Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

262 Налоговый учет основных средств и амортизации

Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ или Кодекс), который вступил в силу с 2011 года, внес немало изменений в налоговый учет операций по определению доходов, расходов и амортизации с целью расчета нало тковуваного прибыли Отныне ликвидировано понятие"основные фонды"для целей налогового учета и изменен порядок их учета и амортизацииамортизації.

Классификация основных средств К основным средствам для целей налогообложения относятся материальные активы, стоимость которых превышает 2500 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок использованием ния составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года.

Основные средства налогоплательщика классифицируют в соответствующие группы, в которых установлены минимально допустимые сроки их амортизации В то же время в финансовом учете не установлены ограничения в сроках х амортизации объектов Перечень групп налогового учета, который приближенно к группировке в бухгалтерском учете, приведен в статье 145 НКУ Например, транспортные средства отнесены к группе 5, для которых ус тановлено минимальный срок амортизации"в 5 лет При этом налогоплательщик не лишен права устанавливать более длительный срок эксплуатации и, соответственно, амортизации В последнем варианте еже сячного сумма амортизации уменьшается, что приводит к увеличению налогооблагаемой базывання.

Объекты амортизации Объектом амортизации является отдельный объект основных средств и нематериальных активов Согласно статье 144 Налогового кодекса Украины в автопредприятиях амортизации подлежат:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности и долгосрочные биологические активы;

- расходы на самостоятельное изготовление основных средств для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких в основных средств

- расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 процентов стоимости, которая амортизируется, объекта основных средств на начало н Уитни года

- капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов п пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту

- сумма переоценки основных средств;

Не подлежат амортизации и полностью принадлежат в состав расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на:

- содержание основных средств, находящихся на консервации;

- ликвидации основных средств

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

- стоимость гудвилла;

- расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств

Термин"непроизводственные основные средства"означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика

Сроки амортизации Начисление амортизации на автопредприятиях осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее, чем минимально установленный Кодексом Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектев.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) налогоплательщику следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы

Амортизация объекта основных средств начисляется на основании выданного предприятием приказа, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока ко орисного использования (кроме производственного метода начисления амортизации.

Амортизация основных средств проводится до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости дальнейшем объект не амортизируется Ликвидационная стоимость определяется предприятием самостоятельной йно в начале амортизационного периода Такая стоимость включать, как правило, сумму возмещения от реализации или ликвидации объекта, которую предприятие, вероятно, получит от выбытия такого объекта Тоб то сумма ликвидационной стоимости является плановым (прогнозным) показателямиком.

Например, в АТП рассчитали, что за 10 лет эксплуатации автомобиля КАМАЗ-5544 по первоначальной стоимости 200 000 грн его можно будет продать за 20 000 грн Итак, ликвидационная стоимость по этому автомобилю составляет 20 000 грн Соответственно стоимость, которая амортизируется, - 180 000 (200 000 - 20000) гррн.

Ликвидационная стоимость в финансовом и налоговом учете может совпадать, поскольку Кодекс не выдвигает требований относительно отдельного ее расчета в целях налогообложения Отличаться будут суммы амортизации, Оскол лькы в налоговом учете лимитируется срок амортизации объектов Зато в финансовом учете срок амортизации не лимитируется законодательством, и предприятие имеет право самостоятельно установить любой яки и срок амортизации (полезного использования) объектов Такой срок может быть больше или меньше налоговый Например, если согласно пункту 1451 НКУ, для транспортных средств вставлено минимально д опустимий срок полезного использования 5 лет, то с целью финансовой отчетности предприятие может установить в приказе об учетной политике для отдельных объектов и больше (например, 12 лет) и менее и (например, 3 года) срок В любом случае такой срок должен быть не менее 13 месяцаісяців.

Итак, по каждому объекту основных средств, в частности автотранспорта, предприятиям необходимо рассчитать величину ликвидационной стоимости и, соответственно, амортизируемой Такие данные следует отметить ты в реестре аналитического учета, например, в ведомости амортизации автотранспорта, и использовать как базу для расчетов сумм амортизацииї.

Определение стоимости объектов амортизации В пункте 1461 НКУ определены объекты учета стоимости основных средств, которая подлежит амортизации С целью налогообложения налогоплательщик открывает аналитические счета по таким позициям учета:

- каждый объект, входящий в состав отдельной группы;

- объект из стоимости ремонта и улучшений основных средств;

- объект, полученный безвозмездно;

- объект, предоставленный в оперативный лизинг (аренду);

- временная налоговая разница (согласно абз5 п. 6 подраздела 4 раздела ХХ"Переходные положения"НКУ) Последний объект числится в учете в течение трех лет с даты вступления разделом III НКУ В (до 31032014 ро 31.03.2014 р.).

Группы следует открывать согласно отраслевой специфики предприятия

Например, в аналитическом налоговом учете автотранспортного предприятия или предприятий, имеющих значительное количество автотранспорта, группу 5 можно разделить на подгруппы, классы и объекты (табл. 216)

Таблица 216

Группы аналитического налогового учета автотранспортных средств

Группа

Подгруппа

Класс

Название объекта амортизации

5

51 Грузовые автомобили

511 Самосвалы;

512 седельные тягачи

5111 Автомобиль"Ивеко\", № 13-25 т.п.

52 Легковые автомобили

521 Автомобили подразделения 1;

522 Автомобили подразделения 2

5211 Автомобиль"Шкода"№ 44-98 т.п.

53 Стоимость ремонта и улучшений

531 Автомобили грузовые;

532 Автомобили легковые

5311 Расходы по улучшений грузовых автомобилей;

Продолжение табл 216

5312 Расходы по улучшений легковых автомобилей и др.

54Автомобили, полученные безвозмездно

541 Автомобили грузовые;

542 Автомобили легковые

55Автомобили, предоставленные в операционную аренду

5511 Грузовой автомобиль"Татра"№ 23-67 т.п.

Период начисления амортизации Амортизация объекта основных средств, как и в финансовом учете, начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта Однако в декларации по налогу на прибыль зазначают ться амортизационные отчисления за квартал При этом амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяц и расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по каждой группе основных средствів.

Например, по группе 4"Машины и оборудование"за январь начислено амортизации 2300,00 грн, за февраль - 2400,00 грн, за март - 2100,00 грн Следовательно, сумма амортизацииьза первый квартал по группе составляет ь 6800,00 (2300 2400 2100) грн 2100) грн;

по группе 5"Транспортные средства"за январь начислено амортизации 1200,00, за февраль - 1400,00, за март - 1100,00 грн Следовательно, сумма амортизации за первый квартал по группе составляет 4700, 00 (1200 140 00 1100) грн Если по другим группам основных средств амортизация не начислялась, то общая сумма амортизации по всем группам для включения в декларации составляет 11 500 (6800 4700) гр + 4700) грн.

Расходы на ремонт и улучшение Ремонтом называют расходы налогоплательщика, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования

К улучшений относятся расходы налогоплательщика, которые должны приводить к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов Указанные формулировки ремонтов и улучшит ень не отличаются от тех, которые применяются в соответствии с П (С) БУ 7"Основные средства"в финансовом учете предприпідприємств.

В Кодексе применены одинаковую методику по направлениям отнесения расходов по ремонту и улучшений объекта основных средств: если совокупная сумма расходов по текущему, капитальному ремонту и улучшений (мод модернизации, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) превышает установленную базу - 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации на начало отчетного налогового года, то такое превышение включается в первоначальную стоимость объекта, которого осуществлен ремонт и улучшение Напомним, что по норме п87 пола 8 ранее действовавшего Закона № 334 о нало ок на прибыль застосувався аналогичный подход к такого рода затрат Однако, согласно закону № 334, предполагалось отнесения расходов каждого объекта амортизации только по группе 1, а по другим группам п ообьектний учет не велся Нормы Кодекса нуждаются распределять накопленные расходы с превышением 10% лимита на каждый объект основных средствесобів.

если совокупная сумма указанных расходов не превышает установленную базу в 10 процентов, то она включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены

Итак, налогоплательщику ежегодно следует рассчитывать указанный лимит, исходя из совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового ро глазу При этом за базу расчета принимают балансовую (остаточную) стоимость объектов согласно данным налогового учета Для целей бухгалтерского (финансового) учета такой лимит не применяется, поскольку не предусмотрен нормами П (С) БУ 7

Отражение расходов по ремонту и улучшений в учете Источником налогового учета и расчетов с целью декларации данные бухгалтерского учета

Расходы по ремонту Исходя из того, что в налоговом учете и декларации суммы законченных ремонтов и улучшений в пределах 10% лимита отражаются в составе прочих расходов, в частности в расходах на содержание основных средств общепроизводственного, административного и сбытового назначения, важно определить источник информации для составления декларации на основании норм статьи 138 НКУ (табл. 217)

Таблица 217

Источники информации из расходов на ремонт и улучшение основных средств

Направление отнесения расходов в соответствии с нормой статьи 138 НКУ

Источник информации

Абзац"г"подпункта 138101: расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения

Дебет счета 91"Общепроизводственные расходы\"

Абзац"в"подпункта 138102: расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных ных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация ремонт отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана)

Дебет счета 92"Административные расходы\"

Абзац"д"подпункта 138103: расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных с сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация ремонт отопление, освещение, охрана)

Дебет счета 93"Расходы на сбыт\"

На указанных счетах учета отражают сводные данные по ремонтов В то же время для накопления расходов по ремонту по элементам или статьям предприятию нужно в бухгалтерском учете открыть соответствующие аналитические или субсчета Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный счет для выполнения такой функции Поэтому в практике выбирают тот счет, который наиболее приспособлен для такого ро ду расходов, в частностима счет 23"Производство\" При этом открывают отдельный субсчет для ремонтов, например, 2311"Текущий ремонт автобусов\", 2312"Капитальный ремонт автобусов"и тд По дебету этих счетов накапливают расходы по таким стат ттямыти за такими статтями:

- заработная плата рабочим (строители, ремонтники, слесари, водители, механики и т.п.) (кредит счета 66);

- социальные взносы на заработную плату (кредит счета 65);

- ремонтные материалы и запчасти (кредит счета 20);

- другие расходы прямого характера

Накопление данных проводят в открытых соответствующих аналитических счетах по видам ремонтов (текущий, капитальный) и в разрезе инвентарных объектов ремонта (например, грузовой автомобиль № 22-54 цех № 1 и т.д..

По окончании ремонта конкретного объекта накопленные расходы списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 91,92,93 Такая запись проводят на основании первичного документа, фиксирующего факт истечения я ремонта и сдачу его результатов На практике применяют, как правило, формы акта выполненных ремонтных работ Для приобретения статуса налогового документа такой акт должен соответствовать требованиям статьи 9 с Аконе"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"о первичных документов В декларации по налогу на прибыль расходы, касающиеся законченных ремонтов, могут быть отражены в том отчетном периоде, в котором составлен документ, подтверждающий понесенные (осуществлены) расходовснені) витрати.

Расходы по улучшений Исходя из того, что в налоговом учете и декларации суммы законченных ремонтов и улучшений в объеме, превышающем 10% лимита, отражаются в составе прочих расходов, также важно определить источник инф формации для составления декларации Поскольку расходы по модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции объектов носят капитальный характер и приводят к росту будущих экономических х выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов, в бухгалтерском учете такие расходы накапливают, как правило, на счету 15"Капитальные инвестиции"Действующим планом счетов не предусмотрен отдельного субсчета для накопления указанных расходов Поэтому в целях налогообложения целесообразно открыть дополнительный субсчет 156"Расходы из улучшений основных средствосновних засобів".

По дебету данного субсчета производится накопление понесенных расходов капитального характера в разрезе инвентарных объектов, которые могут выступать отдельные аналитические счета (например, автобус"Б Богдан"№ 32-46 и др.) По каждому объекту улучшений в дебете аналитического счета субсчета 156 фиксируются расходы по статьям, которые фактически имели место в отчетном периоде: начисленная заработная плата р обитникам (строители, ремонтники) (кредит счета 66); начисления социальных взносов на заработную плату (кредит счета 65); списаны строительные и ремонтные материалы и запчасти (кредит счета 20) и другие прямые расходыямі витрати.

На капитальные работы состоит, как правило, смета Это документ, в котором рассчитывают плановые показатели ремонтно-восстановительных или капитальных работ Показатели сметы является ориентиром для показателей ей учета по наименованию статей расходов и их планового (сметного) размера Особенно это касается работ строительного профиля Однако вопрос обязательности (не обязательности) составление смет рисив решает каждый налогоплательщик самостоятельно в соответствии с требованиями действующего законодательства по вопросам строительства, реконструкции, модернизации объектов подвижности и недвижимости В любом случае в за счета для целей налогообложения принимаются фактически понесенные расходы налогоплательщиком в отчетных периодах года соответственно оформленных первичных документеентів.

Кодексом не запрещено отнесение всей суммы расходов по ремонту и модернизации в первоначальную стоимость объекта с последующей его амортизацией При таком подходе на текущие расходы относится меньше затрат и объект налогообложения увеличиваетсяя.

Методы начисления амортизации Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с применением тех же методов, рекомендованных в НСБУ 7"Основные средства\": прямолинейного, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного ного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного, производственного Конкретный метод амортизации для каждой из групп определяется приказом об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетно ости и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использованияикористання.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации

Амортизация нематериальных активов Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением тех же методов, что и по основным средствам Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из из объектов, входит в состав отдельной группыи.

Операции по продаже объектов В операциях продажи или отчуждения объектов в налоговом учете в налогооблагаемый доход включается сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой (остаточной) стоимости отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, то есть сумма прибыли А сумма превышения балансовой стоимости над доходами, т.е. сумма ущерба от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика Аналогичная схема учета из этих операций применяют ется и в финансовом учете (см. пп. 24 настоящего раздела)

Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов определяется согласно договору о продаже или другое отчуждение объекта основных средств и нематериальных акт нормативов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива) В финансовом учете применяется не обычная, а фактическая цена продажи, которая может быть выше или ниже обычной цени.

Ликвидация основных средств Отдельно отражаются в налоговом учете амортизацию в случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) с разрушены, похищены или подлежат ликвидации частности, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом суммы накопленной амортизации отдельного объекта основных средствев.

Например, списаны с баланса автобус первоначальной стоимостью 150 000 грн, остаточная стоимость - 20 000 грн, стоимость, которая амортизируется - 140 000 грн, накопленная амортизация - 130 000 грн Следовательно, на расходы относится сумма 10 000 (140 000 - 130 000) грн

Реестры учета В налоговом кодексе или в других нормативных документах не определен перечень или форм реестров налогового учета амортизации Исходя из практики, налогоплательщики самостоятельно разрабатывают формы видом мостей Такие сведения являются частью программного обеспечения автоматизированной обработки данных и выбираются и применяются плательщиком самостоятельно По форме сведения могут быть карточками счета, оборотная мы сведениям На их основании заполняются соответствующие строки декларации по налогу на прибыль предприятийства.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы