Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет - Сук ЛК
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

69 Учет основных средств

В процессе производства основные средства утрачивают свою потребительскую стоимость и переносят ее на создаваемый с их участием продукт Вследствие этого основные средства теряют производственные качества и, если они не могут во быть восстановлены путем ремонта или модернизации или восстановление становится экономически невыгодным, их ликвидовують.

Таким образом, в процессе производства происходит круговорот стоимости основных средств Так, их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции в процессе ее р реализации поступает выручка Часть этой выручки является возмещением изношенных основных средств и направляется на капитальные вложения для обновления основных средствебів.

Необходимо различать термины"износ"и"амортизация"их используют для объяснения одного и того же явления, однако они отражают различные процессы Если износ означает постепенную потерю стоимости (т.е. утратит ату физических и моральных качеств) основных средств в процессе производства, то амортизация показывает постепенное перенесение стоимости основных средств по мере их износа на вновь продуковостворюваний продукт.

Порядок начисления и использования амортизационных отчислений в бухгалтерском учете определены законодательством и П (С) БУ 7"Основные средства\"

Для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных активов, подлежащих амортизации, предусмотрен пассивный контрактивный счет 13"Износ (амортизация) необоротных х активов"По кредиту счета 13 отражается начисление амортизации необоротных активов, а по дебету ее уменьшения Обобщение информации о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведет ься на счете 10"Основные средства\", отражается на субсчете 131"Износ основных средств\", а обобщения информации о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11"Прочие необоротные материальные активы", осуществляется на субсчете 132"Износ прочих необоротных материальных активов"Аналитический учет по счетом 13 ведется соответственно по видам основных средств и других не оборотных материальных активених засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Учет износа (амортизации) необоротных активов отражается в журнале № 4, а в сельскохозяйственных предприятиях - в журнале-ордере № 4А сг

на сумму начисленной амортизации увеличиваются затраты предприятия в соответствии с видом деятельности и износа основных средств (табл. 610)

Учет амортизации безвозмездно полученных основных средств можно вести двумя способами:

а) на основные средства, полученные бесплатно, не начислять амортизацию и не относить ее в расходы предприятия, а на сумму износа основных средств ежемесячно делать запись: кредит счета 10 «Основ вни средства"и дебет субсчета 424"Безвозмездно полученные необоротные активы"оротні активи";

б) начислять амортизацию на безвозмездно полученные основные средства и одновременно признавать доход от безвозмездно полученных основных средств на одну и ту сумму Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету бе езоплатно полученных основных средств (табл. 61111).

Категорию"амортизация"можно рассматривать не только как обеспечение постепенного переноса стоимости, а в гораздо

Таблица 610 Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Начисленная амортизация основных средств, связанных с капитальным строительством

151"Капитальное строительство\"

131"Износ основных средств\"

Начисленная амортизация основных средств, связанных с приобретением или изготовлением основных средств

152"Приобретение (изготовление) основных средств\"

131"Износ основных средств\"

Начисленная амортизация основных средств, непосредственно связанных с производством

23"Производство\"

131"Износ основных средств\"

Начисленная амортизация основных средств общепроизводственного назначения

91"Общепроизводственные расходы\"

131"Износ основных средств\"

Начисленная амортизация основных средств административного назначения

92"Административные расходы\"

131"Износ основных средств\"

Начисленная амортизация основных средств, связанных со сбытом продукции (работ, услуг)

93"Расходы на сбыт\"

131"Износ основных средств\"

Таблица 611 Корреспонденция счетов по учету безвозмездно полученных основных средств

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Безвозмездно полученные основные средства

10"Основные

средства"

15"Капитальные

инвестиции"

424"Безвозмездно полученные необоротные активы\"

Начислен износ безвозмездно полученных основных средств основного производства (1-й способ)

424"Безвозмездно полученные необоротные активы\"

10"Основные средства\"

Начисленная амортизация безвозмездно полученных основных средств (2-й способ)

23"Производство\"

131"Износ основных средств\"

Признание дохода одновременно с начислением амортизации основных средств (2-й способ)

424"Безвозмездно полученные необоротные активы\"

746"Доход от бесплатно полученных активов\"

широком смысле, а именно - как источник воспроизводства средств труда, как степень их износа, а следовательно, указывать, на какую сумму их нужно воспроизводить (приобретать новые основные средства на замену выбывших)

В экономических системах категорию"амортизация"используют для достижения разных целей Возможны как минимум два варианта:

- амортизацию показывают как постепенное перенесение стоимости объекта на создаваемый продукт;

- амортизацию учитывают как сумму накопленных средств для капитальных инвестиций

В странах с рыночной экономикой амортизация рассматривается лишь как постепенное перенесение стоимости на вновь продукт В бухгалтерском учете в Украине применяют именно этот вариант Для учета амортизации используют счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» Начисление амортизации отражается проводкой: дебет счетов 23"Производство\", 91"Общепроизводственные расходы\", 92"А дминистративни расходы", 93"Расходы на сбыт", 94"Прочие расходы операционной деятельности", 97"Прочие расходы", 99"Чрезвычайные расходы"и кредит счета 13 Если использовать счета класса 8"Расходы по а элементами", при начислении амортизации основных средств проводки будут следующие: дебет счета 83« Амортизация »и кредит счета 13 - начислена амортизация основных средств; дебет счетов 23, 91 92, 93, 94, 97, 99 и кредит счета 83 - отнесена амортизация на объекты учета Будем не будем использовать счет 83 «Амортизация» - суть от этого не изменитсяб'єкти обліку. Будемо чи не будемо використовувати рахунок 83 "Амортизація" - суть від цього не зміниться.

Как видно сейчас учет амортизации упрощен и для ее начисления нужно использовать только один (а при использовании счетов класса 8 - два) проведение

В Украине используется упрощенный вариант учета начисления амортизации (дебет счетов, на которых учитываются объекты затрат, и кредит счета 13), но он лишает возможности иметь информацию о источника на капитальные инвестиции Механизм начисления амортизации с созданием амортизационного фонда можно с помощью счетов действующего Плана счетов Для этого предлагаем счета 42" Добавочный капитал"добавить отдельный субсчет 427"Амортизационный фонд", который будет корреспондировать со счетом 39"Расходы будущих периодовВитрати майбутніх періодів".

Тогда корреспонденция счетов по начислению амортизации с созданием амортизационного фонда будет такой:

1 Дебет счета 23"Производство"(и других счетов) и кредит счета 13"Износ (амортизация) необоротных активов» начисления амортизации основных средств Эта запись осуществляется и сейчас;

2 Дебет счета 39"Расходы будущих периодов"и кредит субсчета 427"Амортизационный фонд"- создание амортизационного фонда Такая запись предлагается добавить

По мере оприходования приобретенных основных средств: дебет субсчета 427 и кредит счета 39

Порядок отражения операций при приобретении основных средств и начислении амортизации с созданием амортизационного фонда показано на рис 62

Примечания к годовой финансовой отчетности включают Раздел XIII"Использование амортизационных отчислений"В этом разделе нужно показывать за отчетный год сумму начисленной амортизации и ее использования ния за такими каналамии каналами:

- строительство объектов;

- приобретение (изготовление) и улучшение основных средств;

- приобретение (создание) нематериальных активов;

- погашение полученных на капитальные инвестиции займов Для составления раздела ХИИИ Примечания к годовой финансовой отчетности в бухгалтерском учете есть информация только о

Облік операцій з придбання основних засобів

Рис 62 Учет операций по приобретению основных средств

сумму начисленной амортизации за год (счета 83 «Амортизация», 13 «Износ (амортизация) необоротных активов\") Информация об использовании амортизации каналами капитальных инвестиций практически отсутствует

Так что"для учета амортизационного фонда является необходимость ввести отдельный субсчет 427, по дебету которого отражать использование амортизационного фонда, а по кредиту - его создание

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) и п приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования *

В П (С) БУ 7"Основные средства"приведено определение таких терминов

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации)

Стоимость, которая амортизируется, - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости

Износ необоротных активов - сумма амортизации объекта необоротных активов с начала их полезного использования

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксп эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией.

П (С) БУ 7"Основные средства"содержит пять методов начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный

Как видим, выбор для бухгалтера большой Международным стандартам бухгалтерского учета рекомендуются три метода начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, суммы единиц пр родукциї.

Из предложенных методов бухгалтер должен выбрать один и применять в своем предприятии, что отмечается в учетной политике Порядок определения амортизации разными методами продемонстрируем приложимм.

Пример Первоначальная стоимость грузового автомобиля 40 тыс грн Владелец решает, что эксплуатировать будет автомобиль три года, а затем его продаст, чтобы приобрести новую модель, использовав для этого и одержан на выручку за проданный автомобиль, которая предусматривается в сумме 5 тыс. грн Итак, стоимость, подлежащая амортизации, составляет 35 тыс. грн (40 - 5 - 35) Пробег автомобиля планируется такой: 1-й год - 40 тыс. км, 2-й год - 35 тыс. км, 3-й год - 25 тыс. к25 тис. км.

Метод 1 - прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств Этот метод еще называют линейным им, равномерным Расчет амортизации по прямолинейному методу осуществляется по формулеою

где РСА-годовая сумма амортизации; ПС - первоначальная стоимость; ЛВ-ликвидационная стоимость; СКВ - срок полезного использования

В этом примере годовая сумма амортизации составляет 11666 грн [(40 000 - 5000): 3]

Годовую сумму амортизации можно рассчитать также путем определения годовой нормы амортизации

Годовая норма амортизации - 33,3% (100%: 3 = 33,3 (3)%) Годовая сумма амортизации - 11 666 грн (85 000 o 33,3 (3): 100 == 11666)

Месячная сумма амортизации - 972 грн (11 666: 12 х 972)

Метод 2 - уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации Она исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта от результата деления ликвидационной вар занятости объекта на его первоначальную стоимостьь.

Сумма амортизации по методу уменьшения остаточной стоимости рассчитывается по формулам

где ИТ8 в - первоначальная (остаточная стоимость); РИА - годовая норма амортизации;

где n - количество лет полезного использования объекта Годовая норма амортизации - 50%:

Метод 3 - ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала в начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

Годовая сумма амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяется по формуле

Годовая норма амортизации = 100%: п o 2,

где n - количество лет полезного использования объекта

Годовая норма амортизации составляет 66,7% (100%: 3) o 2 = -66,7%

Метод 4 - кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента (годовой нормы амортизации) Он рассчитывается делением количества и лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использованияя.

Расчет суммы амортизации по кумулятивным методом производится по формулам

где УК - кумулятивный коэффициент;

где КРКВО - количество лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта;

СРКВО - сумма числа лет полезного использования объекта

Годовая норма амортизации рассчитывается путем умножения кумулятивного коэффициента на 100%

Сумма числа лет использования - 6 (1 2 3 = 6) Годовая норма амортизации за первый год - 50% (3: 6 o 100 = 50), за второй год - 33% (2: 6 o 100 - 33%)

Метод 5 - производственный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение фактического годового объема выпуска продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации Она вычисляется делением вар ртости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести (выполнить), используя объект основных средств:

где СА - сумма амортизации; ФЛП - фактический объем продукции (работ, услуг); ПСА - производственная ставка амортизации

где Зоп - общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить)

Производственная ставка амортизации - 350 грн на 1000 километров (35 000: 100 000 o 1000 - 350) зависимости от объема пробега рассчитывается сумма амортизации

Амортизация прочих необоротных материальных активов (счет 11) начисляется по прямолинейному или производственным методами Амортизация малоценных необоротных материальных активов (субсчет 112) может нар раховуватися в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) в нас лидок несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100% его стоимостиі.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования Начисление амортизации по новому методу начинается с месяцем яця, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизацииї.

Начисление амортизации производится ежемесячно

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию

При передаче основных средств в операционную аренду (лизинг) они остаются в собственности арендодателя и учитываются на его балансе, а арендатор учитывает основные средства вне баланса амортизации в этом м случае начисляет арендодатель: а) на сумму начисленной амортизации - дебет счета 23"Производство"и кредит счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов"б) списание ежемесячно расходов производственных ства на другие операционные расходы: дебет субсчета 949"Прочие расходы операционной деятельности"и кредит счета 2ності" і кредит рахунку 23.

Согласно Налоговому кодексу Украины (ст. 144) амортизации подлежат:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

- расходы на самостоятельное изготовление основных средств выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работники вник, которые были заняты на изготовлении таких основных средств

- расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амо ортизации, на начало отчетного года

- расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

- капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов п пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту

- сумма переоценки стоимости основных средств;

- стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий соответствии с техническими условиями на присоединение к указанным сетям или объекте.

Не подлежат амортизации и полностью зачисляются в расходы за отчетный период расходы налогоплательщика на:

- содержание основных средств, находящихся на консервации;

- ликвидации основных средств;

- приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5000 грн театрально-зрелищными предприятиями - налогоплательщиками;

- затраты на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм

Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования:

- расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

- расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- затраты на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;

- стоимость гудвилла;

- расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на б баланс), но не менее чем определено в кодексе, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации.

На земельные участки и природные ресурсы амортизация не начисляется

Использование различных методов начисления амортизации приводит получения неодинаковых сумм по годам Так, при прямолинейном методе амортизация распределяется равномерно в течение срока использования объ объекта основных средствев.

Метод уменьшения остаточной стоимости позволяет начислить большую сумму амортизации в первые годы Это выгодно предприятию, так как ускоряется процесс возмещения средств, понесенных на приобретение объекта а основных средств Правда, этот метод сложнее прямолинейный в части определения годовой нормы амортизации Но если она уже рассчитана, то дальше - уже дело простой арифметикики.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости обусловливает начисления амортизации в первые годы эксплуатации объекта еще в больших размерах, чем предыдущий метод О выгодности (невыгодности) такого объявления ища каждое предприятие решать самостоятельноо.

Кумулятивный метод также обеспечивает ускоренное начисление амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств

Производственный метод связывает сумму начисленной амортизации с интенсивностью использования объекта основных средств: чем интенсивнее работа - тем больше сумма амортизации

Предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать метод начисления амортизации При решении этого вопроса необходимо сделать расчеты по конкретным данным предприятий Но нужно понимать, что ускорь ние заключается не в том, чтобы сократить срок эксплуатации объекта, а в том, чтобы быстрее накопить суммы амортизации Однако, если на предприятии функционирует много объектов основных средств, то выбор метода мало меняет общую сумму амортизации, поскольку по одним объектами она будет больше, а в других - меньше через различные сроки поступления основных средствебів.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы