Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

42 Отображение результатов ликвидации запчастей

Финансовый учет Снятые с автомобилей и непригодны для эксплуатации запасные части передаются в кладовую с целью последующей сдачи (продажи) как металлолома Первоначальная стоимость таких запчастей (металлолома) равна их справедливой стоимости (возможной стоимости реа ции) Приходуют их как бесплатно полученные запасы (п 12 П (С) БУ 9) Стоимость таких запчастей включают в состав дохода предприятия по кредиту субсчета 716"Возмещение ранее списанных активов"и одновременно как актив учитывают по дебету субсчета 209"Прочие материалы"в составе производственных запасов (металлолома), предназначенных для продажи призначених для продажу.

результате применения такой методики учета доходы фиксируются дважды Первый раз - по дате оприходования запчастей (металлолома) Второй - по дате реализации металлолома При этом расходы фиксируются ся один раз - по дате списания стоимости лома на себестоимость реализации Однако такая методика не противоречит условиям стандартов бухгалтерского учета Поэтому мы можем констатировать несовершенство действующей методики учета на этом участке, приводит к искусственному увеличению совокупных доходов предприятия на сумму оприходованного ломрухту.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций оприходования и реализации запчастей, непригодных для дальнейшего использования (табл. 41)

таблицы 41

Отражение операций оприходования и реализации запчастей, _ непригодных для дальнейшего использования _

№ п / п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт Кт

1

Оприходованы в кладовую изношенные запчасти для сдачи как металлолом по цене возможной продажи (восстановительной стоимости)

209

716

800,00

2

Реализовано оприходован металоб рухт

361

712

960,00

3

Отражен НДС на сумму реализации

712

641

160,00

4

Списана себестоимость реализованного металлолома

943

209

800,00

5

Получена оплата за металлолом

311

361

960,00

43 Учет шин и аккумуляторов

Операции по замене шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения дорожно-транспортных средств Эти операции не включены и в перечня операций, относящихся к техническому обслуживаниюя.

Первичный учет аккумуляторных батарей ведется по типам и маркам автомобилей, местам их хранения

Аккумуляторы, поступивший на склад, присваивается порядковый гаражный номер, под которым на него оформляется карточка При отпуске аккумулятора со склада в учетной карточке указывается дата выдачи, номер а автомобиля, на который будет поставлена ??аккумуляторная батарея, и номер документа, по которому осуществлено видпуск.

Аккумуляторная батарея для постановки на автомобиль отпускается только в обмен на снятую и при наличии акта, подтверждающего непригодность к дальнейшей эксплуатации снятой Аккумулятор, установленный на а автомобиле, исключается из обменного фонда и учитывается в личной карточке автомобиля (в формуляре автомобиля) Вместо него в обменном фонде под своим номером учитывается аккумулятор, снятый с ав томобилей Замена аккумуляторов производится по истечении установленного на предприятии срока службы (2-5 лет) или до его истечения, но только с разрешения главного инженера (или специально созданный ной комиссииії).

В процессе эксплуатации автомобилей в АТП проводят обслуживание аккумуляторных кислотных батарей При этом возникают расходы: заработной платы, материалов (дистиллированной воды, кислоты), электроэнергии ия Такие расходы списывают на издержки производства или общепроизводственные расходыти.

Финансовый учет Новые аккумуляторные батареи для замены, а также ставшие непригодными, учитываются на счете 207"Запасные части"субсчета"Аккумуляторные батареи"Установка аккумуляторной батареи еи на автомобиль отражается записью: Дт 23, Кт 207 по цене приобретения (первоначальной стоимости) Возврат на склад аккумуляторной батареи, которую можно будет впоследствии использовать для эксплуатации автомобиля отражается записью: Дт 207 Кт 716 по цене возможной реализации или использования, если срок использования ее истек, или же путем сторнирования проводки Дт 23 Кт 207 - на сумму недоиспользованной стоимости и, если срок полезного использования ее минукористання її не минув.

Аккумуляторные батареи списывают с учета после окончания срока службы При этом руководствуются Правилами № 417 Поступление на склад аккумуляторной батареи, не подлежит дальнейшей эксплуатации, рекомендует ется отражать на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном храненииеженні".

Первичный и финансовый учет автомобильных шин В отличие от запасных частей, учет автошин имеет ряд особенностей Автомобильные шины в комплекте (покрышка, камера, огибающая лента), находящиеся на колесах нового автомобиля и в запасе при авто ЧБ, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную (первоначальную) стоимость, отражаются в составе объекта основного средства Учет автошин, находящихся на складе, ведется по видам (улучш ишкы, камеры, обводные ленты), сортам, размерам, а также раздельно: новые; бывшие в употреблении; требующие ремонта; подлежащих ликвидацииії.

В крупных автохозяйствах (в парках, имеющих 10 и более машин), чтобы систематически наблюдать за правильным использованием автомобильных шин, на каждую шину, находящегося в эксплуатации или в запасе, ведется специальный оперативный учет Он осуществляется с помощью Карточки учета использования автомобильных покрышек (шин) которую ведет, как правило, заведующий гаража (мастер, диспетчер) или бухгалтер Карточка открывается на каждую автомашину (автобус) сразу после получения автошин и предназначается для учета использования ко ожно автошины, учета ее пробега с момента приобретения до полного износа В карточку записывают каждую шину отдельной позицией Например, по автобуса"Богдан"в карточке числится 6 автошин основных и 3-4 запас ни 3-4 запасних.

Периодически (раз в месяц или квартал) к карточке заносят данные о фактическом пробеге шин на колесах Пробег запасных шин не учитывают По достижении нормы (например, 60 тыс. км) пробега шину с заменяют на новую (реставрированную) Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин по типам и порядок их корректировки в зависимости от условий эксплуатации, изложены в нормативном документе - Нормы № 4 20 Шины, снятые с автомобиля для ремонта или списания в металлолом, приходуют поь за накладной с приложением автошины для замены снятой с автомобиля отпускают по тре-ой-накладной в нее добавляют указанную карточку автопокрышек

Операции по приобретению, замене и списания автомобильных шин и аккумуляторных батарей отражают специальными записями (табл. 42)

Таблица 42

Отражение операции по приобретению, замене и списание автомобильных шин и аккумуляторных батарей

Содержание операции

Дт

Кт

Приобретение шин

2071

63

Приобретение аккумуляторов

2072

63

Отражен налоговый кредит

641

631

Отпуск шин (аккумуляторов) в эксплуатацию

232 (грузовые перевозки), 92 (легковой авторанспорт)

2071,

2072

Поступление на склад из эксплуатации шин (аккумуляторов), пригодных для восстановления по цене возможного использования при условии, что срок полезного использования истек

2075

716

Восстановление шин (аккумуляторов) сторонними организациями

232, 92

631,685

Отражение расходов на восстановление шин (аккумуляторов) собственными силами

232, 92

661,201

Таким образом, в аналитическом учете на субсчете 207 отражают не только новые автошины, а снятые с автомобиля, бывшие в эксплуатации (пригодные для восстановления) Операции восстановления шин не возр шують первоначальной стоимости шин, поскольку такие принадлежат не к основным средствам, а к группе запасев.

В то же время если предприятие тратит достаточно много средств на восстановление шин, оно имеет право обособить такие затраты для их контроля и применить альтернативные способы учета

Вариант 1 Новые автошины учитывают не на субсчете 207, а на субсчете 112 как МНМА В этом случае, по правилам П (С) БУ 7, можно накапливать расходы по их восстановлению на отдельном аналитическом счете, н например 1122"Шины, бывшие в эксплуатации"как увеличивающие их первоначальную оценкуісну оцінку1 На субсчете 112 в этом случае будут накапливаться и расходы по восстановлению шин При этом шины в натуральном выражении как объект учета числятся и в оперативном, и бухгалтерском (финансовом) учетку.

1 Кстати, в"старом"бухучете существовал порядок учета автошин именно на счете"МБП\", а не на счете"Запасные части\", что вполне может быть аналогом новому порядку учета

Субсчет 1122 может иметь сальдо на стоимость новых шин (на складе и в эксплуатации), восстановленных автошин и на стоимости их восстановления Увеличение такого сальдо на конец квартала (полугодия, девяти месяцев, года) в расчете прироста-убыли запасов в налоговом учете означает уменьшение суммы валовых расходов Кроме того, отнесение суммы восстановления автошин по первому событию повлияет на увеличение я валовых издержкахат.

Вариант 2 В составе калькуляции автопарка на счете 23 выделяется отдельной статьей"Ремонт и замена авторезины\", на которую и будут списаны как стоимость новой резины при установке на авто, так и стоимость работ по в восстановления автошин При такой затратной аналитике можно отказаться от варианта накопления затрат по восстановлению шин на субсчете 1122 Но нужно иметь в виду, что в этом случае статья"Ремон т и замена авторезины"отражать не только фактически списаны расходы, но и расходы в форме сальдо, остающиеся на складе в виде восстановленной авторезиныді відновленої автогуми.

44 Отражение операций в реестрах учета и формах отчетности

Отражение операций в реестрах учета и формах отчетности Финансовый учет Учет движения запчастей, узлов, аккумуляторов, автошин осуществляется в таких аналитических реестрах: отчет кладовщика (заведующего складом) о движении материальных ценностей карточка счета, оборотная ведомость по счету Остатки запчастей обобщают в сальдовых сведениях, которые ведут бухгалтерии в разрезе материально-ответственных лиц и по субсчету 207 в целом Реестром синтетического учета при ручных формах мо оже быть журнал № 5 А и главная книга (по кредиту счета 20) В случае автоматизированного учета используется оборотная сальдовая ведомость и главная книга Пример сведения см. в разделе 2"Учет топлива и маст тыльных материаловріалів".

Обобщенные данные о сальдо запчастей по счета 207 отражаются в Балансе (ф № 1) в строке 100"Запасы"Стоимость израсходованных материалов в составе себестоимости ремонтных работ подлежит отнесению к Зв виту о финансовых результатах (ф № 2) в строке 040, а в составе административных расходов - строке 070 Кроме того, в примечаниях к финансовым отчетам (ф № 5) запчасти отражаются в составе раздела VIII по с Татти"Запасные частиuot;Запасні частини".

45 Налоговый учет запчастей

Налог на прибыль По нормам Налогового кодекса в налоговом учете отражается сумма расхода запасных частей, узлов, агрегатов по данным бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль есть по дате списания за апчастин и других материалов в затраты деятельности с кредита субсчета 207 в дебет счетов затрат 23, 91, 92, 93 и т. п. Сумма расходов в целях налогообложения включается в себестоимость автоуслуг или до и Других издержкахат.

Отметим, что в Налоговом кодексе не говорится о требованиях относительно нормирования затрат ресурсов для целей налогообложения Для предприятий, которые не получают финансирование из государственного или местного бюджетов не о бовьязково соблюдать нормы расходования ресурсов с целью ведения бухгалтерского учета, поскольку предприятие самостоятельно принимает решение о применении (неприменении) типовых норм.

Реестрами налогового учета по налогу на прибыль могут быть те сведения, которые самостоятельно применяет предприятие, - ведомости аналитического учета затрат, расчет себестоимости и т.д.

Налог на добавленную стоимость По реестр учета используют реестр полученных и выданных налоговых накладных В нем отражаются суммы налогового кредита по стоимости полученных от поставщиков запасных частей и суммы налоговой ого обязательства по продаже таких активов Основанием для заполнения реестра является надлежащим образом оформленные налоговые накладные В декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налогового кредита отражают в разделе II, суммы налогового обязательства - в разделе I декларацииції.

В бухгалтерском учете операции по налоговому кредиту отражают по дебету субсчета 641 и на субсчете 644, а операции с налогового обязательства - по кредиту субсчета 641 и на субсчете в 643 Основанием для записей являются товарные и расчетные документы - товарные накладные, счета-фактуры и т.д. По окончании месяца сверяют записи, сделанные в налоговом учете (в реестре накладных) и в бухгалтерском учете (журнал 3) При слаженном документооборота итоги дебетовых и кредитовых оборотов различных реестров учета должны совпадатьися.

Внутренние операции перемещения запасов в пределах одного налогоплательщика не является объектом налогообложения, поэтому в налоговом учете они не отражаются

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы