Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет - Сук ЛК
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

24 Учет операций в иностранной валюте

Валюта Украины - денежные знаки в виде банкнот, монет, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Украины Иностранная валюта - иностранные денежные знаки в виде банкнот, монет казначейских билетов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежат обм ин на денежные знаки, находящиеся в обращенииу.

Уполномоченный банк - любой коммерческий банк, официально зарегистрированный на территории Украины, имеет лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, а также осуществляет валютный контроль с по операциям своих клиентов.

Для расчетов при осуществлении текущих операций в учреждениях банков предприятия могут открывать валютные счета за валютные счета осуществляются расчеты между юридическими лицами в процессе внешнего шньоекономичнои деятельности, операции на межбанковском валютном рынке Украины, оплата товаров с использованием пластиковых карт и чеков, покупка и продажа иностранной наличной валюты за наличные гривны через сеть обмена валюты, покупка за наличные свободно конвертируемой валюты, чеков международных платежных систем, выплата наличной иностранной валюты по переводам из-за границуу.

Постановлением Правления Национального банка Украины от 30 июня 2007 г № 200 утверждены"Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины\", зарегистрированным в Министерстве юстиции ее Украину 18 июня 2007 г за № 656/13923 (далее - Правила) Правила устанавливают порядок и условия использования наличной иностранной валюты резидентами и нерезидентами в Украинами в Україні.

Для обеспечения расходов работников за границу, а также на представительские расходы уполномоченный банк осуществляет выдачу наличной иностранной валюты с текущего счета юридического лица - рез дента или иностранного представительства на основании заявления на выдачу наличных, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета, содержать ть такие данные

- фамилия, имя и отчество (при наличии) лиц, выезжающих за рубеж;

- расчет затрат

Уполномоченный банк оставляет в кассовых документах такие документы, на основании которых осуществляется выдача с текущего счета наличной иностранной валюты

Юридические лица - резиденты и иностранные представительства - имеют право использовать с текущего счета иностранную валюту для приобретения дорожных чеков на сумму, соответствующую расходам на командировки и пр редставницьким расходам, на основании заявления на выдачу дорожных чеков, оформленного в произвольной форм.

Одному работнику может быть выдан наличными иностранную валюту и / или дорожные чеки на общую сумму, не превышающую нормы вывоза иностранной валюты, установленной нормативно-правовыми актами Национально ого банка, регулирующих перемещения иностранной валюты через таможенную границу Украины Уполномоченный банк при выдаче из кассы наличной иностранной валюты и / или дорожных чеков выдает юридическому лицу-резидо енту или иностранному представительству справки на вывоз в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов о перемещении валюты Возмещение работнику-резиденту, который находился в загранкомандировке м, расходов собственных средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с законодательством Украины в валюте Украины по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на день вы платы указанных средств, а работнику-нерезиденту, по его желанию, - как в иностранной валюте, так и в валюте Украинни.

Правилами урегулированы также другие случаи использования наличной иностранной валюты с текущих счетов, а именно:

- юридическими лицами-резидентами и иностранными представительствами, имеющие собственные транспортные средства (арендуют, фрахтуют) для обеспечения эксплуатационных затрат, связанных с обслуживанием транспо ортних средств за рубежом

- морскими агентами с целью выполнения обязательств перед нерезидентами;

- юридическими лицами-резидентами и иностранными представительствами для оплаты труда, выплаты премий и призов работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по контракту;

- адвокатскими компаниями и другими юридическими лицами-резидентами для выплат физическим лицам средств, полученных из-за границы по поручению этих физических лиц и т.д.

Физические лица-нерезиденты, а также полномочные представители юридических лиц-нерезидентов - субъектов предпринимательской деятельности могут использовать на территориях таможен наличную иностранную валюту как средства платежа в случае

а) уплаты пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), таможенных сборов и финансовых санкций согласно таможенному законодательству Украины;

б) уплаты дорожных сборов и оформления перевозок негабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;

в) уплаты платежей за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров таможенными органами;

г) уплаты консульских сборов для открытия виз на въезд в Украину;

г) оплаты услуг, предоставленных пограничными санитарно-карантинными, ветеринарными, фитосанитарными и другими службами контроля;

д) оплаты услуг по обязательному медицинскому страхованию и обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств;

е) оплаты товаров и услуг в зоне, которая освобождена от уплаты пошлин и налогов физические лица-резиденты могут использовать на территории Украины наличную иностранную валюту как средство платежа для оплаты мы ита, других налогов и сборов за охрану и сопровождение транзитных товаров таможенными органами, за товары и услуги в зоне, которая освобождена от уплаты пошлин и налоговв.

Резиденты - субъекты предпринимательской деятельности могут использовать наличную иностранную валюту как средство платежа при осуществлении торговли и предоставления услуг за пределами Украины:

- на транспортных средствах, принадлежащих им в случае осуществления международных пассажирских перевозок;

- на международных выставках (ярмарках), проходящих за рубежом, в случае реализации товаров

Наличная иностранная валюта, которая ввозится в Украину на транспортных средствах через полномочных представителей и / или которая получена за проданные товары, подлежит обязательному декларированию на таможне и в дальнейшем и зачислению на текущий счет в иностранной валюте резидента - субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет) Уполномоченный банк зачисляет наличную иностранную валюту на текущий сч унок в иностранной валюте резидента - субъекта предпринимательской деятельности на основании:

- оригинала таможенной декларации;

- документов, подтверждающих участие резидента в международных выставках (ярмарках), проходивших за рубежом, в случае зачисления средств, полученных за реализованный товар

В таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о сумме и дате зачисления наличной иностранной валюты

Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, полученной юридическим лицом - резидентом или иностранным представительством с текущего счета в иностранной валюте для обеспечения на ведро ядження работников за границу и / или затраты, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, подлежит зачислению непосредственно на текущий счет в иностранной валюте юридического лица-резидента или иностранного представительства в уполномоченном банке Украины в течение пяти банковских дней с момента его оприходования в кассу юридического лица - резидента или иностранного пр едставництва Уполномоченный банк может принимать от полномочного представителя нерезидента - субъекта предпринимательской деятельности в кассу наличную свободно конвертируемую иностранную валюту в сумме, не достигнут уе 10000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой свободно конвертируемой иностранной валюте при наличии следующих документов:

- экспортного договора резидента - субъекта предпринимательской деятельности;

- оригинала таможенной декларации или справки о снятии полномочным представителем нерезидента - субъекта предпринимательской деятельности наличной иностранной валюты с картсчета нерезидента - субъекта пред иемницькои деятельности с помощью корпоративной платежной карточки через уполномоченный банк

- документа, подтверждающего полномочия, предоставленные представителю нерезидента - субъекта предпринимательской деятельности, на оплату договора наличной свободно конвертируемой иностранной валютой;

- копии страниц паспортного документа полномочного представителя нерезидента - субъекта предпринимательской деятельности

Уполномоченный банк устанавливает лимит остатков иностранной валюты в кассе субъектов предпринимательской деятельности Сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежат полной инкассации в уполномоченный в банке и зачислению на текущий счет в иностранной валюті.

Наличная иностранная валюта, полученная с собственных текущих счетов в иностранной валюте, открытых в уполномоченных банках, используется исключительно на те цели, на которые она получена

Учет иностранной валюты, находящейся на счетах в учреждениях банков, ведут предприятия на активном денежном счете 31"Счета в банках"К нему открывают следующие субсчета:

- 311"Текущие счета в национальной валюте\";

- 312"Текущие счета в иностранной валюте\";

- 313"Прочие счета в банке в национальной валюте\";

- 314"Прочие счета в банке в иностранной валюте\"

Как видим, для учета иностранной валюты предусмотрено два субсчета: 312 и 314

Наличные в иностранной валюте учитывают на счете 30"Касса"К нему также есть отдельный субсчет 302"Касса в иностранной валюте\"

При наличии на предприятии только национальной валюты используют только субсчет 301"Касса в национальной валюте\", а если есть иностранная валюта, то и субсчет 302

Хозяйственные операции с имуществом и обязательствами, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украина Указанный перерасчет производится на дату совершения операций в иностранной валюті.

Пересчет наличности, средств в учреждениях банков и в пути, денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах (включая расчеты по обязательствам и займы) с юридическими и физики ичнимы лицами, а также остаток целевого финансирования из бюджета в иностранной валюте производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Разница между оценкой активов и пассивов в украинской валюте и стоимостью их в иностранной валюте считается курсовой разницей, ее отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Операции в иностранной валюте отражаются в соответствующей валюте и в украинских гривнах Для перевода иностранной валюты в гривни используется валютный курс

Валютный курс - установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны Он определяется на основании результатов торгов валютными ценностями на межбанке овской валютных рынкаху.

Определение валютного курса называется котировкой валют Котировки валют может устанавливаться прямым и косвенным методами

Прямой метод - иностранная валюта принимается за единицу, в которой выражается определенное количество единиц национальной валюты

Косвенный метод - за единицу принимается национальная валюта, в которой отображается определенное количество единиц иностранной валюты

Например, соотношение валют: 1 доллар США равен 5,1 грн определены прямым методом Курс валют по которому 1 грн равна 0,20 долл. США установлен косвенным методом

Валютный курс используется при осуществлении безналичных и наличных операций с иностранной валютой Они перечисляются в гривни по валютному курсу на дату осуществления операции Если валютный курс изм минюеться, возникают курсовые разницці.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об операциях в иностранных валютах определены П (С) БУ 21"Влияние изменений валютных курсов\"

Операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения робе т. и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса В случае осуществления авансовых платежей в ино земной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) определяется по сумме авансовых платежей в с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежейв.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохо периода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса.

На каждую отчетную дату:

а) монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса;

б) немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату осуществления операции;

в) немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов)

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов)

Курсовые разницы, возникающие по финансовым инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины, отражаются в балансе в составе другого дополнительного капитала Отрицательная сумма курсовой разницы вирахов ся из суммы прочего дополнительного капиталау.

Монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов Монетарные ста Атти - это деньги, их эквиваленты, дебиторская и кредиторская задолженность, которая будет погашаться денежными средствами.

Немонетарные статьи - статьи, отличные от монетарных К немонетарных статей относятся основные средства, нематериальные активы, запасы, бартерные обязательства

Курсовые разницы на дату осуществления расчетов и на дату баланса отражаются по монетарным статьям (табл. 23)

Таблица 23 Учет курсовых разниц

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Курсовые разницы, возникшие в результате пересчета остатка денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках:

o увеличение валютного курса

302"Касса в иностранной валюте\"

312"Текущие счета в иностранной валюте\"

714"Доход от операционной курсовой разницы\"

o уменьшение валютного курса

945"Потери от операционной курсовой разницы\"

302"Касса в иностранной валюте\"

312"Текущие счета в иностранной валюте\"

Курсовые разницы, возникшие в результате пересчета дебиторской задолженности по операционной деятельности:

o увеличение валютного курса

362"Расчеты с иностранными покупателями\"

714"Доход от операционной курсовой разницы\"

o уменьшение валютного курса

945"Потери от операционной курсовой разницы\"

362"Расчеты с иностранными покупателями\"

Курсовые разницы, возникшие в результате пересчета кредиторской задолженности по операционной деятельности:

o увеличение валютного курса

945"Потери от операционной курсовой разницы\"

632"Расчеты с иностранными поставщиками\"

o уменьшение валютного курса

632"Расчеты с иностранными поставщиками\"

714"Доход от операционной курсовой разницы\"

Курсовые разницы, возникшие в результате пересчета дебиторской задолженности по инвестиционной и финансовой деятельностью:

o увеличение валютного курса

362"Расчеты с иностранными покупателями\"

744"Доход от неоперационной курсовой разницы\"

o уменьшение валютного курса

974"Потери от неоперационных курсовых разниц\"

362"Расчеты с иностранными покупателями\"

Курсовые разницы, возникшие в результате пересчета кредиторской задолженности по инвестиционной и финансовой деятельностью:

o увеличение валютного курса

974"Потери от неоперационных курсовых разниц\"

632"Расчеты с иностранными поставщиками\"

o уменьшение валютного курса

632"Расчеты с иностранными поставщиками\"

744"Доход от неоперационной курсовой разницы\"

Пример 1

Предприятие приобрело автомобиль за 10000 долларов США Курс Национального банка составлял 7 грн за 1 долл. США Этот автомобиль нужно оприходовать в эквивалентной сумме 70000 грн (10000 o 7 = 70000) и заплат тить поставщику 10000 долл. США, что в пересчете составляет 70000 грн Если сумма будет оплачена через месяц, когда курс гривни к доллару США стал 7,10 грн, то нужно отразить курсовую разницу в сумме 1000 грн [(7,10 - 7,0) 10000 == 1000], которую отнести на прочие расходы операционной деятельности в дебет субсчета 945"Потери от операционной курсовой разницы"Но стоимость автомобиля на счете 10"Основные средства"так и останется в сумме 70000 грн, т.е. немонетарная статья не изменитсянетарна стаття не зміниться.

Положительные курсовые разницы (роста курса иностранных валют) отражают по дебету счетов 30 и 31 и кредиту субсчета 714"Доход от операционной курсовой разницы\", а отрицательные (снижение курса ино оземних валют) - по дебету субсчета 945"Потери от операционной курсовой разницы"и кредиту счетов 30 или 31 Обороты за субсчета 714 и 945 переносят на счет 79"Финансовые результаты\": где бет счета 79 и кредит субсчета 945 - списание потерь от операционной курсовой разницы; дебет субсчета 714 и кредит счета 79 - списание дохода от операционной курсовой разницід операційної курсової різниці.

Предприятия, осуществляющие операции по торговле (обмену) наличной валютой, стоимость приобретенной иностранной валюты в сумме эквивалента, исчисленного в гривнах по курсу Национального банка Украины на дат ту осуществления операций, приходуются по дебету счета 30 «Касса», субсчет 302"Касса в иностранной валюте"в корреспонденции с кредитом субсчета 711"Доход от реализации иностранной валюты"фактически в уплаченную сумму за иностранную валюту отражается по дебету субсчета 942"Себестоимость реализованной иностранной валюты» и кредиту субсчета 301"Касса в национальной валюте"Остатки по субсчетам 71 1 и 942 переносят на финансовые результаты - субсчет 792"Результат финансовых операцийати - субрахунок 792 "Результат фінансових операцій".

Продажа наличной иностранной валюты отражается так: а) дебет субсчета 301, кредит субсчета 711 на сумму полученной наличности в украинской валюте б) дебет субсчета 942, кредит субсчета 302 - спи исання проданной наличной иностранной валюты на реализацию Остатки по субсчетам 711 и 942 переносят на субсчет 792.

Валютные средства, перечисленные для продажи, в сумме, исчисленной по курсу Национального банка Украины на дату осуществления операции, отражаются по дебету субсчете 942 и кредиту субсчета 312"Текущие ни счета в иностранной валюте"Сумму, полученную от продажи безналичной иностранной валюты, записывают по дебету субсчета 311 и кредиту субсчета 71рахунку 711.

Порядок учета покупки безналичной иностранной валюты покажем на примерах

Пример 2

Для покупки 1000 долл. США уполномоченном банке перечислены 7800 грн (см. табл 24) Курс покупки составил 7,7 грн за 1 долл. США Курс НБУ на дату зачисления валюты на счет - 7,5 грн за 1 долл. США

Расходы, связанные с покупкой валюты:

Комиссионное вознаграждение банка - 30 грн

Сбор в Пенсионный фонд - (1000 o 7,7 o 1%) = 77 грн

Продажа валюты относится к другой операционной деятельности П (С) БУ 16"Расходы"предусматривает, что себестоимость реализованной иностранной валюты определяется путем пересчета в денежную единицу Украины по курсу м НБУ на дату продажи плюс расходы, связанные с продажей иностранной валютымної валюти.

Таблица 24 Учет покупки иностранной валюты

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

Перечислены уполномоченном банке для покупки долларов США

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

311"Текущие

счета

в национальной

валюте"

7800

Перечислено сбор в Пенсионный фонд

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

311"Текущие

счета

в национальной

валюте"

77

Ошибка валюту по курсу НБУ

312"Текущие счета в национальной валюте\"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

1000 долл. США

7500 грн

Оплачено сбор

в Пенсионный фонд

651"По пенсионному обеспечению\"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

77

Начислен сбор

в Пенсионный фонд

92"Административные расходы\"

651"По пенсионному обеспечению\"

77

Начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты

92"Административные расходы\"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

30

Возвращенные излишне перечисленные средства

311"Текущие счета в национальной валюте\"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

70

Разница между расходами и эквивалентом приобретенной иностранной валюты (7800 - 7500 77 - 77 - 30 - 70)

92"Административные расходы\"

333"Денежные средства в пути в национальной валюте\"

200

Списана административные расходы

791"Результат

операционной

деятельности"

92"Административные расходы\"

307

При продаже иностранной валюты в налоговом учете возникают валовой доход и валовые расходы Согласно Закону Украины"О налогообложении прибыли предприятий"(п 735) валовой доход увеличивается на полу Иман сумму денег от покупателя за проданную иностранную валюту, а в состав валовых расходов включается сумма балансовой стоимости валюты, товары (табл. 25ться (табл. 2.5).

Таблица 25 Учет продажи иностранной валюты

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма

дебет

кредит

грн

Спасение доллара США для продажи (курс НБУ на дату списания - 7,5 грн за 1 долл. США)

334"Денежные средства в пути в иностранной валюте\"

312"Текущие счета в иностранной валюте\"

7500

Курсовая разница на дату продажи

[(7,55-7,5) o 1000 = 50]

334"Денежные средства в пути в иностранной валюте\"

714"Доход от операционной курсовой разницы\"

50

Поступила выручка от продажи иностранной валюты (курс продажи - 7,6 грн)

311"Текущие

счета

в национальной

валюте"

711"Доход от реализации иностранной валюты\"

7600

Списана стоимость проданной валюты (курс НБУ на дату реализации - 7,55 грн)

942"Себестоимость реализованной иностранной валюты\"

334"Денежные средства в пути в иностранной валюте\"

7550

Начислены банку комиссионное вознаграждение за конвертацию иностранной валюты

942"Себестоимость реализованной иностранной валюты\"

685"Расчеты с прочими кредиторами\"

30

Оплачены банку комиссионное вознаграждение

685"Расчеты 3 другими кредиторами\"

311"Текущие

счета

в национальной

валюте"

30

Отражен доход от реализации валюты

711"Доход от реализации иностранной валюты\"

791"Результат

операционной

деятельности"

7600

Отражен доход от операционной курсовой разницы

714"Доход от операционной курсовой разницы\"

791"Результат

операционной

деятельности"

50

Отражена на финансовых результатах себестоимость реализованной иностранной валюты

791"Результат

операционной

деятельности"

942"Себестоимость реализованной иностранной валюты\"

7580

Пример 3

Продано валюту в сумме 1000 долл. США Курс НБУ на дату пересчета валюты - 7,5 грн за 1 долл. США, а с момента продажи - 7,55 грн

Курс продажи - 7,6 грн за 1 долл. США

Комиссионное вознаграждение банка - 30 грн

С целью налогообложения любая иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте, которые находились на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному им (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний рабочий день отчетного период.

В регистрах бухгалтерского учета записи операций, связанных с иностранной валютой, делают в иностранной валюте и в денежной единице Украины

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы