Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

92 Синтетический и аналитический учет дотаций

Компенсации понесенных расходов из бюджета для АТП носят характер целевых поступлений, поэтому должны отражаться на счете 48"Целевое финансирование и целевые поступления"На основании утвержденного и под данного финансовому органу Расчета бухгалтерия АТП производит начисление суммы дотаций В нашем примере на I квартал следующего года она составляет 98 992,50 декабрь8 992,50 грн.

Согласно требованиям п19 П (С) БУ 15"Доход\", сумма целевого финансирования с целью компенсации расходов (убытков), которые понесло предприятие, признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием доход ду Такая операция в аналитическом учете отражается в проведении: дебет 481"Дотации от Госказначейства за льготный проезд пассажиров"и кредит 7031"Доход от перевозок пассажиров"- 98 992,50 декабрь пасажирів" - 98 992,50 грн.

Полученные из бюджета средства на банковский счет АТП в учете отражаются: дебет 311 и кредит 481 В бухгалтерском (финансовом) учете АТП доход от дотаций должен быть признан одновременно по признанию ям дебиторской задолженности Такой датой на практике является, обычно, дата принятия Расчета Держказначейст-вом к выполнению Такой подход отвечает требованиям п 16 П (С) БУ 15: доход от целевого финанс ування не признается, пока не будет подтверждено, что оно получено, и предприятие выполнит условия по такому финансированиюанню.

В Инструкции по применению плана счетов № 291 в части счета 48 корреспонденция по кредиту счета 70 не предусмотрена Предлагается или 71 или 74 счета На наш взгляд, к этому надо подходить тво орчо (как и методике бухгалтерского учета в целом) на основании профессионального суждения бухгалтера Поскольку компенсации в этом случае подлежит часть неполученного дохода АТП от основной дея те, в частности перевозку льготных категорий пассажиров, то кредитование счета 7031 является вполне обоснованнымним.

На практике бухгалтеры АТП часто не уверены в своевременности поступлений выплат из бюджета и поэтому указанные проведения по дебету и кредиту счета 48 части делаются в одном месяце В результате такой ого решения бухгалтерий, если запланированная сумма финансирования за отчетный год фактически не получена до 31 декабря этого года, в годовой финансовой отчетности имеет место недоучет доходов (проведение на н арахування доходов не сделано).

Аналитический учет дотаций ведется по видам перевозок, за которые начислены дотацию, - в пригородном, городском сообщении; по маркам автобусов и т.д.

93 Особенности налогового учета дотаций

Учет налога на прибыль Согласно ст 153 НКУ, суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком, входящих в состав др. ших доходов Аналогично в бухгалтерском (финансовом) учета, согласно Инструкции по применению плана счетов № 291, такие доходы также рекомендовано учитывать на счете 71"Прочие операционные дох оды"Между тем, в практике учета АТП дотации из бюджетов на покрытие плановых убытков от перевозок засчитывают как вид основных доходов Соответственно, учитывают такие доходы на субсчете 703 согласно рассмотренной выше в этом разделе методикоділі методикою.

соответствии с нормой пп 13722 НКУ, с целью налогообложения в доход АТП включается сумма дотаций или субсидий из бюджетов по дате их фактического получения в случае целевого их назначения В финансовом об БЛИКу такие доходы признаются на дату их начисления Итак, в указанных видах учета отражаются доходы за разными датами Если такие доходы начисленные и полученные АТП в разные кварталы или годы, то данные декларации и отчета о финансовых результатах за аналогичными периодами отличатьсяимуться.

Учет налога на добавленную стоимость отношении НДС следует сказать о двух специфические для АТП моменты

Момент первый Согласно п 1877 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров (услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом Итак, по"кассовому методу"Такой порядок полностью относится и сумм дотаций из б бюджета на автоуслуги АОопослуги АТП.

Например, автоуслуги по перевозке льготных категорий пассажиров выполнено АТП в У-м квартале, оформлено актом выполненных услуг на сумму 100 000 грн, кроме того НДС 20 000 грн К Государственного казначейства подан соответствующий расчет дотаций Фактически дотация поступила на счет АТП 20 января следующего года в сумме 80 000 грн, в том числе НДС - 13 333,33 грн Значит, налоговое обязательство по НДС следует зафиксировать в налоговом учете АТП (в реестре выданных налоговых накладных) записью по 20 января следующего года на сумму 13 333,33 грн есть в налоговом учете налоговое обязательство определяется одноэтапно

Зато в бухгалтерском (финансовом) учете записи проводят в два этапа:

1 Дт 7031 Кт 643 - на дату проведения дохода в бухгалтерском учете (31 декабря текущего года) Сумма НДС определяется по данным соответствующих первичных документов на перевозку пассажиров - ведомости ф ф № 20-АСС (в случае продажи билетов через кассы АС) и сведений оперативного учета доходов от продажи билетов, талонов (в случае продажи билетов водителями, кондукторами, распространителями) В нашем випа ГКУ - 20 000 грнгрн;

2 Дт 643 Кт 641 - на дату получения средств в виде дотации на банковский счет АТП В нашем случае - 13 333,33 грн Соответственно на счете 643 остается кредитовое сальдо в сумме 6666,67 (20 000 - - 13 333, 33) грн до погашения в счет следующих получаемой дотацииції.

Момент второй Спецификой учета и налогообложения при льготных перевозках является распределение налогового кредита по НДС по налогооблагаемых и льготных перевозках

Пунктом 19718 НКУ предусмотрено освобождение от обложения НДС поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом п порядке Эта норма не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокатат).

Итак, льготой могут воспользоваться те перевозчики, которые задействованы на городских и поселковых маршрутах с регулируемой тарифу ценой проезда в автобусах (троллейбусах, трамваях)

Особенностью учета НДС является то, что на указанные перевозки не начисляется налоговое обязательство по ставке 20 (17) или 0% В связи с этим встает вопрос о распределении"входного НДС"- сумм налогового кредиту между облагаемыми и освобожденными операциям операціями.

Согласно ст 199 НКУ, методика такого распределения заключается в следующем: если товары (работы, услуги), изготовленные и (или) приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, то к посадочному кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых вуваних операциях отчетного период.

С 01012011 р распределять"входной"НДС на протяжении всего текущего года нужно с применением единого коэффициента

Последний рассчитывается по итогам предыдущего календарного года

Исходя из требований НКУ, рассмотрим пример распределения налогового кредита по стоимости приобретенного топлива в пассажирском АТП

Пример За отчетный месяц АТП выполнило услуг (все суммы без НДС) на 100 000 грн, на городских льготных перевозках на 30 000 грн За отчетный месяц было приобретено топлива (газ, дизпа-ливо) на сумму 20 000 грн С Списано в этом периоде на издержки производства топлива на И9000 грн, что отражено проводками: Дт 23, 91 Кт 2003.

Необходимо определить сумму НДС, на которую следует уменьшить (сторнировать) налоговый кредит и сделать соответствующие проводки на счетах бухгалтерского учета

Решение: 1 Определить долю"льготных"операций в общем объеме транспортных работ, для выполнения которых приобретено топливо в отчетном периоде: 30 000 грн: 100 000 грн = 30% Итак, 70% относится к оподатковув ванных операций АОоперацій АТП.

2 Определить объем топлива, который следует взять за основу распределения"входящего НДС"- то объем покупки (дебет субсчета 203), то объем израсходованного топлива (кредит субсчета 203) Исходя из того, щ что на этапе приобретения топлива невозможно знать долю его использования на"льготных"рейсах, таким объемом будет стоимость топлива, списанного на производство Итако на виробництво. Отже:

19 000 грн х 30%: 100 = 5700 грн - использовано топлива на"льготных"рейсах

3 находим долю НДС, которая приходится на"льготные"рейсы:

5700 х 20%: 100 = 1140 грн

Для сравнения определим сумму"входного НДС"на объем приобретения топлива: 20 000 х 20% = 4000 грн Соответственно доля"льготного входного НДС\": 1140: 4000 = 28,5% есть эта доля не совпадает с долей кой"льготных"перевозок на 1,5 (30 - 28,5)% Такая разница объясняется тем, что мы брали для расчета объемы не приобретенного, а израсходованного горючего Именно такой подход расчета соответствует норме п 199 1 НКУ, в котором указано, что налоговый кредит должен соответствовать доле использования таких товаров / услуг в налогооблагаемых операцияв/послуг в оподатковуваних операціях.

Такой расчет соответственно, к п 1992 НКУ, следует проводить на основании данных за предыдущий календарный год Определенная в процентах величин, в нашем

примере 30%, применяется в течение текущего календарного года Расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями подается в орган государственной налоговой слу ужбы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и необлагаемые операции.

Налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года оподатковув ванных и необлагаемых операций (п 1994 НКУУ).

Например, по результатам пересчета доля"льготных"перевозок за прошлый год составила 25% Итак, она снизилась на 5% и, соответственно, необходимо провести увеличение сумм налогового кредита (НК) АО ТП за прошлый год на 5% Если сумма ПК за год составила, условно, 200 000 грн, то сумма повышения ПК составляет 10 000 (200 00000 (200 000 X 5%: 100) грн

Если же результатом пересчета выявляется увеличение против среднегодовой доли"льготных"операций, то налогоплательщик проводит обратное действие - уменьшает сумму НК Результаты перерасчета сумм налоговой ого кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период рокперіод року.

Механизм отображения результатов расчета в учете такой

Налоговый учет Отражение в регистрах учета

Уменьшение (восстановления) или увеличение ПК проводится в реестре налогового учета - Реестре выданных и полученных налоговых накладных (раздел II) Ежемесячно и по завершению года (за декабрь) отдельным р строкой записывают: «Уменьшение (увеличение) налогового кредита на долю перевозок льготных категорий пассажиров"При этом заполняют колонку 5 (вид документа) и колонки 10 и 12 (сумма НДС) По нашему примером, в колонке 12 следует указать суммузначити суму 1140 грн

Отражение в декларации По результатам распределения ПК в декларации по НДС заполняются две строки: 151 в части"входного"НДС, который включается в ПК; 152 - в части"входного"НДС, не включается к ПК Согласно части указывается и объем покупки (колонка А) Кроме того, расчет распределения ПК оформляется в виде приложения 7 к декларацииі додатка 7 до декларації.

Бухгалтерский (финансовый) учет Одновременно на ту же сумму (1140 грн) корректируется"входной НДС"и на счетах бухгалтерского учета: Дт 6415"НДС к уплате"и Кт счетов 20, 22, 23, 28 (по которым было проведено оприходования товаре ей, использование услуг) Правда, в таком варианте есть недостаток, поскольку меняются сальдо материальных счетов, влияет на показатель остатка ТМЦ в случае инвентаризации Лиминуваты влияние корректировок П ДВ на остатки материальных счетов можно через замену материальных счетов, которые кредитуются, на субсчет 79"Результат операционной деятельноститат операційної діяльності".

Аналогичные расчеты и проводки осуществляются по"входном НДС"и за другими материальными ценностями и услугами, которые приобретаются для использования в производственном процессе автобусных перевозок пас сажирив, когда предприятие осуществляет одновременно облагаемые и"льготные"Перевозкаві" перевезення.

94 Отражение дотаций в формах отчетности

Финансовая отчетность Операция начисления долга государства в аналитическом учете отражается в проведении: дебет 481"Дотации от Госказначейства за льготный проезд пассажиров"и кредит 7031"Доход от перевозок пассажир ров"Зато, полученные из бюджета средства на банковский счет АТП в учете отражаются так: дебет 311 и Кредит 48ебет 311 і кредит 481.

В случае неполучения (недополучения) предприятием дотаций возникает дебиторская задолженность бюджета В Балансе такого предприятия сумма долга бюджета отображаться в активе в строке 250"Прочие оборот тные активы"Если возникает кредитовое сальдо, то сумму долга отражаются в пассиве баланса в строке 430"Целевое финансированиеове фінансування".

Поскольку дотации со временем трансформируются в доход АТП, то их следует отразить в строке 010 Отчета о финансовых результатах, то есть в составе основных доходов АТП

Налоговая отчетность Чтобы рассчитать налог на прибыль, сумму полученных получателем дотаций (если дотация носит целевой характер) АТП включает в доход в периоде поступления денежных средств или в периоде предоставления (нарах ления) услуг (в случае нецелевого характера дотаций) есть применение кассового метода по этому налогу зависит от целевого характера поступлений бюджету.

В то же время в декларации по НДС включаются суммы налоговых обязательств от сумм дотаций по дате получения средств транспортным предприятием (п 1877 НКУ)

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы