Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Государственный аудит - Дикань ЛО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

92 Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики

Законодательно проведение аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования регламентировано Порядком проведения органами государственной контрольно-ревизионной

службы государственного финансового аудита деятельности субъектов хозяйствования, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25 марта 2006 № триста шестьдесят первой

Основные методические рекомендации по осуществлению такого аудита содержатся в методике, разработанной и утвержденной ГоловКРУ2

Аудит проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, который составляется и утверждается в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины

Аудит казенных предприятий, а также субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, проводится ежегодно

Продолжительность аудита не может превышать 90 календарных дней

Аудит деятельности юридических лиц, входящих в ассоциации (корпорации, консорциумы, концерны, другие объединения), проводится, как правило, одновременно

Процесс государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования состоит из четырех этапов (рис 91)

Планирование аудита - это процесс, основанный на предварительном изучении особенностей деятельности проверяемой и предусматривает сбор и анализ информации о правовом обеспечении финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита, систему управления, в частности организации внутреннего контроля, и достижения проверяемой определенных целей и задач или приобретения лучшего опыта деятельности других субъект ей хозяйствования.

Порядок проведення державного аудиту фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання

Рис 91 Порядок проведения государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования

Информацию можно получать как путем письменного запроса должностному органа государственной контрольно-ревизионной службы, так и от субъекта хозяйствования по месту его нахождения

Процесс планирования охватывает:

- организационную стадию - решение организационных вопросов по проведению аудита, информирования объекта о проведении аудита за 10 календарных дней, подготовка направлений на проведение аудита и т.д.;

- стадию сбора информации - получение базовой информации об объекте аудита, включая информацию о специфике его деятельности, сбор нормативно-правовых актов, получения учредительных, распорядительных и др. ших документов проверяемой, распорядительных документов органа управления, финансовой и статистической отчетности объекта аудита и, в случае необходимости, других субъектов хозяйствования, однотипных по определенным ха рактеристики деятельности, материалов предыдущих контрольных мероприятий

- стадию оценки - анализ полученной информации, формирования общего представления о требованиях, которым должна соответствовать деятельность объекта аудита, установления отклонений от норм и задач, а также определи ния факторов риск.

По результатам обработки информации составляется план аудита, который утверждает руководитель органа государственной контрольно-ревизионной службы

В плане аудита определяется объем аудита, методы и сроки проведения аудита, включая подготовку аудиторского отчета

Структуру примерного плана государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены ниже

Во время второго этапа - подготовки программы проведения аудита - с учетом его плана:

1) уточняется информация, собранная на первом этапе, конкретизируются и анализируются недостатки и проблемы, которые повлияли или могут негативно повлиять на уровень управления финансово-хозяйственной деятельно ностью предприятия

2) анализируется финансово-хозяйственная деятельность объекта аудита и эффективность использования активов;

План государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности

План державного аудиту фінансово-господарської діяльності

Информация о деятельности проверяемой

Цель деятельности, функции по выполнению государственных программ (при наличии) _______

Інформація про діяльність об'єкта аудиту

Показатели производственной и финансовой деятельности

Показники виробничої та фінансової діяльності

Организационные, производственные и другие изменения, произошедшие с момента последнего аудиту_______________

Объем и график проведения аудита

Обсяг і графік проведення аудиту

3) осуществляется предварительная оценка состояния внутреннего контроля;

4) конкретизируются факторы риска;

5) определяется перечень аудиторских процедур, необходимых для проведения аудита по каждому поставленным вопросам (фактором риска), и объем выборки для проведения проверки каждого определенного вопрос (фактора риска)

6) определяется уровень существенности факторов риска;

7) готовится программа проведения аудита

1 Уточнение информации, собранной на первом этапе аудита, предусматривает углубленное исследование определенных факторов риска

2 Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита эффективности использования активов предусматривает:

- сравнение плановых и фактических показателей;

- сравнение фактических показателей за несколько лет в динамике;

- расчет коэффициентов с использованием методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий государственного сектора экономики, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14 февраля в 2006 № 170, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27 марта 2006 под № 332/12206, или другие методыик.

Анализ должен охватывать структуру и динамику активов проверяемой, дебиторской задолженности, собственного капитала, обязательств, доходности активов, доходов и расходов, в том числе валовой прибыли ку (убытка) и операционных затрат по экономическим элементам тощ.

3 предыдущих оценки состояния внутреннего контроля заключается в исследовании совокупности внутренних правил и процедур контроля, введенных руководством объекта аудита для достижения поставленной цели, с обеспечения (в пределах возможного) стабильного и эффективного функционирования объекта аудита, соблюдение внутренней хозяйственной политики, сохранения, рационального и экономного использования активов, с апобигання и разоблачения фальсификаций и ошибок, представление достоверной финансовой отчетностиі.

Исследование оценки состояния внутреннего контроля осуществляется в определенной последовательности, представленной на рис 92

Послідовність дослідження оцінки стану внутрішнього контролю

Рис 92 Последовательность исследования оценки состояния внутреннего контроля

По результатам предварительного исследования системы внутреннего контроля государственный аудитор делает вывод о способности этой системы самостоятельно обнаруживать и исправлять возможные риски Так, система вну утренние контроля может иметь положительную, условно положительная или отрицательная оценкау.

Виды оценки и характеристика системы внутреннего контроля представлены в табл 91

Таблица 91 Оценка системы внутреннего контроля

Вид оценки

Характеристика системы внутреннего контроля

Положительная оценка

Система внутреннего контроля предупреждает

обнаруживает и своевременно исправляет те существенные

ошибки в работе персонала, которые могут быть

своевременно предупреждены и исправлены

как в части использования имущества

так и в части определения отдельных статей

доходов и расходов и финансового результата

Условно положительная оценка

Система внутреннего контроля является недостаточной для предупреждения всех существенных нарушений и недостатков в деятельности проверяемой

Негативная оценка

Система внутреннего контроля вследствие наличия недостатков своей организации не предупреждает (или не имеет возможности предупреждать) существенные для проверяемой ошибки, негативно влияющие на использование ак ктивив, формирование статей доходов и расходов и на финансовый ре

4 Конкретизация факторов риска происходит по результатам уточнения информации, собранной на первом этапе аудита, а также проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки состояния внут Тришна контролю.

Важно государственном аудитору определить внешние и внутренние факторы риска

Внешние факторы риска являются независимыми от проверяемой, но могут непосредственно влиять на его деятельность и финансовые результаты

Внутренние факторы риска являются прямым результатом деятельности объекта аудита и могут им регулироваться Примеры факторов риска приведены в табл 92

Таблица 92 Примеры факторов риска

Приклади факторів ризику

Определены факторы риска могут преподаваться в виде гипотез, то есть причин возможного ухудшения финансового состояния объекта аудита, невыполнения им своих функций и неэффективного использования имущества

5 Для исследования каждого поставленного вопроса (фактора риска) определяется объем и метод аудита, который необходимо осуществить для подтверждения или опровержения рисков, а также определяется размер выбор жки.

Определение выборки проводится с целью применения аудиторских процедур до менее чем 100% объектов всей совокупности, исследуемых для получения аудиторских доказательств, позволяющих узнать с состояние всей этой совокупности.

Выборка может быть применена при аудиторского исследования:

- основных средств (по отдельным объектам основных средств);

- материалов и запасов (по отдельным видам материалов и запасов);

- дебиторской и кредиторской задолженностей (по конкретным дебиторами или кредиторами);

- реализации продукции (конкретные хозяйственные операции, вид продукции или период);

- отражение затрат (конкретные случаи, направления деятельности);

- оплаты труда (отдельные работники или группы работников, должности) и т.д.

6 Уровень существенности определяется с целью определения возможности сделать вывод о существенности влияния определенного фактора риска на результаты деятельности объекта аудита, а также на достоверность финна Ансова отчетностиі.

Уровень существенности может определяться в стоимостной оценке (сумма заниженного или недополученного дохода, объем завышенных или необоснованных расходов, незаконного отчуждения активов и т.п.) и в процентном отнош нарушениями к фактическим данным финансовой отчетности, бухгалтерского учета и показателей финансово-хозяйственной деятельности объекта аудит.

Величина уровня существенности отмечается в программе аудита

7 Программа аудита составляется на основании плана аудита с учетом дополнительной информации, полученной по результатам детального изучения объекта аудита и утверждается руководителем органа государственной ко онтрольно-ревизионной служби.

В программе указываются результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и предварительной оценки состояния внутреннего контроля, перечень критериев, по которым будет определена эффективность упр ления объектом аудита; перечень рисковых операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые предполагается проверить, методы проверки и процедура их применения, объем ауди ту и выборки, а также уровень существенности возможных нарушений и недостатков; необходимость привлечения к проведению аудита других органов ГКРС или представителей других органов власти, учреждений и организаций; е дповидальни лица и график проведения аудит.

Программа аудита составляется в двух экземплярах, один из которых предоставляется руководителю проверяемой, о чем делается запись на втором экземпляре, который остается органа ГКРС

Во время проведения аудита программа аудита может быть пересмотрена, дополнена и уточнена

Во время третьего этапа - проверки рисковых операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования - подтверждается или опровергается информация относительно недостатков и проблем в управлении т такой деятельностью.

Избранные методы проверки и процедура их применения должны обеспечивать обоснованность выводов по результатам оценки уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования н.

Каждый вопрос (фактор риска), подлежащего аудиту, должно быть исследовано с учетом процедур, определенных программой аудита, относительно:

- соответствия хозяйственных операций требованиям законодательства;

- обоснованности (целесообразности) проведенных операций для осуществления хозяйственной деятельности объекта аудита;

- сравнение фактически полученного результата с ожидаемым

В случае выявления нарушений или отклонений от норм государственном аудитору следует определить сущность влияния этих нарушений (недостатков) на достоверность финансовой отчетности и показатели ведения финансово-хозяй одарськои деятельности.

В ходе проверки рисковых операций анализируются:

- данные финансовых и бизнес-планов, бухгалтерских (первичных и сводных) документов, статистической и финансовой отчетности, договоров, распорядительных и других документов субъекта хозяйствования;

- фактическое наличие и состояние активов

Следует отметить, что в случае выявления фактов нарушений законодательства, содержащих признаки преступления, орган ГКРС должен безотлагательно проинформировать о них правоохранительные органы

Во время четвертого этапа - отчет о результатах аудита - готовятся выводы по результатам оценки уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, которые преподаются в ау удиторському отчет.

Обязательными разделами аудиторского отчета являются выводы о соблюдении законодательства и обеспечению эффективности финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита и обоснованные рекомендации по ее у усовершенствованию.

Примерная структура аудиторского отчета представлена ??в табл 93

Таблица 93 Структура аудиторского отчета

Название раздела

Содержание раздела

Введение

Содержит информацию о проверяемой

и обоснование причин проведения аудита

Результаты аудиторских процедур и выводы

Включает выводы о соблюдении законодательства, результаты исследования финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита, оценку состояния внутреннего контроля, выводы по результатам аудита по определению нием влияния нарушений и недостатков на объемы платежей в бюджеты и государственные фонды, выводы по обеспечению эффективности финансово-хозяйственной деятельности объекта аудит

Рекомендации

Указываются предложения, реализация которых является необходимым условием для качественных изменений в управлении проверяемой Эти предложения должны основываться на фактах и ??выводах аудита

Дополнения

Рабочие материалы, подтверждающие установленные факты, табличные данные в виде таблиц, сформированные аудитором на стадии оценивания достигнутых объектом аудита результатов

Следует отметить, что выводы государственного аудитора по критерию существенности их влияния на финансово-хозяйственной деятельности группируются по следующим общим разделам:

1) внешний - независимый от субъекта хозяйствования, в частности относительно достаточности нормативно-правового обеспечения его деятельности, уровня ее регламентации органом управления субъекта;

2) внутренний - принятие решений или бездействие должностных лиц субъекта хозяйствования, прежде всего по организации системы внутреннего контроля

Рекомендации государственного аудитора должны основываться на результатах работы, фактах, выводах; сосредотачиваться на том, что нужно изменить и оставить проверяемой право выбора способов проведения изменений н, быть достаточно детальными и реальными для внедрения.

Информация аудиторского отчета должна быть понятной и конструктивной, предложения - короткими и четкими

Аудиторский отчет подлежит рассмотрению с участием руководства проверяемой Срок такого рассмотрения не должен превышать пяти рабочих дней Аудиторский отчет передается на рассмотрение руководству объекта а аудита одним из следующих способовв:

- лично под расписку руководителю или главному бухгалтеру объекта аудита;

- через делопроизводственную службу с отметкой о дате регистрации в журнале входящей корреспонденции объекта аудита и подписью работника этой службы, который осуществил регистрацию;

- заказным почтовым отправлением с уведомлением

При наличии замечаний и предложений должностных лиц объекта аудита в аудиторского отчета, которые не были учтены при рассмотрении, они оформляются в виде протокола разногласий, форма которого предста авлена ??ниж.

По результатам рассмотрения не позднее последнего дня аудита аудиторский отчет составляется в четырех экземплярах и подписывается в одностороннем порядке руководителем группы государственных аудиторов

При наличии замечаний, изложенных в протоколе разногласий, орган ГКРС, который проводил аудит, анализирует их обоснования, и в срок, не позднее 15 рабочих дней после подписания этого протокола, да ае на них письменное заключение, которое утверждается руководителем органа ГКРС или его заместителя.

Экземпляры аудиторского отчета передаются руководителю проверяемой, руководству его органа управления, а также согласно определенных законодательством полномочий Кабинета Министров Украины и Минис Министерством финансов Украины Один экземпляр аудиторского отчета остается органа ОКРС.

Результаты аудита могут обнародоваться в средствах массовой информации

Руководитель предприятия обязан информировать орган государственной контрольно-ревизионной службы о состоянии учета рекомендаций, содержащихся в аудиторском отчете

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы