Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет - Сук ЛК
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

810 Учет расходов и доходов в строительстве

Методологические основы формирования подрядчиками в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с выполнением строительных контрактов, определяет П (С) БУ 18"Строительные контракты\"

Строительный контракт - договор о строительстве

Подрядчик - юридическое лицо, которое заключает строительный контракт, выполняет предусмотренные строительным контрактом работы и передает их заказчику

Объект строительства - совокупность зданий и сооружений или отдельные здания и сооружения, строительство которых осуществляется по единому проекту В строительстве осуществляется строительство новых объектов, реконструкция, р расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, выполнение монтажных робет.

Согласно П (С) БУ 18 строительные контракты разделяют:

- на контракт с фиксированной ценой - договор о строительстве, предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции, щ что выпускаться на объекте строительства

- контракт по цене"расходы плюс"- договор о строительстве, предусматривающий цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента в от расходов или фиксированной величины величини).

Как видим, разница между этими двумя видами строительных контрактов заключается в порядке определения их цены

Контракт с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену за строительный объект или выполненную работу Контракт по цене"расходы плюс"предусматривает цену как сумму фактических расходов подрядчика и согласованного при ибутку в виде процентов или фиксированной величиної величини.

В Украине при формировании стоимости строительства преимущественно применяют контракты по цене"расходы плюс"Проектные организации составляют проекты строительства и соответствующую сметную документацию, исп ристовуеться подрядчиком и заказчиком для согласования стоимости робетості робіт.

Доход по строительному контракту включает предусмотренную строительным контрактом цену, а также сумму отклонений, претензий и поощрительных выплат по строительному контракту (рис 89)

Предусмотрена строительному контракту цена - фиксированная цена или цена"затраты плюс"Отклонение от цены обусловлено изменением предыдущего объема работ, конструктивно-качественных характеристик и сроков выполнения я Эти изменения происходят по согласованию сторон Например, заказчик хочет сделать пол из паркета вместо ранее предусмотренного из линолеума, поставить качественную столярку т.д. Соответственно меняется цена Она возрастает или уменьшается в зависимости от согласованных уточненнымджених уточнень.

Формування доходів за будівельним контрактом

Рис 89 Формирование доходов по строительному контракту

Подрядчик может предъявить претензии к заказчику, что влияет на доход Ему могут быть платят дополнительные суммы за перевыполнение условий контракта, в результате повышения заработной платы и т.д.

Доход по строительному контракту оценивают по справедливой стоимости активов, которые уже полученных или подлежащих получению Оценку дохода в течение выполнения строительного контракта просматривают в случае:

- согласование с заказчиком отклонений и / или претензий, которые изменяют цену строительного контракта в периоды после его заключения;

- изменения согласованной цены строительного контракта с фиксированной ценой при наличии условий, предусматривающих ее изменения

Доход по строительному контракту учитываются на субсчете 703"Доход от реализации работ и услуг"Сумма дохода отражается так: дебет счета 36"Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит су убрахунку 703 По дебету субсчета 703 отражается сумма налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и списание в порядке закрытия на счет 79"Финансовые результаты"Фінансові результати".

Расходы по строительному контракту включают:

- расходы, непосредственно связанные с выполнением контракта;

- общепроизводственные расходы

В состав расходов, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы (включая стоимость выполненных СУБП подрядчиками работ.

В состав общепроизводственных расходов включаются затраты на управление, организацию и обслуживание строительного производства с распределением между объектами строительства (с учетом специфики работ, вы иконуються) пропорционально прямым затратам; объемов дохода; прямых затрат на оплату труда; отработанного строительными машинами и механизмами времени тощ.

Не включают в состав расходов по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные вы итраты, расходы на содержание (амортизация, охрана и т.д.) незадействованных строительных машин, механизмов и других необоротных активов, которые не используются при выполнении строительного контракт.

В расходы по строительному контракту включают расходы за период с даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта В расходы по строительному контракту также включают расходы и подрядчика при заключении строительного контракта, если есть вероятность его подписания и достоверной оценки этих расходов Расходы при заключении строительного контракта, который не подписан до даты, в изнаються расходами отчетного периода без включения в расходы по этому строительному контракту в следующих отчетных периодаах.

Прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением строительного контракта, учитываются по дебету счета 23"Производство\""а общепроизводственные - по дебету счета 91"Общепроизводственные расходы" с последующим распределением по объектам строительства пропорционально одной из баз: прямые затраты, объемы дохода, прямые затраты на оплату труда, отработанное время строительными машинами и механизмами и т.п. П ид время распределения общепроизводственных расходов делают запись: дебет счета 23, кредит счета 9унку 23, кредит рахунку 91.

Согласно принципу бухгалтерского учета"начисление и соответствие доходов и расходов"для определения финансового результата за отчетный период (месяц, квартал, год) необходимо сопоставить доходы отчет тного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов Доходы и расходы нужно отражать в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо отдать поступления и уплаты ден елати грошей.

Деятельность подрядных организаций часто проходит так, что начало выполнения работ по контракту и их завершение происходят в разные учетные периоды, поэтому здесь важно правильно распределить доходы и вы итраты между отчетными периодам.

Согласно П (С) БУ 18"Строительные контракты"доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта признают с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результ пап этого контракта может быть достоверно оцененыо оцінений.

Степень завершенности работ по строительному контракту можно определять по одному из следующих методов:

1) измерения и оценки выполненной работы;

2) соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

3) соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту

Конечный финансовый результат по строительному контракту с фиксированной ценой может быть достоверно оценено при одновременном наличии следующих условий:

1) возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения строительного контракта;

2) возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

3) возможности достоверного определения суммы расходов, необходимых для завершения строительного контракта, и степени завершенности работ по строительному контракту на дату баланса;

4) возможности достоверного определения и оценки затрат, связанных с выполнением строительного контракта для сравнения фактических расходов по этому строительному контракту, с предварительной оценкой таких в издержках.

Конечный финансовый результат по строительному контракту по цене"расходы плюс"может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:

1) возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

2) возможности достоверного определения расходов, связанных с выполнением строительного контракта, независимо от вероятности их возмещения заказчиком

Если конечный финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно, то:

а) доход признается в сумме фактических затрат от начала выполнения строительного контракта, относительно которых есть вероятность их возмещения;

б) расходы по строительному контракту признаются расходами того периода, в течение которого они были понесены

Следовательно, доход от выполнения контракта признается на дату баланса с учетом степени завершенности работ

Доход от выполнения контракта = Степень завершенности работ Цена контракта

Для определения степени завершенности работ используют один из перечисленных ниже методов

1 Измерение и оценка проделанной работы - метод широко применяется в строительной отрасли В строительной организации по мере завершения работ их принимает комиссия и составляет"Акт приемки выполненных работ"(форма № КБ-2в) или« Справку о стоимости выполненных подрядных работ »(форма № КБ-3т" (форма № КБ-3).

Эти документы передают заказчику для осуществления промежуточных расчетов согласно объема и стоимости выполненных работ

2 Соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении вычисляют так: объем работ в натуральном измерении (м2, м8 т.п.) делят на об альной объем соответствующей работы, предусмотренный контрактом и умножают на 100, чтобы было выражено в процентах

Соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту рассчитывается так:

Доходом, подлежащего признанию в текущем отчетном периоде, разница между суммой накопленного дохода и суммой дохода, который был признан за период с начала строительства до отчетного периода

На сумму дохода в отчетном налоговом периоде и предъявленных заказчику документов на оплату делают запись: дебет субсчета 361"Расчеты с отечественными покупателями\", кредит субсчета 703"Доход от реализации работ и услуг"Одновременно на сумму переданных заказчику для оплаты промежуточных счетов (без НДС) делают запись: дебет субсчета 238"Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам" кредит субсчета 239"Промежуточные счета"После завершения строительного контракта сальдо на указанных субсчетах списывается обратной корреспонденцией: дебет 239, кредит 23ною кореспонденцією: дебет 239, кредит 238.

По строительному контракту включаются расходы, непосредственно связанные с выполнением этого контракта (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы) и общепроизводственные ви трат.

Прямые затраты на выполнение строительных контрактов учитываются по дебету счета 23"Производство\", общепроизводственные расходы - по дебету счета 91"Общепроизводственные расходы"с последующим распределением по контрактам: дебет счета 23 и кредит счета 91 Расходы списывают по мере сдачи этапов работ или объектов строительства: дебет субсчета 903"Себестоимость реализованных работ и услуг\", кредит сче ку 23 основных материалы, используемые при производстве строительно-монтажных и ремонтных работ, в строительных предприятиях учитываются на субсчете 201"Сырье и материалы"Корреспонденция сч ункив при учете затрат и доходов по строительным контрактам приведена в табл 8будівельними контрактами наведена в табл. 8.6.

Таблица 86 Учет расходов и доходов по строительному контракту

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

1 прямо расходы

Использованные строительные материалы

23"Производство\"

201"Сырье и материалы\"

12 000

Начислен единый социальный взнос

23"Производство\"

661"Расчеты по заработной плате\"

10 000

Отчисления в социальные фонды

231"Производство\"

65"Расчеты по страхованию\"

4 000

Выполненные работы

субподрядными

предприятиями

23"Производство\"

631"Расчеты с отечественными поставщиками\"

2 000

Начисленная амортизация основных средств

23"Производство\"

131"Износ основных средств\"

3000

2 Общепроизводственные расходы

Использованные строительные материалы

91"Общепроизводственные расходы\"

201"Сырье и материалы\"

2 000

Начисленная заработная плата

91"Общепроизводственные расходы\"

661"Расчеты по заработной плате\"

4 000

Начислен единый социальный взнос

91"Общепроизводственные расходы\"

65"Расчеты по страхованию\"

1600

Начисленная амортизация основных средств

91"Общепроизводственные расходы\"

131"Износ основных средств\"

4 400

Распределенные общепроизводственные расходы

23"Производство\"

91"Общепроизводственные расходы\"

12000

3 Признание доходов и расходов

Списаны по законченным этапам строительства

903"Себестоимость реализованных работ и услуг\"

23"Производство\"

43 000

Признан доход по строительному контракту на основании счета, переданного заказчику для оплаты

361"Расчеты с отечественными покупателями\"

703"Доход от реализации работ и услуг\"

60000

Отражено налоговое обязательство по НДС

703"Доход от реализации работ и услуг\"

641"Расчеты по налогам\"

10000

Отражение промежуточного счета, переданного для оплаты заказчику (без НДС)

238"Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам\"

239"Промежуточные счета\"

50 000

После завершения контракта списано сальдо по промежуточным счетам

239"Промежуточные счета\"

238"Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам\"

50 000

Списана на финансовые

результаты: а) себестоимость выполненных строительных работ

791"Результат

операционной

деятельности"

903"Себестоимость реализованных работ и услуг\"

43 000

б) выручка от реализации за выполненные строительные работы согласно контракту

703"Доход от реализации работ и услуг\"

791"Результат

операционной

деятельности"

50 000

Аналитический учет по счету 23 ведут позаказный метод - на каждый строительный контракт открывают отдельный аналитический счет, на котором собирают расходы, составляющие себестоимость выполнения от дповидного строительного контракта (объекта строительства.

Согласно Налоговым кодексом Украины (ст. 137, п 1373), если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и вер что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрено поэтапной их сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно согласно степени завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по доле расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и / или долей объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть преані.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлен енням таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовлени.

При этом, если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода протя ягом срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги.

Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока виг изготовлению таких товаров (работ, услуг), такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги.

По налоговым правилам оценочный коэффициент определяют соотношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, а доход - умножением общей договорной цены на оценочный кое ефициен

Из приведенных примеров видно, что общая цена контракта 150 000 грн, общая сумма затрат на выполнение контракта планируется 100 000 грн, фактические расходы отчетного периода - 30 000 грн, а им отвечает ае доход в сумме 45 000 гр.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы