечания

Буквы"С"и"Д"в наименованиях"Тариф Д"и"Тариф 3"обозначают:"Д"- полученная выручка с учетом НДС,"С"- полученная выручка без учета НДС

Сумма НДС в этой и следующих таблицах не равен 20% суммы выручки за счет осуществления рейсов неплательщиками НДС (частными предпринимателями без статуса плательщиков НДС)

Таблица 83

Доходы перевозчиков пассажиров в сутки по Сумской области по 160120ХХ р

Наименование-

ния АТП

Выручка за проезд

В том числе:

За наличные

По безналичному расчету

Тариф Д

Тариф 3

Страх, сбор

НДС

Вместе

Тариф Д

Тариф 3

Страх, сбор

НДС

Вместе

АТП 15678

505,97

237,95

211,44

9,11

47,47

505,97

-

-

-

-

-

ПАТП-3

232,51

89,04

121,55

4,16

17,76

232,51

-

-

-

-

-

и тин

ВСЕГО:

13 182,22

11 910,05

339,28

244,66

688,23

13 182,22

-

-

-

-

-

в тч в между-

городском

сочетании

1023,73

995,69

-

19,49

8,55

1023,73

-

-

-

-

-

Ведомость № 13"Доходы перевозчиков пассажиров за месяц"Форма аналогичная выше приведенной сведения Только доходы в ней группируются по каждому перевозчику за месяц Эта ведомость подается перевозчику как подтвер рдження объемов выполненных перевозок за отчетный месяц На ее основании итогом за месяц составляется Акт приема-передачи выполненных услуг Этот Акт по Ведомость № 20-АСС, можно считать первичным в документом для определения доходов АОчення доходів АТП.

Ведомость № 14"Расшифровка возвратов билетов после отправления автобуса"За каждый день в целом по АС указываются все возвращенные билеты (номер рейса, время отправления, номер ведомости ф № 20-АСС, в которой фикс касаются продажу билета, номер билета, станция назначения, тариф, страхзбир, сумма НДС (если билет был продан на автобус неплательщика НДС, то сумма отсутствует), вместе - сумма возврата) Последняя сумма ведре зняеться от той, что возвращается пассажиру, ибо последний подвергается соответствующей штрафной санкции за отказ от поездки При этом сумма возврата пассажиру денег из кассы отражается как уменьшение дохода АС от продажи билетов В доход по бухгалтерскому учету включается разница между суммами проданных билетов и суммами денег, возвращенных пассажираернутих пасажирам.

Ведомость № 15"Сводный отчет кассиров"Указывается остаток средств на начало дня в подотчете кассира, сумма продажи билетов по расчету наличными и по безналичному расчету (в розшифров-ке: тариф, страхзбир НДС), сумма инкассированной выручки, остаток до конца дн до кінця дня.

Ведомость № 16"Расшифровка собственных доходов"Кассиры АС за каждые сутки и за месяц в целом отражают такие виды собственных доходов АС:

а) обязательные услуги перевозчикам - пригородное сообщение и междугородное сообщение;

б) бытовые (дополнительные) услуги населению - предварительная продажа билетов, заказ по телефону, обратный выезд, транзитная посадка, хранение багажа, продажу жетонов на багаж, выдача справочной информа ции, поиск вещей или лиц, переоформление документов, проживание в комнатах отдыха, опоздание пассажира на рейс, отказ пассажира от поездки.

Обязательные услуги перевозчику состоят по перечню услуг согласно п 13 Правил № 141 Обязательные и дополнительные услуги населению определяются в соответствии с п 13 и 14 Правил

№ 141 При этом обязательные услуги (п 13) АС включаются, как правило, в тариф на проезд, а дополнительные оплачиваются пассажиром отдельно Именно такие услуги и называются"бытовыми"Группировка услуг населе енню под рубрикой"Бытовые"дает возможность АС составить без лишних выборок статистическую отчетность по ф № 1-бытовыезвітність за ф. № 1-побут.

Ведомость 17"Объем перевозок пассажиров на автобусах перевозчика по области"(табл. 84) На основе сгруппированных данных АС области отображается надлежащий каждому перевозчику (АТП) выручка за месяц в разрезе всех х АС области, продавали билеты на автобусы данного АТП На основании данных названной сведения АТП отражает в финансовом и налоговом учете доходы от автоуслуг в полном объеме В том числе и су мы НДС, на общий итог которой последним числом месяца АТП выписывает сводную налоговую накладную (без направления потребителям, поскольку последние являются пассажирами) Одновременно в АТП отражаются расходы на пере везение в виде обязательных и дополнительных услуг Адаткових послуг АС.

Таблица 84

Объем перевозок пассажиров на автобусах АТП № 15678 за октябрь 200Х г

№ п / п

Реализация билетов по автостанциями

Проездные

Страх сбор

НДС

Вместе

1

АС Сумы

12 835,67

256,14

1538,52

14 630,33

2

АС Белополье

146,00

2,78

29,20

177,98

и тд

Всего

13 404,32

267,47

1641,87

15 313,66

Синтетический учет По итогам указанных сведений АС определяют собственные доходы и перечисляют деньги перевозчикам В таких ведомостях не предусматривается корреспонденция счетов, поскольку они носят оперативный характер Поэтому их данные часто исправляют, а окончательные суммы является основанием для следующего"строгого"бухгалтерськог го учета, который ведут в реестреь у реєстрі "Сводные данные в субсчета 6851"Расчеты с Перевозчиками"Параллельно формируются данные субсчета 703"Доход от автоуслуг"Итоговые суммы доходов по кредиту субсчета 703 записываются в журнал-ордер 6, по субсчету 685 - в ведомость № 35, а из нее - к журналу-ордеру № 3 или отражаются в ведомостях автоматизированного учета и обязательно - в главной книгеково - в головній книзі.

На основании данных табл 81 отразим в финансовом учете АС операции продажи билетов на автобусы АТП 15678 и доходы от предоставления автостанционных услуг При этом АС выполняет роль посредника и при удержания и перечисления страхового сбора (табл. 85) Бланки билетов в АС отражаются на забалансовом счете 0нку 08.

Таблица 85 Отражение доходов в учете автостанции

в случае текущей продажи билетов

№ п / п

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов Дт Кт

Сумма, грн

1

В кассу АС поступила выручка от продажи билетов на автобусы АТП 15678

301

6851

40022,98

2

Отражена сумма вознаграждения (станционного сбора) за продажу билетов

6851

703

3420,21

3

Начислены обязательства по страховой суммой перед страховой компанией

6851

6852

600,77

4

Задолженность страховой компании уменьшена на сумму вознаграждения за сбор страховой суммы

6852

703

60,08

5

Страховой сбор перечислены страховой компании (600,77 - 60,08)

6852

311

540,69

6

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму дохода АС: 3480,29 (3420,21 60,08): 6

703

641

580,00

7

Доход отнесен на финансовый результат АС

703

791

2900,29

8

Перечислена перевозчику выручка является в соответствии с условиями договора его доходом (40022,98-3420,21-600,77)

6851

311

36002,00

Примечание Субсчет 6851 называется"Расчеты с АТП\", субсчет 6852 -"Расчеты со страховой компанией\"

Итак, к доходу АС отнесены сумму станционного сбора (34201,21 грн) и комиссионный сбор за содержание страховых платежей (б0, 08 грн)

Налогообложение По условиям договоров АС рассчитывается с перевозчиками, как правило, один раз в 10 дней Довольно часто бывает так, что АС задерживают расчеты и на кредите субсчета 6851"зависают"п-суммы При поверки ках налоговики склонны трактовать такую ??несвоевременно погашенной кредиторской задолженности как безвозмездно полученную финансовую помощь с естественным включением непогашенной суммы в валовой доход АС чтобы избежать и лишнего налогообложения в данной ситуации, необходимо разобраться с природой такой задолженности и выяснить, подпадает внутришньомисячна и даже внутриквартирных тальная задолженность Перевозчику п ид понятия безнадежной задолженности и финансовой помощи в соответствии с нормами налогового законодательства Исходя из сути указанного временного долга, который постоянно колеблется, такая сумма не соотв и дает критериям ни безнадежной задолженности (поскольку регулярно уплачивается), ни финансовой помощи (является совместным выручкой АС и АТП) Поэтому сумму указанной задолженности при условии ее движения за уво тного периода не следует включать в налогооблагаемый доходвуваного доходу.

Предварительная продажа билетов Средства, полученные предприятием в случае предварительной продажи билетов, в учете отражаются как авансы полученные - по кредиту субсчета 681 и дебету счета 301 В этом случае, как и в случае с по окруженный продажей билетов, автостанция выполняет роль"собирателя"денег и не обладает всей полученной суммы выручки Ей принадлежит, и поэтому включается в его доход, только станционный сбор - сумма вознаграждения, принадлежит АС по условиям договора с перевозчиком, и комиссионный сбор за предварительную продажу билета В случае возврата билета пассажиром сбор за предварительную продажу и станционный сбор ему не возвращаются, в тже, остается в доходах А в доходах АС.

Пример АС 20 января по предварительной продаже пяти билетов на рейс № 2764, дата отправления которого - 26 января, время отправления - 14-00 Выручка составила 63,50 грн, в тч: комиссионный сбор - 3,50 грн составил (5 билетов х 0,70), комиссионное вознаграждение за продажу билетов 7,65 грн (15% суммы выручки без комиссионного сбора) В бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете предприятия операции"будут отражены так, как показано в табл 86

Таким образом, в суммарном выражении величина дохода АС от предварительной продажи отличается от продажи в текущих кассах на сумму сбора за предварительную продажу

Таблица 86

Отражение операций предварительной продажи билетов в учете автостанции

№ п / п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

В кассу поступила выручка от предварительной продажи билетов по перевозчику ОАО"АТП\"

301

681

63,50

2

Начислен сбор за предварительную продажу билетов (5 х 0,70)

681

703

3,50

3

Начислено комиссионное вознаграждение за продажу билетов (63,50 - 3,50 х 0,15)

681

703

7,65

4

Начислены налоговые обязательства по НДС на всю сумму дохода АС 11,15 (3,50 +7,65) грн

703

641

1,86

5

По дате предоставления услуг пассажиру (260109 р), сумма предоплаты переводится в текущую задолженность перед перевозчиком (63,50 -

3,50 - 7,65)

681

362

52,35

6

Перечислены средства

Перевозчику

362

311

52,35

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы