Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский учет - Садовская ИБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

8.2.3 . Первинний облік нематеріальних активів

Для учета нематериальных активов используются следующие первичные документы:

Для учета объектов права интеллектуальной собственности, утвержденные Приказом Минфина Украины № 1580/10179:

№ НА-1 Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

№ НА-3 Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;

Для учета других нематериальных активов предусмотрены Приказом Минстата Украины № 352:

№ ОС-1"Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств\";

№ ОС-3"Акт на списание основных средств\";

№ ВНА-1"Ведомость учета нематериальных активов и начисления амортизации"утверждена Приказом Минфина Украины"О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету балансовой стоит ости групп основных фондов"от 11 декабря 1998 года, № 3рудня 1998 року, №30.

При оприходовании нематериально актива на предприятии оформляется форма НА-1 или ОС-1 Акт применяется:

o для оформления зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов;

o для учета ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством, оформляться в особом порядке;

o для оформления внутреннего перемещения нематериальных активов с одного цеха (отдела, участка) в другой

При оформлении приемки нематериальных активов акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (на

Таблица 84 Оценка нематериальных активов П (С) БУ 8"Нематериальные активы\"

Оцінка нематеріальних активів П(С)БО 8

приказом) руководителя предприятия (организации) Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, под дписуеться главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными.

К акту прилагается копия охранного документа, также документы, описывающие сам объект или порядок его использования При получении предприятием"ноу-хау"также прилагается аудио-, видео-, или письменное в отражения содержания конфиденциальной информации, являющейся объектом сделокєктом угоди.

Для оформления выбытия отдельных объектов нематериальных активов при полной их ликвидации применяют форму № ОС-3 или НА-3 Форма применяется для оформления выбытия нематериальных активов при полном в или частичном их списании Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, стройки, организации, утверждается руководителем предприятия (организации) или лицом, на то уполномоченою.

Для учета наличия нематериальных активов на предприятии и начисления амортизации по ним предназначена форма № ВНА-1"Ведомость учета нематериальных активов и начисления амортизации\"

Кроме того, следует отметить, что большинство нематериальных активов являются объектами гражданского оборота и их передача (отчуждение) осуществляется преимущественно на основании лицензионных соглашений Эти соглашения обязательно прилагается аються к первичным документам, при поступлении и выбытии нематериальных активев.

824 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов

и их износ происходит в Журнале ордере № 4 Министерством финансов Украины предложено для ведения аналитического учета операций с нематериальными активами Ведомость 43 аналитического учета нематериальных ьных активов (приказ от 29122000р № 356№356).

Аналитический учет ведется по каждому объекту отдельно в карточках учета для объектов права интеллектуальной собственности по форме № НА-2"Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в с составе нематериальных активов"для других нематериальных активов по форме ОС-9"Инвентарная карточка учета основных средствновних засобів".

Карточка заполняется в одном экземпляре на основании"Акта (накладной) приемки-передачи, технической и другой документации"В карточку вносится вся информация об объекте и изменения, с ним происходят

Основанием для отметок о выбытии объектов нематериальных активов при передаче их другому предприятию (организации), а также о перемещении внутри предприятия является Акт (накладная) приемки-передачи чи при списании объекта нематериальных активов вследствие старения или износа -"Акт на списание основных средств"(форма N 03-3ма N 03-3).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 12 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам

Используются субсчета:

121"Права пользования природными ресурсами\";

122"Права пользования имуществом\";

123"Права на коммерческие обозначения\";

124"Права на объекты промышленной собственности\";

125"Авторское право и смежные с ним права\"; 127"Прочие нематериальные активы\"

По дебету счета 12 «Нематериальные активы» и его субсчетов ведут учет поступления (приобретение, изготовление, бесплатное получение от других юридических лиц) нематериальных активов, а также суммы д дооценки; по кредиту - выбытие нематериальных активов (вследствие реализации, ликвидации, бесплатной передачи), а также суммы их уценки їх уцінки.

Поступление и первоначальная оценка нематериальных активов

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости:

Дебет 154"Приобретение (создание) нематериальных активов"Кредит 631"Расчеты с отечественными поставщиками"Дебет 127"Прочие нематериальные активы\"

Кредит 154"Приобретение (создание) нематериальных активов"Создание нематериальных активов собственными силами отражается записями:

Дебет 154"Приобретение (создание) нематериальных активов\"

Загальна схема бухгалтерського обліку нематеріальних активів

Рис 84 Общая схема бухгалтерского учета нематериальных активов

Кредит 13"Износ необоротных активов"Кредит 20"Производственные запасы"Кредит 661"Расчеты по заработной плате"Кредит 65"Расчеты по страхованию\"

Кредит 63"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Кредит 91"Общепроизводственные расходы"Кредит 92"Административные расходы\"

Ввод в эксплуатацию объекта нематериальных активов: Дебет 12"Нематериальные активы\"

Кредит 154"Приобретение (создание) нематериальных активов"Дальнейшие расходы, связанные с эксплуатацией нематериальных активов, в зависимости от их влияния на первоначальные ожидаемые будущие экономические выгоды, может ожуть быть: отнесены на увеличение первоначальной стоимости нематериального актива или признаны в составе расходов текущего периодго періоду.

П18 П (С) БУ 8 Если в результате осуществления расходов увеличивается срок полезного использования нематериального актива, или происходит его усовершенствования, увеличение возможностей, что приведет к увеличению будущих экономических выгод по сравнению с первоначальной их оценкой, то на сумму этих расходов увеличивается первоначальная стоимость активву.

Дт 154 - Кт расходы Дт 12 - Кт 154

В случае, когда расходы осуществляются с целью поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и не ожидается увеличение будущих экономических выгод по сравнению с их первоначальной оценке, то сумма вы итрат включается в состав расходов отчетного период.

Дт 91, 90, 91, 93 - Кт расходы

Пояснения к рисунку 84

1) - списание со счета капитальных инвестиций и оприходования приобретенных нематериальных активов по первоначальной стоимости

2) - списание со счета капитальных инвестиций расходов:

o на создание объектов нематериальных активов;

o осуществленных предприятием на модернизацию объектов нематериальных активов

3) - Оприходование по справедливой стоимости безвозмездно полученных объектов нематериальных активов

4) - Отражение в бухгалтерском учете суммы дооценки и восстановления полезности переоцененных объектов нематериальных активов за вычетом суммы увеличения амортизации

5) - Дооценка остаточной стоимости нематериальных активов, которые ранее не переоценивались

6) - Очередная (последняя) дооценка и восстановления полезности остаточной стоимости нематериальных активов, ранее переоценивались

7) - списание амортизации и остаточной стоимости (вместе учетной стоимости) реализованных объектов нематериальных активов

8) - На списание амортизации и остаточной стоимости (вместе учетной стоимости) ликвидируемых и безвозмездно переданных объектов нематериальных активов

9) - Отражение в бухгалтерском учете суммы уценки объектов

нематериальных активов за вычетом суммы уменьшения амортизации уцененных объектов

10) - Отражение в учете суммы потерь от уменьшения полезности остаточной стоимости объектов нематериальных активов, ранее переоценивались

11) - оприходованы нематериальные активы, полученные в порядке погашения долгосрочной дебиторской задолженности

12) - получен от подотчетного лица и принято нематериальный актив

13) - получен нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал

14) - оприходованы выявленный при инвентаризации ранее не учтенный нематериальный актив

15) - Отражена передача нематериальных активов по договору финансовой аренды

16) - списана остаточная стоимость нематериального актива, использование которого возможно в связи с чрезвычайными событиями

Амортизация нематериальных активов

По П (С) БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации

П25 П (С) БУ 8 Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования

П26 П (С) БУ 8 Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом При этом общий срок полезного использования нем материального актива не должен превышать 20 лет и при его определении следует учитыватьти:

o срок полезного использования подобных активов;

o моральный износ;

o правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы

Возможны методы начисления амортизации определены в П (С) БУ 7:

1) прямолинейный;

2) уменьшения остаточной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4) кумулятивный;

5) производственный

При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

o если существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

o если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нем материального актив.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации следующие:

а) отнесения расходов на амортизацию в определенной статьи расходов в соответствии со сферой использования нематериального актива:

Дебет 23"Производство\"

Дебет 91"Общепроизводственные расходы\"

Дебет 92"Административные расходы\"

Дебет 93"Расходы на сбыт\"

Дебет 94"Прочие расходы операционной деятельности\"

Дебет 97"Прочие расходы\"

Дебет 99"Чрезвычайные расходы\"

Кредит 133"Износ нематериальных активов\"

б) включения расходов на амортизацию в стоимость определенного необратимого актива Например, начисление амортизации на нематериальный актив, который используется в ходе выполнения работ, связанных с капиталом реальными инвестициями:

Дебет 15"Капитальные инвестиции\"

Кредит 133"Износ нематериальных активов\"

При начислении амортизации на безвозмездно полученные нематериальные активы одновременно признается доход от безвозмездно полученных активов

Начисленная амортизация

93"Расходы на сбыт\"

133"Износ нематериальных активов\"

Одновременное признание дохода в сумме начисленной амортизации

424"Безвозмездно полученные необоротные активы\"

745"Доход от безвозмездно полученных активов\"

При начислении амортизации на нематериальные активы приобретенные (созданные) за счет целевого финансирования одновременно часть доходов будущего периода признается как прочие доходы от обычной дея сти и отражается в Отчете о финансовых результатах за отчетный пе.

Начисленная амортизация

941 «Расходы на исследования и разработки\"

133"Износ нематериальных активов\"

Одновременное признание дохода в сумме начисленной амортизации

69"Доходы будущих периодов\"

746"Прочие доходы от обычной деятельности\"

Переоценка нематериальных активов

П19 П (С) БУ 8 Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов по которым существует активный рынок

Схема отражения переоценки нематериальных активов в учете аналогична схеме переоценки основных средств (рис. 85)

Схема відображення переоцінки нематеріальних активів в обліку за ПБО8

Рис 85 Схема отражения переоценки нематериальных активов в учете по ПБО8

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбыть в результате списания за непригодностью, реализации (продажи), безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал других предприятий и т. В каждом из указанных выпад ГКИС: а) в первую очередь отражается сумма износа нематериальных активов записью: Дебет 133"Износ нематериальных активовтивів"

Кредит 12"Нематериальные активы\"

б) затем остаточная стоимость (первоначальная минус износ), если она не равна нулю, списывается с баланса записями:

o в случае списания по непригодности: Дебет 976"Списание необоротных активов"Кредит 12"Нематериальные активы\"

Дебет 976"Списание необоротных активов"Кредит 641"Расчеты по налогам\"

o в случае продажи нематериальных активов:

Дебет 286"Необоротные активы удерживаемые для продажи\"; Кредит 12"Нематериальные активы\"

o в случае внесения нематериальных активов в уставный капитал других предприятий

1) на сумму остаточной стоимости нематериального актива: Дебет 286"Необоротные активы удерживаемые для продажи"Кредит 12"Нематериальные активы\"

2) на сумму справедливой стоимости внесенного в уставный капитал нематериального актива:

Дебет 14"Долгосрочные финансовые инвестиции"Кредит 742"Доход от реализации необоротных активов\"

o в случае осуществления благотворительного взноса: Дебет 977"Прочие расходы обычной деятельности"Кредит 12"Нематериальные активы\"

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включ ся в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала

Дебет 423"Дооценка активов\"

Кредит 441"Прибыль нераспределенная\"

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется по формуле:

825 Учет гудвилла

Разница между стоимостью приобретения и долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств

предприятия, приобретаемого называется гудвиллом Если же стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств превышает стоимость приобретения, то имеет место отрицательный гудвилл

есть, гудвилл - это актив, а отрицательный гудвилл - это контрактив, отражаемых на счете 19 «Гудвилл при приобретении\", который имеет два субсчета:

126"Гудвилл\";

19"Отрицательный гудвилл\"

Гудвилл становится объектом бухгалтерского учета и объектом отражения в отчетном балансе только за проведение сделки купли предприятия

Понятие гудвилл как нематериальный актив раскрывается в П (С) БУ 19"Объединение предприятий\"

В бухгалтерском учете приобретенная положительная и отрицательная разница отражается на основе бухгалтерского расчета, который составляется на основании передаточного акта и договора купли-продажи Перед подписанием договора купли-продажи сторонами изучаются следующие документы:

1) акт инвентаризации активов и обязательств Инвентаризация предприятия производится на дату принятия решения о его продаже и оформляется инвентаризационными актами официально утвержденного образца;

2) баланс;

3) заключение аудитора и специалиста по оценке имущества (по необходимости);

4) подробный перечень долговых прав и обязательств с указанием их размеров и возможных сроков погашения

Отражение в бухгалтерском учете предприятия-покуп-эта приобретенного гудвилла приведены в примере 1, отрицательного гудвилла-в примере 81

Пример 81

Предприятие"Альфа"приобрело имущество ликвидируемого предприятия"Грейс"на общую сумму 800 500 грн При этом справедливая стоимость активов предприятия"Грейс"на дату приобретения составила: основные средства - 200000 грн, запасы - 200000грн, дебиторская задолженность - 45000 грн; справедливая стоимость обязательств на дату приобретения - 300000 Декабрьна дату придбання - 300000 грн

Приведенные операции в учете будут отражены следующим образом:

№ п / п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Уплачено средства за имущество приобретенного предприятия

685

311

800500

2

Зачислен на баланс покупателя имущество приобретенного предприятия: - основные средства

10

685

200000

- запасы

20

200000

- дебиторская задолженность

36

450000

4 марта

Зачислен на баланс кредиторская задолженность перед поставщиками приобретенного предприятия

Отражена сумма гудвилла *

685126

631685

300000 250500

* Стоимость гудвилла равна:

250500 грн (800500 - (200000 200000 450000 - 300000))

Пример 82

Условия аналогичные примеру, приведенному выше, однако общая сумма приобретения составила 280000 грн Операции с отображением в учете отрицательного гудвилла будут следующими:

№ п / п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Уплачено средства за приобретение предприятия

685

311

280000

2

Зачислен на баланс покупателя имущество приобретенного предприятия: основные средства запасы

дебиторская задолженность

20 октября

36

685

200000

200000

450000

3

Зачислен на баланс кредиторская задолженность

685

631

300000

4

Отражена отрицательный гудвилл *

685

19

270000

* Сумма отрицательного гудвилла составляет 270000 грн (280000 - (200000 200000 450000-300000)

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы