Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский учет - Садовская ИБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

8.1.6. Облік оренди основних засобів

Нормативное обеспечение и основы / построения учета:

o Гражданский кодекс Украины;

o Хозяйственный кодекс Украины;

o Закон Украины"О финансовом лизинге\";

o П (С) БУ 14"Аренда\";

o п (С) БУ 15"Доход\";

o п (С) БУ 16"Расходы\";

o Инструкция № 261 о применении плана счетов

Бухгалтерский учет арендных операций ведется в соответствии с П (С) БУ 14"Аренда"В соответствии с ним аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение по огодженого с арендодателем сроквцем строку.

Предприятие, приняло любое имущество в аренду, считается арендатором, а тот, кто предоставил это имущество, - арендодателем В роли арендодателя и арендатора могут выступать как юридические, так и физические лица

Взаимоотношения арендатора с арендодателем регулируются договором аренды В нем определяются состав и стоимость переданных в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности ' вязки сторон по выполнению договорных услов.

Существенными условиями договора аренды являются: объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации), срок, на который заключается договор аренды; арендная плата с учетом ее индексации, порядок в использования амортизационных отчислений, восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Срок аренды - период действия безотказного арендного соглашения, а также период продления этого соглашения, оговоренный в начале срока аренды Срок договора аренды определяется по согласованию сторон

Начало срока аренды - дата, наступающая раньше: дата подписания арендного соглашения или дата принятия сторонами обязательств по основным положениям соглашения об аренде

Действие договора аренды может быть прекращено в случае: окончания срока, на который он был заключен; выкупа (приватизации) объекта аренды; ликвидации предприятия - арендатора; гибели (уничтожения ния) объекта аренд.

Договор аренды может быть расторгнут по соглашению сторон, причем односторонний отказ от договора аренды не допускается

Исходя из условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем собственность, аренда делится на операционную и финансовую

Операционная аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными средствами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным эт верненням таких основных средств их владельцу после окончания срока арендного соглашения При этом право собственности на арендованные основные средства остается у арендодателя в течение всего срока действия договора аренди.

Начисление амортизации объекта операционной аренды осуществляется арендодателем

Финансовая аренда (финансовый лизинг) - аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из следующих признаков:

1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по истечении срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды

Учет основных средств в оперативной аренде

Учет у арендодателя

Имущество, переданное в операционную аренду, продолжает учитываться на балансе арендодателя Поэтому амортизацию начисляет также арендодатель Если предоставление имущества в аренду - основной (единственный) вид деятельности пред иемства, доходы учитываются в составе"Дохода от реализации работ и услуг"(счет 703) В других случаях такой доход считается"Операционным доходом"(счет 713дом" (рахунок 713).

От формирования дохода зависит определение затрат, связанных с получением дохода от предоставления имущества в аренду

Если доход от аренды классифицируется как операционная, то расходами у арендодателя будут амортизационные отчисления, которые отображаются по дебету на счет 949"Прочие расходы операционной деятельности"в корреспонденции с кредитом счет 131"Износ основных средствновних засобів".

Если же предприятие формирует доход от реализации услуг, расходы будут состоять из:

o амортизационных отчислений;

o зарплаты и начислений на зарплату работников, непосредственно связанных с предоставлением услуг по аренде;

o стоимости материалов, которые используются для поддержания имущества в надлежащем функциональном состоянии (конечно, если такие расходы согласно договору аренды несет арендодатель);

o других расходов, связанных с получением дохода от предоставления имущества в оперативную аренду

Понесенные расходы учитываются на счете 23"Производство\"

конце месяца отражают затраты (Д-т 903 К-т 23) вместе с признанием дохода (начисление арендной платы: Дт 377 Кт 703) и определяют финансовый результат:

Д-т 791 К-т 903;

Д-т 703 К-т 791;

Д-т 791 К-т 441

Следует отметить, что отражать доходы, а соответственно и расходы по операциям по предоставлению имущества в аренду следует:

o в соответствующем отчетном периоде, независимо от поступления арендной платы;

o в периоде возможного получения экономической выгоды (если уплата арендных платежей, поставлена ??в условия от определенного события в хозяйственной деятельности арендатора) Тогда понесенные расходы будут аккумулироваться н на счете 39"Расходы будущих периодов"и отражаться в составе расходов того периода, в котором будет отражен доход; o в случае, если получена предоплата за аренду более чем за один отчетный период (месяц или квартал, в зависимости от условий договора), такая сумма найдет свое отражение на счете 69"Доходы будущих периодов"с последующим признанием дохода в соответствующих отчетных периодах (сче ок 713, 703) Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с п 63, 64 П (С) БУ 15"Доход"суммы предоплаты (аванса) не признаются доходом отчетного периода, и п. 7 П (С) БУ 16" м расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществленияням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Пример 81 Бухгалтерский учет у арендодателя (аренда не является основным видом деятельности предприятия)

№ п / п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, игры

1

Отражение дохода по аренде

377

713

1200

2

Отражение обязательств по НДС

713

641

200

3

Начисленная амортизация

949

131

800

4

Списана на финансовый результат расходы

791

949

800

5

Списана на финансовый результат сумма дохода

713

791

1000

6

Поступление арендной платы на расчетный счет

311

377

1200

Пример 82 Бухгалтерский учет у арендодателя (аренда является основным видом деятельности предприятия)

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, игры

1

Отражение дохода по аренде

377

703

1200

2

Отражение обязательств по НДС

703

641

200

3

Начисленная амортизация

23

131

800

4

Начисленная зарплата маляра *

23

66

100

5

Начисленные начисления на зарплату

23

65

40

6

Списана краска, использованная на покраску дверей помещения

23

205

25

7

Списаны с производственного счета на себестоимость услуг понесенные расходы

903

23

965

8

Списана на финансовый результат себестоимость услуг

791

903

965

9

Списана на финансовый результат сумма дохода

703

791

1000

10

Поступление арендной платы на расчетный счет

311

377

1200

* При условии, что в договоре обязанность по поддержанию имущества в рабочем состоянии возложена на арендодателя

Пример 83 Отражение арендных операций при получении предоплаты (предоплата получена за три отчетных периода)

№ п / п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, игры

1

Получена предоплата

311

69

3600

2

Отражение обязательств по НДС

643

641

600

3

Начисленная амортизация отчетного периода

949

131

800

4

Отражен доход отчетного периода

69

713

1200

5

Отражены налоговые обязательства отчетного периода

713

643

200

6

Списана на финансовый результат сумма дохода

7133

791

1000

7

Списаны на финансовый результат расходы

731

949

800

Учет у арендатора

Стоимость объекта аренды арендатор отражает на забалансовом счете 01"Арендованные необоротные активы\", определяется в соответствии с актом приема-передачи Информация о доходах и расходах, связанных с с объектами оперативного лизинга, отражается в примечаниях к финансовой отчетної звітності.

Арендные платежи по актам выполненных работ (или в соответствии с договором, если им обусловлена ??фиксированная сумма и четко указан период, за который должны начисляться платежи) отражаются в составе расхо рат отчетного периода зависимости от целей аренды расходные счета (91"Общепроизводственные расходы\", 92"Административные расходы\", 93"Расходы на сбыт\") будут зависеть от того, для какой цели арендуется при щения: производственные цеха (91), офис (92), магазин (93и (91), офіс (92), магазин (93).

Расходы на аренду в бухгалтерском учете следует отражать по факту начисления - ежемесячно, ежеквартально, в зависимости от условий договора, независимо от оплаты Если помещение фактически взято в аренду, но н еще не используется арендатором в хозяйственной деятельности, такие расходы следует учитывать на счете 39"Расходы будущих периодов"с последующим планомерным отнесением этих сумм на расходные счета тече течение срока арендроку оренди.

Пример 84 Отражение арендных операций у арендатора (арендная плата начисляется и уплачивается в каждом отчетном периоде)

№ п / п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, игры

1

Отражена стоимость объекта аренды, в соответствии с актом приема-передачи

01

-

85000

2

Отражена сумма арендной платы в составе расходов

91 (92,93)

685

1000

3

Отражено право на налоговый кредит по НДС

641

685

200

4

Перечислена арендная плата

685

311

1200

Пример 85 Отражение арендных операций у арендатора, если сделана предоплата (за три отчетных периода)

№ п / п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, грн

1

Отражена стоимость объекта аренды в соответствии с актом приема-передачи

01

-

85000

2

Перечислена предоплата арендодателю (3 отчетные периоды)

631

311

3600

3

Отражена сумма налогового кредита

641

644

600

4

Отражена предоплату в составе расходов будущих периодов

39641

631644

3000 600

5

Отражение суммы арендной платы в составе расходов отчетного периода

91 (92,93) 644

39631

1000 200

Учет расходов на ремонт и улучшение арендованного недвижимости

Расходы на ремонт и улучшение арендованного помещения следует учитывать с учетом условий договора аренды

Обязанность по проведению текущего ремонта возложена на арендатора, если иное не оговорено договором Обязанность проведения капитального ремонта возлагается на арендодателя, если иное не оговорено договор ром Итак, с согласия арендодателя, капитальный ремонт может проводить арендатор В этом случае арендодатель обязан возместить понесенные арендатором расходовати.

Ремонты, осуществляемые одной из сторон договора, делятся на

o текущий (на поддержание эксплуатационных качеств объекта и предупреждения преждевременного износа конструкций)

o капитальный (появление новых функций, восстановление, модернизация)

Расходы на текущий ремонт отражаются на соответствующих расходных счетах (91, 92, 93) для арендатора и (949, 23) арендодатель

Расходы на капитальный ремонт как у арендатора, так и у арендодателя сначала следует капитализировать на счете 152"Приобретение

(изготовление) основных средств"После окончания капитального ремонта и оформления всей необходимой документации счет 152 кредитуется в дебет счета 10

У арендодателя такие расходы увеличат балансовую стоимость здания, а у арендатора такие расходы сформируют новый объект группы 1, будет называться"Капитальный ремонт арендованного здания"В дальнейшем такие в расходы будут амортизироватьсяртизуватися.

При возврате арендованного помещения арендодателю доля расходов, понесенных арендатором на капитальный ремонт, будет зависеть от того, предоставил арендодатель разрешение на проведение капитального ремонта

Если разрешение было предоставлено, то арендатор имеет право требовать оплату за несамортизированную стоимость капитального ремонта При поступлении денег или при возврате арендодателю объекта аренды, в котором проведена р ремонтные работы, следует сделать обычные проводки, как и при продаже основных средствев.

Если же капитальный ремонт осуществлялся арендатором без получения согласия арендодателя, то при возврате объекта аренды арендодателю несамортизированную часть таких расходов следует отнести сразу на счет 977"Прочие расходы обычной деятельности"Кроме того, в момент передачи здания арендодателю на несамортизированную часть самостоятельно проведенных улучшений следует начислить НДС Такое начисление отражается такжається так:

Дт 977 - Кт 641

Пример 86 Возврат объекта аренды в конце ее срока у арендатора

№ п / п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, грн

1

Возвращен объект аренды арендодателю в конце срока

-

01

85000

2

Подписан акт приема-передачи помещения (отражен доход от реализации помещений)

377

742

198

3

Отражены налоговые обязательства

742

641

33

4

Списана себестоимость реализованных улучшений

972

10

165

5

Списан начисленный износ

13

10

800

Учет основных средств в финансовой аренде

Учет у арендатора

Основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг), включаются в состав основных средств арендатора Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив в и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежейв.

Объект аренды отражаем по дебету на счете класса 1031"Основные средства в финансовой аренде"(и тд) в корреспонденции с кредитом счета 531"Обязательства по финансовой аренде\"

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором в течение периода ожидаемого использования актива Периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использо ния (если соглашением предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или короткий из двух периодов - срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (если переход права вл асности на объект финансовой аренды по окончании срока аренды не предусмотрен) Метод начисления амортизации объекта финансовой аренды определяется арендатором в соответствии с положениями (стандартами) бу хгалтерського учета 7"Основные средства"и 8"Нематериальные активытеріальні активи".

Капитальный ремонт и другие улучшения объекта финансового лизинга

Учет улучшений

Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально в ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренды Такие расходы отражаются на счете 15.

Текущий ремонт и расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, текущий ремонт, сезонные работы и т.п. относятся на расходы отчетного периода Их следует отражать на соответствующих затратных счетах: 91,92,93,23.

Учет у арендодателя

Арендодатель отражает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости с за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием другого дохода (дохода от реализации необоротных активов) Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается из б алансу арендодателя с отражением в составе прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов) Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, определенной по арендной ставке процента, является финансовым доходом арендодателиця

Пример 87 Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде у арендатора

Название операции

Д-т

К-т

Сумма, грн

1

Получен объект в финансовый лизинг

103 (104,105)

531

120000

2

Отражен налоговый кредит

641 *

531

20000

3

Произведена оплата первого платежа

531

311

10000

4

Произведена оплата второго платежа

531952

5000 900

5

Все остальные платежи отражаются аналогично проведению 3

6

Проведен текущий ремонт объекта собственными силами

91,92,93,23 91,92,93,23 91,92,93,23

661 65 2 0 5 (207)

1100

7

Проведено улучшение объекта финансового лизинга

152152152

661 65 2 0 5 (207)

1100

8

Списаны капитальные затраты на увеличение балансовой стоимости объекта лизинга

103 (104,105)

152

1100

9

Отражены услуги сторонней организации по текущему ремонту объекта

91,92,93,23

685

500

10

Отражен налоговый кредит по услугам по текущему ремонту

641

685

100

11

Оплачены услуги сторонней организации

685

311

600

12

Отражено начисление амортизационных начислений

91,92, 93,23

13

5000

Таким образом, арендодатель определяет результат от двух операций:

1) Финансовый доход от операции финансовой аренды Финансовый доход следует отражать по дебету счета 311"Текущие счета в национальной валюте"в корреспонденции кредиту счета 733"Прочие доходы в от финансовых операцийнсових операцій".

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, определенной по арендной ставке процента, является фи инансов доход арендодателя.

2) Доход от реализации необоротных активов и списания объекта финансового лизинга

Такой доход следует отражать так: 161 - 742

Одновременно происходит списание объекта с баланса: 972 - 10

Отражение в бухгалтерском учете арендодателя операций по финансовой аренде

№ п / п

Название операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Отражена балансовая стоимость объекта, переданного в финансовую аренду

972"Себестоимость реализованных необоротных активов\"

10"Основные средства\"

2

Начислена задолженность арендатору объект, переданный в финансовую аренду

161"Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду

742"Доходы от реализации необоротных активов\"

3

Отражена сумма части стоимости арендованного объекта, подлежащей возмещению арендатором в конце очередного периода ее погашения

377"Расчеты с прочими дебиторами\"

161"Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду\"

4

Отражена задолженность арендатора по уплате процентов, которая возникает в конце очередного периода за пользование имуществом, переданным в финансовую аренду

373"Расчеты по начисленным доходам\"

733"Прочие доходы от финансовых операций\"

5

Получены денежные средства от арендатора в оплате стоимости объекта финансовой аренды и процентов за пользование арендованным имуществом

30"Касса"31"Счета в банках\"

377"Расчеты с прочими дебиторами"373"Расчеты по начисленным доходам\"

6

Отнесена на финансовые результаты выручку объект, переданный в финансовую аренду

742"Доходы от реализации необоротных активов\"

793"Результат прочей обычной деятельности\"

7

Отнесена на финансовые результаты проценты за пользование арендатором переданным ему имуществом

733"Прочие доходы от финансовых операций\"

792"Результат финансовых операций\"

8

Отражена сумма НДС с начисленных доходов от передачи объекта в финансовую аренду

64"Расчеты по налогам и платежам\"

742"Доходы от реализации необоротных активов\"

9

Отнесена на финансовые результаты балансовую стоимость объекта, переданного в финансовую аренду

793"Результат прочей обычной деятельности\"

972"Себестоимость реализованных необоротных активов\"

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы