Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансовый учет по международным и национальным стандартам - Жолнер ИС
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Признание запасов по П (С) БУ

Запасы признаются активами, если они соответствуют критериям признания актива:

Согласно П (С) БУ 9 запасы - это активы, которые:

o содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

o находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

o содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием

Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивают или возникают в результате ее проведения (П (С) БУ 3, п 4)

По определению, запасы - это оборотные активы, то есть они не должны быть ограничены в использовании и предназначены для реализации или использования в течение года или операционного цикла, если он больше ре и.

Соответствие запасов первому критерию признания активов (вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с их использованием) тесно связано с правом собственности пред приятия на эти запасы Поскольку достаточная уверенность в том, что будущие экономические выгоды будут поступать в предприятия, может существовать тогда, когда риск и вознаграждения уже перешли к предприятию и оно с дийснюе управление и контроль по запасами.

Право собственности на запасы

Важным вопросом признания запасов, учета операций по их приобретению и продаже является вопрос перехода права собственности на запасы На практике предприятие должно отражать приобретение и продажа запасов в ча ас передачи соответствующих прав собственностиі.

К запасам предприятия включаются все запасы, на которые предприятие имеет право собственности на определенную дату (например, на дату составления Баланса), независимо от места их нахождения Одновременно на террито ории, принадлежащего предприятию, могут находиться предметы, которые являются собственностью других физических и юридических лиц Эти предметы не являются запасами предприятийва.

Момент передачи права собственности определяется в договоре на приобретение (продажа) запасов и зависит от базовых условий поставки

Базовые условия поставки определяют по Международными правилами интерпретации коммерческих терминов"Инкотермс"Эти термины применяются во всех странах мира и в Украине (в Украине с 1994 г: Указ Президент и Украины от 041094 г. № 567/94"О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов\"мерційних термінів").

Если в договоре купли-продажи используются термины"Инкотермс\", необходимо делать ссылку на действующий в настоящее время вариант В апреле 2002 г. в"Правительственном курьере"была опубликована на украинском языке н новая редакция"Официальных правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС Международной Торговой Палаты (редакция 2000 года)"(далее - Правила"Инкотермс\"ot; (далі - Правила "ІНКОТЕРМС").

Правила"Инкотермс"применяются только к договорам купли-продажи материальных активов Они устанавливают 13 основных условий поставки (сроков) Для каждого вида поставки, определены: вид транспорта;; обязанности продавца обязанности покупателя, переход рисков и затрат, связанных с товарнох із товаром.

Все остальные условия договора купли-продажи (кроме базовых условий поставки) должны быть указаны отдельно (Правила"Инкотермс"- 2000, вступление) Сюда относится: передача права собственности, нарушения договоренности и н последствия таких нарушений, страхование товара и т.д. (табл. 51о (табл. 5.1).

Наиболее распространенные базовые условия поставки: EXW, FCA, FAS, FOB, CPT, DDP и другие

EXW (франко-завод) означает, что все расходы и риски в связи с перевозкой товаров с предприятия продавца к месту назначения несет покупатель Обязательства продавца по поставке товара считается вы иконаним после того, как он предоставил покупателю товар на своем предприятии или в другом названном месте (например, склад) без загрузки на любое транспортное средство, передал соответствующие документы на товар согласно требованиям договора, о чем получил подтверждение соответствующим свидетельством о поставке от покупателя продавец должен передать товар в согласованный в договоре срок и несет расходы по проверки товара и его упаковки Данный термин может применяться при перевозке любым видом транспортрту.

Таблица 51 ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ БАЗОВЫХ УСЛОВИЙ ПОСТАВОК

Вид транспорта

Условия"Инкотермс\"

Момент перехода риска случайной гибели, права собственности

Момент освобождения экспортера от накладных расходов

название

украинский эквивалент

Железнодорожный и воздушный

FCA

Франко перевозчик

Передача товара под ответственность перевозчика, названного покупателем, в согласованном месте или пункте

Передача товара под ответственность перевозчика в согласованном пункте

Морской и речной

FAS

ФАС Франко вдоль борта судна

Размещение товара вдоль борта судна в указанном порту отгрузки

Размещение товара вдоль борта судна в указанном порту отгрузки

FOB

ФОБ Франко борт

Пересечение товаром рейлинги (перил) судна в указанном порту отгрузки

То же, с уплатой лицензий, пошлин, сборов и налогов по экспорту

CFR

Стоимость и фрахт

Пересечение товаром рейлинги (перил) судна в указанном порту отгрузки

То же, но с уплатой лицензий, пошлин, сборов и налогов по экспорту, фрахта

CIF

СИФ Стоимость, страхование и фрахт

Пересечение товаром рейлинги (перил) судна в указанном порту отгрузки

То же, но с уплатой лицензий, пошлин, сборов и налогов по экспорту, фрахта, и страховой премии

DEQ

Доставлено франко-причал

Передача товара в порту назначения

Передача товара на пристани в порту назначения с уплатой лицензий, пошлины, налогов и сборов по импорту и экспорту

Любой вид

EXW

Франко завод

Передача товара покупателю на складе

Передача товара покупателю на складе

CPT

Перевозки оплачены до

Передача товара на хранение первому перевозчику

То же, но с уплатой лицензий, пошлин, сборов страны вывоза и фрахта

CIP

Перевозка и страхование оплачены до

Передача товара первому перевозчику

То же, но с уплатой лицензий, пошлин, сборов страны вывоза и фрахта, страховой премии

DAF

Поставка до границы

Передача товара в согласованном месте на границе

То же, но с уплатой лицензий, пошлины, налогов и сборов в стране экспортера к передаче груза покупателю

DDU

Поставка, пошлина не уплачена

Передача товара в согласованном месте назначения в страну ввоз (импорт)

То же, но с уплатой лицензий

ЕХW (франко-завод)

Рис 51 ЕХW (франко-завод)

Следует отметить, что условие Инкотермс имеет силу FCA (франко-перевозчик) означает, что продавец поставляет товар, очищенный от пошлин на экспорт, под ответственность перевозчика, названного покупателем, в согласованных Еном месте или пункте, а также передает соответствующие документы согласно требованиям договора и получает подтверждение соответствующим транспортным или эквивалентные электронные сообщения Покупатель несет все в итраты по товару с момента, когда он был поставлен перевозчику Данный термин может применяться при перевозке любым видом транспортту.

FCA (франко-перевізник)

Рис 52 FCA (франко-перевозчик)

FAS (франко-вдоль борта судна) - означает, что продавец доставляет товар в указанный порт поставки и размещает его вдоль борта судна на причале или на лихтерах После выполнения этих условий все расходы и и риски потери или повреждения товара, дальнейшие расходы, связанные с перевозкой товара, его оформлением, уплатой таможенных пошлин, налогов и других сборов и т.д. должен нести покупатель Этот срок может применяться Атис только при перевозке морским или внутренним водным транспортомом.

FAS (франко-вздовж борту судна)

Рис 53 FAS (франко-вдоль борта судна)

FOB (франко-борт, порт отгрузки указан) означает, что все расходы по товару до момента, когда он перейдет через борт судна в указанном порту отгрузки несет продавец Кроме того, продавец оплачивает расходы, связанные с таможенной очисткой товара для экспорта, с проверкой товара, расходы упаковки и маркировки После передачи товара через поручни судна в указанном порту отгрузки все расходы и риски потери или повреждения товара (все последующие расходы, связанные с этим товаром) несет покупатель Покупатель также оплачивает расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей, подлежащих платежей и при импорте товара и его транзитной перевозки через третьи страны, расходы по пред отгрузочной проверке товара; расходы и сборы, возникшие при получении документов Этот срок может за стосовуватися только при перевозке морским или внутренним водным транспортомртом.

FOB (франко-борт, порт відвантаження зазначений)

Рис 54 FOB (франко-борт, порт отгрузки указан)

CPT (перевозка оплачена до_, порт назначения не указан) означает, что обязательства продавца по доставке считается выполненным после поставки товара на хранение перевозчику Продавец оплачивает фр Рахта за перевозку товара до согласованного места назначения; расходы, связанные с таможенными формальностями, необходимыми для экспорта, с проверкой товара, расходы упаковки и маркировки Покупатель несет вы траты по товару с момента его доставки на хранение, расходы, связанные с товаром, находящийся в пути, до прибытия в согласованное место назначения, расходы по разгрузке, если вон и не были включены в фрахта; пошлина, налоги и другие сборы, оплачиваемые при ввозе товаров, расходы по предотгрузочной проверке товара; расходы и сборы, возникшие при получении документов Этот термин может применяться при перевозке любым видом транспортрту.

CPT (перевезення оплачено до порт призначення не зазначений)

Рис 55 CPT (перевозка оплачена в порт назначения не указан)

DDP"Поставлено, пошлина уплачена"(место назначения определено) - означает, что обязательства продавца по доставке считается выполненным после того, как он предоставил товар в распоряжение покупателя в указанном в месте стране импортера Продавец обязан нести риски и расходы, включая пошлины, налоги, другие сборы по доставке в это место товара, освобожденного от пошлины на импора на імпорт.

DDP

Рис 56 DDP"Поставлено, пошлина уплачена"(место назначения определено)

Можно выделить следующие категории запасов относительно которых существуют определенные особенности, связанные с определением момента перехода права собственности:

o запасы в пути;

o товары, реализуемые на условиях, когда покупатель имеет право на возврат товара;

o товары на консигнации;

o ошибки в учете запасов

Запасы в пути включаются в активы предприятия при наличии документального подтверждения (транспортные документы, сообщения электронной почты и т.д.) Момент перехода права собственности зависит от условий п поставки Учет таких операций заключаются в том, что товарные ценности на которых розповсюджуешся право собственности должны быть отражены как закупки соответствующего периодду.

Товары, реализуемые на условиях, когда покупатель имеет право на возврат: доход от реализации признается, если его сумму можно достоверно определить Если такие расчеты невозможно выполнить, продажа не учета иковуеться, пока остается вероятность возврата товара Таким образом, товар остается на балансе продавцуця.

Товары на консигнации Консигнация - это размещение собственником материальных ценностей, или консигнантом своих товаров в складских помещениях других Консигнатор или владелец складского помещения подобные и товары не включает в состав своих запасов данные материальные ценноститі.

Когда запасы реализованы, их балансовая стоимость должна признаваться как расходы периода, в котором признается соответствующий доход Сумма любого списания запасов до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться как расход периода, в котором происходит списание или убыток Сумма любого восстановления любого списания запасов, возникающее в результате возр ьшення чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение суммы запасов, признанной как расход периода восстановленияня.

Некоторые запасы можно распределять на счета других активов, например, запаса, используемого как компонент основных запасов, создаваемых собственными силами Запасы, распределены следующим образом на другой акты См., признаются расходы в течение срока полезного использования активау.

Классификация запасов по финансовым учетом МСФО и П (С) БУ приведены в табл 52

Таблица 52 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ ПО МСФО И П (С) БУ

КЛАСИФІКАЦІЯ ЗАПАСІВ ЗА МСФЗ ТА П(С)БО

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены ТМЦ на которые предприятие не имеет права собственности, например, товары которые уже куплены, но хранятся на складе Также не включаются в запасы то Овари на консигнации Консигнация - это размещение собственником ТМЦ, или консигнантом, своих товаров в складских помещениях других Консигнатор или владелец складского помещения подобные товары не включает в состав своих запасов данные ТМТМЦ.

Запасы оценивается по наименьшему из двух показателей: себестоимости или чистой стоимости реализации

Методы оценки запасов в соответствии со стандартами, которыми регулируется их учет рассмотрим в табл 53

Таблица 53 МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ СОГЛАСНО МСФО 2

Методы оценки основных средств

Суть метода

Cost model

Модель себестоимости

По сумме уплаченных (или подлежащих уплате) денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости другого возмещения, переданного поставщику на дату приобретения

Net

releasable value

Чистая продажная стоимость

Расчетная цена продажи запасов в условиях обычной деятельности за вычетом расходов, необходимых на завершение их производства и продажи

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы