Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет - Сук ЛК
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

74 Оценка материальных запасов

Порядок оценки материальных запасов определены ЩС) БУ 9"Запасы"Законом Украины"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"(в 40) установлено, что приоритетной является оценка активов предпри приятия, исходя из расходов на их производство и приобретениеробництво та придбання.

П (С) БУ 9 предусматривает, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта), на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования ния, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов) Транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) включаются в себестоимость приобретенных конкретных запасов или общей суммой отражения жаються на отдельном субсчете Сумма ТЗР"которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных т.д.) за отчетный месяц Сумма ТЗР, которая относится к выбывших запасов определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости запасов, щ в выбыли с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов Средний процент ТЗР можно определить двумя способами: 1) делением суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц, 2) делением суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР с а отчетный месяц на сумму остатка запасов на конец месяца и запасов, выбывших за отчетный месяцй місяць;

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасев.

Используя первый способ, средний процент ТЗР можно определить так:

Пример

Предприятие"Заря"учитывает ТЗР по заготовке сырья на отдельном аналитическом счете Имеются следующие данные о движении сырья за март 2012 г (табл. 71)

Таблица 71 Наличие и движение сырья

Наличие и движение сырья

Стоимость сырья без ТЗР, грн

ТЗР *, грн

Вместе, грн

Остаток на 010312

4 000

350

4 350

Поступило за март

6 000

650

6 650

Итого поступило с остатком на начало месяца

10000

1000

11000

Списана на основное производство

7000

700

7 700

Остаток на 010412

3000

300

3 300

Итого выбыло с остатком на конец месяца

10 000

1000

11000

* ТЗР - транспортно-заготовительные расходы Расчет проведен так:

Итак, нужно списать сырья на сумму 7 700 грн (7 000 700 = 7 700) в издержки производства: дебет счета 23"Производство"и кредит счета 20"Производственные запасы\"

В случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства

По чистой стоимости реализации отражаются запасы при переоценке, т.е. если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую в выгод.

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или что не хватает) запасов списываются на расходы отчетного периода

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами

Поступление запасов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал отражается так: дебет счетов 20"Производственные запасы\", 28"Товары\", кредит счета 46"Неоплаченный капитал\"

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость Полученные безвозмездно ценности приходуются такой записью: дебет счетов 20,28, кредит субсчета 71 19"Прочие доходы от операционной деятельностиності".

В первоначальную стоимость запасов не включаются, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- расходы на сбыт;

- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

Предприятию важно правильно выбрать метод оценки выбытия запасов, поскольку он влияет на размер прибыли Выбранный метод фиксируется в приказе об учетной политике, которая может изменяться при уточните нии устава и на условиях, предусмотренных ЩС) БО.

соответствии с принципом"осмотрительность"предприятия должны применять методы оценки, которые бы предотвращали занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия

П (С) БУ 9"Запасы"предусматривает, что при отпуске запасов в производство, продажи и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов На одном предприятии возможно использованием ния нескольких методов одновременноо.

Применение методов оценки запасов рассмотрим на примерах

Выходные данные примера показано в табл 72 Выбытие материалов будет оценено разными методами, поэтому в условии не приведены цены выбытия

Таблица 72 Записи за месяц относительно наличия и движения бензина А-76

Наличие и движение ценностей

Количество, л

Цена, грн

Сумма, грн

Остаток на 0105

80

10,00

800,00

Поступило 1505

100

10,10

1010,00

Выбыло 2005

60

X

X

Поступило 2405

40

10,20

408,00

Выбыло 2605

30

х

X

Остаток на 0106

130

X

X

Запасы, которые отпускают, и услуги, которые выполняют, для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оценивают по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы (spe ecific identification of their individual costs) Этот метод используется при незначительной номенклатуре материалов на предприятии Учет их и отпуск осуществляют по конкретным видам или партиямми.

Оценку по средневзвешенной себестоимости (weighted average coat) проводят по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов (табл. 733).

Таблица 73 Отчет о движении материальных ценностей по субсчету 203"Топливо"аналитическому счету бензин А-76 за май 201_ р (метод средневзвешенной себестоимости)

Дата

Показатель

Количество, л

Цена за единицу, грн

Всего, грн

Остаток на 0105

80

10,00

800,00

Поступило

1505

Накладная № 5

100

10,10

1010,00

2405

Накладная № 12

40

10,20

408,00

Итого поступило

140

X

1418,00

Выбыло

2005

Накладная № 4

60

10,08

604,80

2605

Накладная № 5

30

10,08

302,40

Итого выбыло

90

10,08

907,20

Остаток на 0106

130

10,08

1310,80

Средневзвешенная цена составляет 10,08 грн за 1 л Расчет сделан так:

Оценка запасов по методу ФИФО (от англ first in, first out - первый поступил, первый ушел) базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие мство (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасев.

Оценка запасов по методу ЛИФО (от англ last in, first out - последний поступил, первый ушел) базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие иемство (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасев.

Метод ЛИФО позволяет искусственно занижать сумму полученной прибыли, поэтому этот метод в зарубежной практике имеет ограниченное использование В Украине использование этого метода в 2004 г приостановлено

Нужно учитывать, что материалы необходимо списывать по той цене, по которой они приобретены и приняты на учет Иначе случаются случаи, когда количество ценностей уже списана, а сумма за ними на м материальном счету еще остается Или наоборот - количество осталась, а сумма списана Такие случаи свидетельствуют о несоблюдении принципов и правил ведения бухгалтерского учетаіку.

Оценка по нормативным затратам (standard cost) заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования я запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться в норма тивном базе Этот метод предполагает оценки запасов, выбывающих по нормативным ценам, которые затем корректируются к фактическим этиін.

Если при корректировке нормативные цены выше фактические, то бухгалтер методом"красное сторно"отнимает по дебету и кредиту соответствующих счетов необходимую сумму Если нормативные цены равны фактическим им (это идеальный вариант, который встречается редко), то никаких дополнительных записей не проводят Когда нормативные цены ниже фактических, то бухгалтер дополнительным проведением записывает разницу в дебет и к редит соответствующие счетаних рахунків.

По нормативным ценам оценивают также готовую продукцию, которая изготавливается Фактическая себестоимость продукции, которая производится в течение отчетного периода, не известна ее можно определить в конце периода, ко оли станет известна общая сумма затрат на производство всей продукцииії.

Таким образом, бухгалтер в учете отражает готовую продукцию по плановой себестоимости в течение периода, а затем в конце периода сравнивает ее с фактической себестоимостью и до ее уровня корректирует плановую собив артист.

Оценку запасов по нормативным затратам целесообразно проводить путем учета запасов по учетным (фиксированным) ценам с учетом отклонений от этих цен Сущность этого метода заключается в том, что на во дприемстви ведется учет запасов по фиксированным ценам и на отдельном субсчете отражаются отклонения от этих цен Например, стоимость бензина А * 76 на предприятии учитывается по фиксированной ценообразования ю 10,00 грн, хотя его приобретали по разным ценам - 10,25, 10,20, 9,95 грн и т д Отклонения от учетных цен учитываются отдельно на соответствующих счетахунку.

Отклонения от учетных цен по поступлению ценностей учитывают путем оценки материалов по постоянным ценам и сопоставление полученных сумм данным счетов поставщиков

Полученные отклонения списывают в разрезе каналов материалов по проценту, который состоит в конкретных условиях

Цена выбывших запасов определяется как произведение среднего процента отклонений и учетной стоимости выбывших запасов Средний процент отклонений определяется делением суммы отклонений на начало периодов периода и суммы отклонений по ценностям, поступивших за отчетный период, на сумму стоимости ценностей по учетным ценам, которые были на начало периода, и суммы стоимости ценностей по учетным ценам, что надо шли за отчетный пед.

Средний процент отклонений находят по формуле

где П - процент отклонений;

ВП - сумма отклонений на начало периода;

ВН - сумма отклонений по ценностям, поступивших за отчетный период;

ции - стоимость ценностей по учетным ценам, которые были на начало периода;

ЦН - стоимость по учетным ценам тех ценностей, поступивших

Следовательно, запасы, выбывающих будут списаны по оценке в учетных ценах и на них относят отклонения по установленным процентом

Оценка по ценам продажи (retail method) основывается на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары Этот метод применяют предприятия, имеющие ь значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки Себестоимость реализованных товаров равна разнице между стоимостью продажи (розничной) реализуемых товаров и сумм й торговой наценки на эти товары Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение себестоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки Средний Процент ток торговой наценки можно определить двумя способамиами:

1) делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в стоимости продажи полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка т товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров

2) делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в стоимости продажи полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажи стоимости (розничной) остатка ООО товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости товаров, выбывших в отчетном месяц.

П (С) БУ 9"Запасы"определяет оценку запасов на дату баланса, а именно:

- запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации;

- запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду

- чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы