Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет - Сук ЛК
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

615 Учет нематериальных активов

В деятельности предприятия возникают долгосрочные расходы, которые обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода, но не воплощены в конкретную материальную форму Они не ощутимы на дот тик и незаметные силу того, что они не выражены в материальной форме, не имеют физических свойств, их нельзя отнести к объектам основных средств, производственных запасов, готовой продукции или т Овари Но за их приобретения предприятие платит деньги Этот особый вид средств называют нематериальными активами Они используются в коммерческой деятельности для получения доходоходу.

В международном стандарте бухгалтерского учета 38"Нематериальные активы"в п 8 указывается, что к нематериальным активам относятся научные знания, разработку и внедрение новых технологий и систем м, лицензии, интеллектуальную собственность, рыночные исследования и торговые марки (включая марки товара и название изданий) Примерами объектов, которые включают в эти широкие понятия, является компьютерное программное заб езпечення, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права на ипотечное обслуживание, лицензии на рыбалку, квоты на импорт, привилегии, взаимоотношения клиентов или поставщиков, прих ильнисть клиентов, доля рынка и маркетинговые правингові права.

Налоговый кодекс Украины содержит следующее определение (в 14, п 141120):"Нематериальные активы - право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе на бути в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами правами".

В П (С) БУ 8"Нематериальные активы"определено, что нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован

монетарных активов есть деньги, а также другие активы, которые должны быть получены в определенной сумме денег К монетарным статьям относят денежные средства и их эквиваленты, дебиторской и кредиторской задолжен анисть, что будет погашена денежными средствами, и финансовые инвестиции Все остальные активы - немонетарные - запасы, мебель, станки, но они не являются нематериальными активами, поскольку имеют физического выраженияня.

Согласно П (С) БУ 8"Нематериальные активы"бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по следующим группам:

- права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.);

- права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

- права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.);

- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в то ом числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.)

- авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фо онограмы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п.)

- незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

- другие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)

Учет нематериальных активов должен обеспечить информацию об их наличии и стоимости, правильность определения и списания износа (амортизации), достоверные данные о назначении и эффективность использования я каждый актив.

соответствии с П (С) БУ 8"Нематериальные активы"приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если предприятие осуществляет его контроль, существует вероятность получения будущих эко ономичних выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определен визначена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

- информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осу карманы без признания таких расходов в будущем нематериальным акти.

Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- расходы на исследования;

- затраты на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий

Приобретение (создание) нематериальных активов капитальными инвестициями, которые учитываются по дебету субсчета 154"Приобретение (создание) нематериальных активов"Аналитический учет ведется по кажд ного объекта В расходы включаются цена приобретения, пошлина, косвенные налоги, не подлежащих возмещению, и другие расходы, непосредственно связанные с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пр идатний для использования по назначениюпризначенням.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы приходуются на основании документов по их приобретению: дебет счета 12 «Нематериальные активы» и кредит счета 15

Поступление и оприходование любого объекта нематериальных активов на предприятии необходимо подтвердить соответствующим первичным документом, в котором указываются подробная характеристика объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма износа (амортизации), подразделение, в котором будет использоваться объект; подписи должностных лиц, принявших объект, с добавлением документов, в которых описывается сам объект нематериальных активов или порядок его использования.

С целью ведения на предприятиях (в организациях, учреждениях и т.п.) учета и контроля объектов права интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок (топографий и) интегральных микросхем и рационализаторских предложений) Государственный комитет статистики Украины приказом от 10 августа 2004 № 469 утвердил формы первоначальной учетной документации и инструкцию по их заполнениюя.

Утверждено шесть таких форм:

- Форма № ИС-1"Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновки (топографии) интегральных микросхем, которые представлены в Украине\";

- Форма № ИС-2"Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновки (топографии) интегральных микросхем, представленных компетентным органам иностранных государств\";

- Форма № ИС-3"Журнал регистрации использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок (топографий) интегральных микросхем\";

- Форма № ИС-4"Журнал регистрации рационализаторских предложений\";

- Форма № ГВ-5"Заявление о рационализаторское предложение\";

- Форма № ИС-6"Акт об использовании объекта права интеллектуальной собственности\"

Согласно приказу Министерства финансов Украины от 22 ноября 2004 № 732"Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов"действуют следующие формы первичных документов по учету объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активових активів:

- Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1);

- Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-2);

- Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3);

Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-4)

Акт ввода (типовая форма № НА-1) применяется для оформления операций по введению в хозяйственный оборот и использование отдельных приобретенных (созданных) объектов права интеллектуальной собственности Акт с составляется приемной комиссией в одном экземпляре при оформлении ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности Акт заполняется на основании технической, научно-технической и и ншои документации (лицензионный договор, авторский договор, патент и т.д.) В акте дается характеристика объекта права интеллектуальной собственности, порядок его использования, особенности и преимущества Акт подписывают члены комиссии, его составляющих, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятийства.

Инвентарную карточку учета (форма № НА-2) применяют для аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов в права интеллектуальной собственности, заполняется в одном экземпляре на основании акта (форма № НА-1).

Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности (типовая форма № НА-3) применяется для оформления выбытия таких объектов при их списании Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия для определения целесообразности списания объекта Акт утверждается руководителем предприятия Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию и является основанием для копье Ання объекта, второй остается у лица, была ответственной за использование объекта права интеллектуальной собственностисті.

Инвентаризационная опись (форма № НА-4) составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации При инвентаризации наличие объектов права интеллектуальной собственности устанавливается по а документами, которые были основанием для оприходования, или по документам, которыми оформлены (то есть подтверждаются) имущественные праваа.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости Она состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных по одаткив, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначениюм.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного период.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива с следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, по которым не существует активного рынка).

Нематериальные активы учитываются на счете 12 «Нематериальные активы» Счет 12 - активный, по дебету которого отражается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов и с сумма их дооценки, по кредиту - выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных ак вених активів.

Счет 12"Нематериальные активы"имеет шесть субсчетов:

- 121"Права пользования природными ресурсами\";

- 122"Права пользования имуществом\";

- 123"Права на коммерческие обозначения\";

- 124"Права на объекты промышленной собственности\";

- 125"Авторское право и смежные с ним права\";

- 127"Прочие нематериальные активы\"

На субсчете 121 ведется учет прав пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде, на субсчете 122 - пользование земельным ю участком, пользования зданием, право на аренду помещений и т.п., на субсчете 123 - на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) найменува ния и т.п.), на субсчете 124 - на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны (в том числе ноу-хау т.д.), на субсчете 125 - компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п., на субсчете 127 - права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий, другие нематериальные актив.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным инвентарным единицами в целых гривнях (без копеек) Копейки, если они есть, списывают в издержки производства при оприходовании нем материальных активов Для аналитического учета используют инвентарные карточки или специальную книгу Аналитический учет гудвилла и отрицательного гудвилла ведется по приобретаемымння.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов осуществляется в журнале № 4, а в сельскохозяйственных предприятиях - в журнале-ордере № 4А сг

Начисление амортизации нематериальных активов в соответствии с П (С) БУ 8"Нематериальные активы"осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого го объекта активом (при зачислении на балансна баланс).

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с с применением прямолинейного метода Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно П (С) БУ 7"Основные средствазасоби".

Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы

Амортизационные отчисления при этом осуществляются до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения

Обобщение информации о сумме износа (амортизации) нематериальных активов и гудвилла отражается в журнале № 4, а в сельскохозяйственных предприятиях - в журнале-ордере № 4А сг

Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате их реализации, безвозмездной передачи, ликвидации и т.п.

При реализации нематериальных активов, как правило, их включают в группу выбытия, аналогично как основные средства

Операции по реализации нематериальных активов оформляют счетами-фактурами, а другое выбытие - актами (табл. 621)

Таблица 621 Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приобретенные нематериальные активы безналичным путем:

а) начислена за полученные нематериальные активы

154"Приобретение (создание) нематериальных активов\"

63"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\", 68"Расчеты по прочим операциям\"

б) оприходованы нематериальные активы

12"Нематериальные активы\"

154"Приобретение (создание) нематериальных активов\"

в) 8 текущего счета оплачены за нематериальные активы

63"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\"

31"Счета в банках\"

Полученные нематериальные активы бесплатно

12"Нематериальные активы\"

424"Безвозмездно полученные необоротные активы\"

Полученные нематериальные активы от участников в счет вклада для формирования уставного капитала

12"Нематериальные активы\"

40"Уставный капитал\", 46"Неоплаченный капитал\"

Начислен износ (амортизацию) нематериальных активов

23"Производство\"

91"Общепроизводственные расходы\"

92"Административные расходы\", 93"Расходы на сбыт\"

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Реализация нематериальных активов:

а) списана остаточная стоимость проданных активов

902"Себестоимость реализованных товаров\"

12"Нематериальные активы\"

б) списан износ по проданным активами

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

12"Нематериальные активы\"

в) начисленная заработная плата (с начислениями) по реализации активов

902"Себестоимость реализованных товаров\"

66"Расчеты по выплатам работникам\", 65"Расчеты по страхованию\"

г) начислена выручка от реализации активов

36"Расчеты с покупателями и заказчиками\"

746"Прочие доходы от обычной деятельности\"

д) поступили деньги за реализованные нематериальные активы

31"Счета в банках\"

36"Расчеты с покупателями и заказчиками\"

Ликвидация нематериальных активов:

а) списана остаточная стоимость активов

976"Списание необоротных активов\"

12"Нематериальные активы\"

б) списан износ активов

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

12"Нематериальные активы\"

Дооценка нематериальных активов:

а) дооценка остаточной стоимости

12"Нематериальные активы\"

423"Дооценка активов\"

б) дооценка (увеличение) износа

12"Нематериальные активы\"

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Уценка нематериальных активов:

а) уценка остаточной стоимости

975"Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций\"

12"Нематериальные активы\"

6) уценка (уменьшение) износа

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

12"Нематериальные активы\"

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятиях, выбор метода начисления амортизации нематериальных активов определяются учетной политикой предприятия, которая утверждается уе руководитель предприятия приказом.

Налоговым кодексом Украины (ст. 14, подп 14140) определено, что гудвилл (стоимость деловой репутации) - нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между рыночной ценой и балансовой вартис стью активов предприятия как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров, услуг, новых технологий и т.д. Стоимость ь гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается при определении расходов налогоплательщика, относительно активов которого возник такой гудвиудвіл.

П (С) БУ 19"Объединение предприятий"содержит следующее определение:"Гудвилл - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дат ту приобретениядату придбання".

Гудвилл является потенциальным доходом Стоимость гудвилла повышается за счет улучшения репутации среди покупателей и поставщиков, квалификации рабочих и служащих, качества товаров, финансовой стабильнос сти т.д. Доходный бизнес постепенно"создает"свой гудвилл Поэтому его называют внутренним активом предприятия, который не имеет и не может иметь определенной денежной стоимости Может сложиться ситуация, когда нематери альной актив обеспечивает владельцу определенные права или привилегии, но они не отражаются в учете, потому что не понесены никаких дополнительных расходов Например, патент конкурента утратившим силу, а это повысило ц иннисть аналогичного патента, которым обладало и обладает это предприятийце підприємство.

В деятельности предприятий может возникать отрицательный гудвилл, или бедвил Отрицательный гудвилл - это превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств ь над стоимостью приобретения на дату приобретенияя.

Отрицательный гудвилл возникает, когда покупатель платит за предприятие меньшую цену, чем совокупная стоимость его активов согласно балансу Это бывает в случаях, когда приобретается предприятие, расположенное в отдалении ений местности или на территории с плохо развитой инфраструктурой (далеко рынки сбыта, плохие или отсутствуют дороги), или приобретенное предприятие покупатель должен внести определенный капитал В нашей стране в условиях перехода от плановой к рыночной экономике во многих населенных пунктах произошел упадок производства, а поэтому объекты, которые там остались (здания, заводы, фермы и др.), значительно потеряли свою стоимость и продавались по цене ниже себестоимости, а такой разницей есть негативный гудвивіл.

Учет гудвилла ведется на счете 19 «Гудвилл» Его предназначен для обобщения информации о гудвилл, возникающий при приобретении соответствии с П (С) ВО 19"Объединение предприятий\"

Счет 19 имеет следующие субсчета:

- 191 «Гудвилл при приобретении\";

- 193"Гудвил при приватизации (корпоратизации)\"

По дебету субсчета 191"Гудвилл"отражается стоимость гудвилла, возникающего при приобретении другого предприятия, по кредиту - потери от обесценения гудвилла и сумма списанного гудвилла

По дебету субсчета 193"Гудвилл при приватизации (корпоратизации)"предприятия государственного, коммунального секторов экономики отражают стоимость гудвилла, возникшего при приватизации (корпоратизации й), по кредиту - сумму списаног списаного

гудвилла в порядке, определенном Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые Володя иють и / или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 г. № 1213.

Корреспонденция счетов по учету гудвила приведена в таблице (табл. 622)

Таблица 622 Учет гудвилла

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

И Гудвилл

Оплачено за приобретенное предприятие

685"Расчеты с прочими кредиторами\"

311"Текущие счета в национальной валюте\"

100 000

Стоимость приобретенных активов вследствие покупки предприятия

10"Основные

средства"

20"Производственные

запасы"

26"Готовая продукция"и другие

685"Расчеты с прочими кредиторами\"

95 000

Гудвилл (100 000 - 95000 = 5000)

191"Гудвилл при приобретении\"

685"Расчеты с прочими кредиторами\"

5000

Отражение потерь от обесценения гудвилла

972"Потери от уменьшения полезности активов\"

191"Гудвилл при приобретении\"

200

Отражение выгод от восстановления полезности гудвила

191"Гудвилл при приобретении\"

742 «Доход от восстановления полезности активов\"

200

Списана гудвилл по решению уполномоченного органа

45"Изъятый ??капитал\"

193"Гудвилл при приватизации (корпоратизации)\"

200

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы