Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

88 Учет доходов и налогообложения международных грузоперевозок

Международные перевозки грузов автомобильным транспортом условно можно разделить на два типа: на основании требований Таможенной конвенции о международных перевозках грузов с использованием книжки международной в дорожной перевозки (далее - МДП) без применения норм конвенции МД.

В Украине конвенция МДП действует с 1982 г Разъяснение относительно применения ее норм подготовленные Ассоциацией международных автомобильных перевозок Украины (далее - АСМАП) и представлены в Справочнике по конвенции

МДП

Положения конвенции МДП применяются при перевозке грузов, которые доставляются без промежуточной перегрузки в дорожных транспортных средствах с пересечением одной или нескольких границ по пути с таможни страны отправления до таможни страны назначения (или той же страны), при условии, что вся перевозка или часть его осуществляется автомобильным транспортом.

В Украине требования конвенции МДП реализуются согласно нормам Порядка реализации положений конвенции МДП, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины от 21012001 г по № 755

Международные перевозки по странам СНГ зачастую осуществляются без применения книжек МДП, но при этом оформляется международная автомобильная накладная формы СМР

Разрешительные документы для осуществления международных перевозок К разрешительных документов принадлежит лицензия, свидетельство о

допущении дорожного транспортного средства к перевозке грузов под таможенными печатями и пломбами (далее - Свидетельство) книжка МДП

Расходы на приобретение лицензии на право осуществления международных перевозок автомобильным транспортом предприятие включает:

- в налоговом учете - в состав прочих расходов;

- в бухгалтерском учете - в состав административных расходов (субсчет 92"Административные расходы"или субсчет 84"Прочие операционные расходы"для предприятий, применяющих счета класса 8)

Свидетельство выдает таможня, в зоне деятельности которой владелец транспортного средства или его пользователь зарегистрирован как субъект внешнеэкономической деятельности, на каждое транспортное средство, допущенное к таким видам в международных перевозок Срок действия Свидетельства - 2 года со дня его оформленияя.

При осуществлении международных перевозок оригинал Свидетельства должен находиться в транспортном средстве (как сопроводительный документ) Все записи в Свидетельстве проводятся печатным способом украинских и английском В конвенции МДП содержатся специальные положения, регулирующие перевозку тяжеловесных и громоздких грузовв .

Книжка МДП (СагпеИ ТИР) - документ международной гарантии доставки грузов в таможни назначения и уплаты таможенных пошлин и налогов

Транспортные документы Необходимым условием для осуществления международных перевозок является правильное оформление транспортных документов

Транспортные документы - это документы, согласно которым осуществляется:

- международная перевозка товаров;

- перевозка товаров в таможенной границы и от таможенной границы

К таким документам относятся:

- книжка МДП (Сагпеи ТИР);

- накладная СМР

- свидетельство о допущении к перевозке под таможенными пломбами;

- инвойс;

- грузовой манифест и др.

Книжка МДП заполняется в соответствии с требованиями пп 44 Порядка № 755

Одна книжка МДП может быть оформлена на:

- одно дорожное транспортное средство;

- состав транспортных средств;

- несколько контейнеров, погруженных на одно транспортное средство или на состав таких транспортных средств (в этом случае манифест книжки МДП должен содержать сведения о каждом дорожное транспортное за асиб или каждый контейнер.

Международная товарно-транспортная накладная (накладная СМР?) - это транспортный документ, подтверждающий наличие договора между перевозчиком и отправителем об автомобильная перевозка грузов Оформляется в том случае, когда международная перевозка грузов осуществляется без применения норм конвенции МДП Более известная под французской аббревиатурой СМР

После приема груза и до момента его доставки в пункт назначения ответственность за коммерческий состояние и количество груза несет перевозчик Поэтому при приеме груза он обязан убеждения онатися в правильности сведений, указанных отправителем в транспортных документах о количестве грузовых мест, их маркировки и нумерации, а также проверить внешнее состояние груза и его упаковки В случае выявления несоответствия данных или повреждений груза или нарушение упаковки перевозчик делает необходимые отметки в транспортных документах и ??доводит это до сведения отправителя грузжу.

Инвойс Одним из документов, применяется при расчетах между поставщиком и покупателем, является счет-фактура, или, по принятой в международной практике терминологии, - инвойс В этом документе зазначают ться необходимые реквизиты по уплате задолженности или предоплаты за оказанные услуги, в том числе и автоуслуги В международной практике инвойс выполняет также функцию акта выполненных работ Поскольку по к Ордон не принято составлять указанные акты, менеджмент и бухгалтерии ограничиваются именно инвойсам как для подтверждения оплат, так и факта выполнения работ, послелуг.

Налоговый учет НДС Основной"налоговой"различием между международными перевозками грузов и перевозками по территории Украины является обложение этих операций НДС по двум ставкам - 0 и 20%

Напомним, что по нулевой ставке облагается предоставления транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта осуществления таможенных процедур по выпуску пассажиров и грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни), от пункта осуществления таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной ко рдону Украине, между пунктами за пределами таможенной границы Украины.

Основанием для применения нулевой ставки является наличие документов, подтверждающих осуществление транспортным средством международных перевозок Такими документами могут быть: книжка МДП или накладная СМР с отметками таможни о фактическом пересечении границы, в случае необходимости - копия 5-го листа грузовой таможенной декларации (ГТД) со всеми отметками.

Рассмотрим на условных числовых примерах порядок учета доходов и обложения НДС операций по предоставлению международных грузоперевозок

Пример 1 ездку экспортного груза Транспортное предприятие, расположенное в г Днепропетровске, заключило договор с торговым предприятием о доставке груза по маршруту Запорожье - Днепропетровск - Варшава (Польша) - Днепропетровск Нагрузка товара осуществляется в м Запорожье, таможенное оформление груза - в м Днепропетровске Конечный пункт доставки груза - м Варшава, пункт пересечения границы Украины с Польшей - м Чоп Общая стоимость транспортных услуг - 11 440 грн

Для того, чтобы достоверно отразить в учете операции по международной перевозке грузов при экспорте, маршрут следует разбить на участки (операции), которые облагаются НДС по ставке 20 и 0%

Участок 1 Днепропетровск - Запорожье - Днепропетровск Стоимость этой части маршрута составляет 240 грн, в том числе НДС - 40 грн К тому моменту, когда нагруженный автомобиль прибудет на внутреннюю таможню в г Днепропетровске, где будет оформлено вывозную в грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), стоимость транспортной услуги облагается НДС по ставке 20% - как услуги, предоставляемой на территории Украины (поскольку нулевая ставка начнет применяться на этап и маршрута от пункта проведения таможенныхих

процедур)

Участок 2 Днепропетровск - Варшава (Польша) - Днепропетровск Стоимость этой части маршрута - 11 200 грн Согласно ст 43 Таможенного кодекса Украины, в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины таможенный контроль:

- начинается с момента предъявления товаров и транспортных средств для таможенного оформления и их декларирования в установленном настоящим Кодексом порядке;

- заканчивается после осуществления в полном объеме таможенного оформления товаров и транспортных средств и пересечения таможенной границы Украины (за исключением таможенных режимов, которые предусматривают пребывание под пошлин ным контролем в течение всего времени действия таможенного режима.

Стоимость транспортной услуги, приходится на отрезок прохождения между внутренней таможней и таможней на границе и далее к м Варшавы (5600 грн), а затем обратно к м Днепропетровская (5600 грн), обложены дается НДС по ставке 0%, предоставленной за пределами таможенной границы Украины Порядок отражения этих операций в предпри-ва-перевозчика в бухгалтерском учете приведено в табл 81 8.11.

Пример 2 Перевозка импортного груза Транспортное предприятие с г.Киева заключило договор с украинским торговым предприятием о доставке груза из м Кишинев (Молдова) по маршруту Киев - Кишинев (Молдова) - Киев

Таблица 811

Отражение операций по международных грузоперевозок

у предприятия-перевозчика

№ п / п

Содержание операции

Проведение на счетах

Сумма, грн

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Получена сумма аванса от заказчика за транспортную услугу:

- часть стоимости облагается НДС по ставке 20%

311

681

240

- часть стоимости облагается НДС по ставке 0%

311

681

11 200

2

Начислена сумма налоговых обязательств по НДС по ставке 20% (240: 6)

643

641

40

3

Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг

681

703

11 440

4

Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС

703

643

40

5

Списана на себестоимость реализации расходы (сумма условная)

903

23

9 700

6

Отнесены на финансовый результат: - сумма дохода от реализации транспортных услуг

703

79

11 400

- себестоимость реализованных услуг

79

903

9 700

Пустой автомобиль выезжает со г.Киева (с территории предприятия-перевозчика) и направляется через внутреннюю таможню в г. Киеве (там оформляют документы по выпуску транспортного средства за границу) до границы в Украине, где будет осуществлена ??процедура его выпуска за пределы Украины Затем он приезжает в м Кишинева, забирает груз и возвращается с ним назаазад.

Условно разделим этапы следования налоговой признаком

1 Территория предприятия-перевозчика в г. Киеве - внутренняя таможня в г. Киеве - и на обратном пути от внутренней таможни до места назначения Стоимость этой"внутренней"транспортной услуги Обл адаеться НДС по ставке 20за ставкою 20%.

2 Внутренняя таможня выпуска транспортного средства в г. Киеве и граница Украины - м Кишинев (Молдова) - внутренняя таможня в г. Киеве, куда прибывает автомобиль с грузом, где оформляется ГТД и осуществляется я выпуск товаров из-под таможенного контролролю.

Стоимость транспортной услуги на этом этапе облагается по ставке 0% как услуги, предоставленной за пределами Украины Проведение в бухгалтерском учете аналогичные порядке, приведенном в табл 811 Итак, специф фично моментом в этой ситуации порядок налогообложения операций ПД ПДВ.

Таким образом, в бухгалтерском учете операции расчетов с заказчиками-резидентами на перевозку экспортных и импортных грузов отражают на счетах:

- 681 - в случае получения средств АТП когда первым событием выступает получения аванса на перевозку (дебет 311 кредит 681) дальнейшем счет 681 закрывается на счет 361 или 703 (дебет 681 кредит 361 или 703);

- 361 - в случае если первым событием выступает факт предоставления услуг (оформление счета-фактуры и акта выполненных работ (дебет 361 кредит 703)

В случае расчетов с заказчиком-нерезидентом вместо субсчета 361 используют субсчет 362

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы