Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансово-хозяйственный контроль - Дикань ЛО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

32 Планирование как первый этап осуществления финансово-хозяйственного контроля

Обратите внимание Финансово-хозяйственный контроль, несмотря на то, в какой форме он осуществляется, проходит три этапа: планирование, исследования деятельности объекта контроля, обобщение результатов

Планирование является первым и наиболее важным этапом организации контроля, поскольку от него в основном зависят рациональное использование кадрового потенциала службы, эффективность и результативность контр роль, а также оперативное реагирование на его результат.

Этап планирования является одинаковым при различных форм финансово-хозяйственного контроля и включает следующие стадии:

1 Сбор и накопление материалов по учреждений, организаций и предприятий, подлежащих финансово-хозяйственном контроля (если речь идет о ревизии, инспекции, налоговый или государственный аудит то сбор информации ведется по материалам предыдущих проверок; если подразумевается аудит, то аудиторская фирма изучает представленные документы - устав, учредительный договор и т.п.).

2 сложения в двух экземплярах Программы финансово-хозяйственного контроля Форма Программы зависит от формы осуществления финансово-хозяйственного контроля

3 На основе составленной программы состоит Рабочий план (более подробная и расширенная программа проверки)

4 С помощью визуального обследования объекта контроля уточняются составлены Программа и рабочий план

33 Исследование деятельности предприятия

Этапы исследования деятельности предприятия зависят от формы финансово-хозяйственного контроля и от специфики подконтрольного объекта

Существенные различия в исследовании деятельности хозяйствующего субъекта обусловлены тем, что при различных форм финансово-хозяйственного контроля этот этап имеет различные цели, предмет и специфические вопросы

Различия между формами финансово-хозяйственного контроля на этапе исследования деятельности предприятия приведены в табл 31


34 Обобщение результатов финансово-хозяйственного контроля

Процесс обобщения результатов финансово-хозяйственного контроля напрямую зависит от его форм, взаимосвязь которых и обобщающих документов, составляемых по их результатам, приведенный на рис 3.4.

Каждый из указанных обобщающих документов имеет различные структуру, цель составления и требования к оформлению Ниже приведена краткая характеристика каждого обобщающего документа

Аудиторское заключение Заключительным и самым этапом осуществления аудиторской проверки является составление аудиторского заключения

Таблица 31 Различия между формами финансово-хозяйственного контроля на этапе исследования деятельности предприятия

Форма

контроля

Цель

Предмет

Частные вопросы

1

2

3

4

Независимый аудит

Независимая проверка деятельности с целью выявления ошибок и резервов для дальнейшего предоставления рекомендаций по их устранению

Проверяются или все участки финансово-хозяйственной деятельности (сплошной аудит), или некоторые (выборочный аудит)

-

Ревизия (инспектирование)

Установка нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, выявления виновных лиц и применения штрафных санкций

Проверяются или все участки финансово-хозяйственной деятельности, или некоторые

Чаще ревизия (инспектирование) проводится в бюджетных учреждениях, поэтому специфическими является вопрос: целевое назначение и законность расходования бюджетных средств

Государственный аудит

Установление целесообразности и эффективности использования бюджетных средств

Отдельные участки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений в части использования бюджетных средств

Государственный аудит проводится в бюджетных учреждениях, поэтому специфическими являются следующие вопросы: эффективность расходования бюджетных средств; эффективность выполнения бюджетных программ и т.п.

Налоговый контроль

Установление правильности и законности расчетов подконтрольного объекта по налогам и платежам

Отдельные участки финансово-хозяйственной деятельности в части расчета и уплаты налогов и платежей, расчета валовых доходов и валовых расходов и т.д.

Все вопросы контроля являются специфическими, так как проверка расчета и уплаты налогов и сборов является задачей исключительно налогового аудита


Продолжение табл 31

1

2

3

4

Казначейский и бюджетный контроль

Установление правильности, законности и целевого назначения бюджетных ассигнований, выделяемых на содержание учреждения, а также контроль бюджетных средств на всех стадиях выполнения бюджета

Отдельные участки

финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений в части использования средств

Казначейский и бюджетный контроль проводится в бюджетных учреждениях, поэтому специфическими являются такие вопросы: эффективность использования бюджетных ассигнований; своевременность и правильность расчетов между ро озпорядникамы бюджетных средств тощ

Внутренний контроль

Представление руководству предприятия достоверной информации о состоянии деятельности и дисциплины, своевременное обнаружение ошибок и резервов

Зависит от размера, специфики деятельности и структуры контролируемого предприятия

Взаємозв'язок форм фінансово-господарського контролю та узагальнюючих документів, що складаються за їх результатами

Рис 34 Взаимосвязь форм финансово-хозяйственного контроля и обобщающих документов, составляемых по их результатам

С введением в Украине международных стандартов аудита предоставление аудиторского заключения также начало регулироваться соответствующими международными стандартами, а именно Международными стандартами аудита 700"Аудитор РСК заключение о финансовой отчетности"и 800"Аудиторское заключение при выполнении задач аудита специального назначенияго призначення" * 19.

* 19: Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики: Издание 2006 г / пер с англ языка ОВ Селезнев, ОЛ Ольховикова, ОВ ИК, ТЦ Шарашидзе, ЛЙ Юрковская, СО Куликов - М.: СТАТУС, 2006 - 1152 с сУС, 2006. – 1152 с. }

Структуру стандартного аудиторского заключения по МСА 700 приведены в табл 32

таблице 32 Структура стандартного аудиторского заключения по МСА 700

Составляющие аудиторского заключения

Объяснение содержания пунктов

Название (заголовок)

Аудиторское заключение Фамилия аудитора (название аудиторской фирмы) Номер регистрационного свидетельства

Получатель

Акционеры, совет директоров, другие возможные пользователи

Вступительный параграф

Перечень проверенных форм отчетности

Ответственность руководства предприятия

Параграф, описывающий объем (характер) проверки

Ссылка на МСА Указание, что проверка была спланирована и проведена согласно поставленной цели Определение основных элементов аудиторской проверки

Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности

Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности Следует определить: ее достоверность, объективность, соответствие законодательным требованиям (при необходимости)

Дата аудиторского заключения

Дата окончания аудиторской проверки отчетности на предприятии

Составляющие аудиторского заключения

Объяснение содержания пунктов

Адрес аудитора (аудиторской фирмы)

Полный юридический адрес, телефон или только название города

Подпись аудитора

Подпись аудитора и / или руководителя

аудиторской фирмы

Печать

Согласно МСА 700 заключение аудитора может быть безусловно-положительным и модифицированным (безусловно-положительным с пояснительным параграфом, условно-положительным, отрицательным, отказ от предоставления заключения о фин нансового отчетность предприятия) (рис. 355).

Назначение аудиторского заключения - посоветовать и всестороннюю помощь предприятиям, по инициативе которых проводился аудит

Акт ревизии Акт ревизии - служебный двусторонний документ, подтверждающий факт проведения комплексной, финансовой или тематической ревизии, отражающий ее результаты относительно последствий отдельных финанс сово-хозяйственных операций или деятельности предприятия в целом и содержит доказательную информацию о выявленных и систематизированы по экономической однородности недостатки в хозяйствовании и нарушения законов т а других нормативно-правовых актов Составление акта ревизии является обобщающим этапом проведения ревизии, поэтому необходимо уделить максимальное внимание этому процессу Структура акта ревизии приведена в табл 3. 3.3.

Констатирующая часть акта ревизии должна отвечать следующим требованиям:

а) объективность и обоснованность информации;

б) полнота, комплексность и системность изложения в акте (справке) всех существенных обстоятельств, касающихся дела;

в) четкость, лаконичность и доступность изложения

Види аудиторських висновків

Рис 35 Виды аудиторских заключений

Таблица 33 Структура акта ревизии

Элемент

Характеристика

Вводная часть

Указываются: основание для проведения ревизии; тема ревизии; полное название объекта контроля, его местонахождение, сведения об организационно-правовой формы и формы собственности, даты начала и окончания ния ревизии, период, который подлежал ревизии, перечень должностных лиц службы и привлеченных специалистов, проводивших ревизию, перечень должностных лиц, отвечающих за финансово-хозяйственную деятельность в Объекта контроля в период, который подлежал ревизии

Констатирующая часть

Приводится информация о результатах ревизии в разрезе каждого вопроса программы с указанием за какой период, каким способом (выборочным, сплошным) и за какими документами проверено эти вопросы, а та акож вывод о наличии или отсутствии нарушений законодательства

Аудиторский отчет по результатам государственного аудита Результаты государственного аудита отражаются в отчете, должна исключать возможность неоднозначной трактовки любых его положений и содержать толь ькы обоснованную и объективную информациию.

Структура аудиторского отчета приведена в табл 34

Таблица 34 Структура аудиторского отчета

Элемент

Характеристика

Вводная часть

Содержатся общие сведения об объекте государственного аудита, а также о сроках проверки и основные моменты, которые подлежат проверке

Описательная часть

В описательной части (результаты аудита) освещается процесс исследования: какие операции, процессы, системы контролировались;

которые аудиторские процедуры применялись и в каком объеме;

меры приняты бюджетным учреждением для укрепления финансовой дисциплины, исправления бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

повышения эффективности внутрихозяйственного контроля; который положительный эффект от внедрения таких мероприятий (если его можно установить и измерить)

Аудиторское заключение

Непосредственно заключение государственного аудитора о законности и эффективности деятельности объекта контроля

Рекомендации

Содержатся предложения и рекомендации по повышению эффективности деятельности подконтрольного объекта

Дополнение

Предоставляются только при необходимости

Промежуточные акты Общие результаты комплексной казначейской проверки оформляются актом на основании проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся оригиналов документов При составлении акта п проверки следует придерживаться объективности, ясности и исчерпаемости описания выявленных фактов со ссылкой на соответствующие нормативные акты, требования которых были нарушены Не допускается изложение в акте проверяют РКИ фактов, не подтвержденных соответствующими документами, а также умищення акту выводов и предположений различного характера Структура промежуточного акта казначейской проверки приведена в табл 3л. 3.5.

Таблица 35 Структура промежуточного акта казначейской проверки

Элемент

Характеристика

"Шапка\"

Включает название акта, его порядковый номер, сведения о дате и месте составления

Преамбула

Отмечает, по каким вопросам проводилась проверка и которая учреждение является объектом проверки


Окончание табл 35

Элемент

Характеристика

Также отмечают срок проведения проверки и период деятельности учреждения, подлежал проверке, перечень лиц, ответственных за работу объекта в течение проверенного периода

Сведения об объекте проверки

Приводятся отдельные данные о проверенный территориальный орган Государственного казначейства Украины: его идентификационный код, форму собственности, руководящий орган, структуру и т др.

Результаты проверки

Последняя часть акта содержит непосредственно результаты проверки объекта по каждому исследованным вопросам с выделением выявленных фактов нарушений Материалы проверки излагаются согласно ее общем ного плана, с четким соблюдением установленной последовательности поверкии

В акте проверки указываются объемы причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений, должности и фамилии лиц, по вине которых были допущены нарушения Акт проверки подписывают руководитель групп пи проверяющих, руководитель органа Государственного казначейства и его заместители Акт составляется в необходимом количестве экземпляров (как минимум в двух) Первый экземпляр представляется начальнику управления, друг й - остается у руководителя органа Государственного казначейства, проверяемыйвся.

Акт налоговой проверки По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговыми аудиторами, которые проводили проверку налогоплательщика, составляется акт налоговой проверки украинского языков ной Номер акта проверки содержит порядковый номер журнала регистрации проверок, код структурного подразделения и код предприятия по ЕГРПОУ Структура акта налоговой проверки приведена в табл 3. 3.6.

Таблица 36 Структура акта налоговой проверки

Элемент

Характеристика

1

2

Вводная часть

В обязательном порядке указываются название государственного налогового органа, выдавшего удостоверение на проведение проверки, и должности работников, которые проводят проверку, а также названия структурных шк разделов и название государственного налогового органа и период, за который проводится проверка деятельности предприятий

Раздел 1

"Общие положения\"

Указываются срок, в течение которого проводилась проверка, лица, ответственные за финансово-хозяйственную, деятельность предприятия, полное и сокращенное название предприятия согласно учредительным докумен нтив, дата, место и полное название органа регистрации, форма собственности, подчиненность тощ


Окончание табл 36

1

2

Раздел 2

"Проверка правильности ведения налогового учета и правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также н неналоговых доходов, установленных законодательствомтвом"

Содержится основная информация относительно проверяемого предприятия

Раздел 3

Отображаются вопросы соблюдения требований действующего валютного законодательства при осуществлении расчетов в иностранной валюте, бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности, опе ераций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях

Заключение

Приводится обобщенный перечень выявленных проверкой нарушений налогового и валютного законодательства

Тестовые задания * 20

* 20: Правильные ответы приводятся в прил 9

1 Отдельные лица или их группы, в той или иной степени участвуют в осуществлении финансово-хозяйственного контроля, - это:

а) объекты финансово-хозяйственного контроля;

б) субъекты финансово-хозяйственного контроля;

в) участники финансово-хозяйственного контроля

2 первых этапом осуществления финансово-хозяйственного контроля являются:

а) планирование;

б) исследование деятельности объекта контроля;

в) обобщение результатов

3 Информационно-законодательная база, которая обеспечивает достижение необходимого результата при проведении финансово-хозяйственного контроля, - это:

а) средства финансово-хозяйственного контроля;

б) источники информации финансово-хозяйственного контроля;

в) законодательная база

4 Программа финансово-хозяйственного контроля состоит:

а) в одном экземпляре;

б) в двух экземплярах;

в) в пяти экземплярах

5 Целью аудита является:

а) установления нарушений и выявления виновных лиц;

б) установления целесообразности использования бюджетных средств;

в) независимая проверка деятельности с целью выявления ошибок для последующего предоставления рекомендаций по их устранению

6 Аудит, при котором проверяются все участки финансово-хозяйственной деятельности, называется:

а) комплексным;

б) сплошным;

в) выборочным

7 Ревизия (инспектирование) чаще всего проводится:

а) в бюджетных учреждениях;

б) в неприбыльных организациях;

в) на промышленных предприятиях

8 Какой обобщающий документ составляется по казначейского контроля:

а) акт ревизии;

б) акт налоговой проверки;

в) промежуточные акты

9 АКТ ревизии - это:

10 Официальные документы, заверенный подписью и печатью аудитора, составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита - это:

а) аудиторской отчет;

б) аудиторское заключение;

в) программа аудита

11 внутренних контроль заключается:

а) формы собственности;

б) размера, специфики деятельности и структуры контролируемого предприятия;

в) организации учета на предприятии

12 Охарактеризуйте различия в организации аудита и ревизии


 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы