Навигация
Главная
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Контрольно-ревизионная деятельность - Живко 3Б
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ТЕМА 2 Методика и техника проверки учетной документации во время ревизии

1 Суть и классификация документов, приемы документального контроля

Документальный контроль заключается в изучении бухгалтерских документов, записей в учетных регистрах, показателей отчетов и балансов, статистических и оперативных материалов Его осуществляются посредством ю осмотра документов, изучение сущности и содержания отраженной в документе операцииї.

Методы исследования документов, применяемые в документальном анализе, отличаются своим содержанием, формами осуществления, объектом, предметом и задачами, кругом объектов проверки, сферой применения и другим признакам Суть методов исследования документов - в обзоре документов, их изучении в разных аспектах, контрольных подсчетам, в сравнительном анализе, осуществлении учетных записей Некоторые методы д ослидження документов особенности в применении Свои особенности имеют также методы исследования некоторых видов документов или таких, отражающих различные операции, факты, дидії.

Документ имеет юридическое значение как доказательство законности осуществления операции и правильности записей в регистрах бухгалтерского учета

Во время ревизии рассматривают и изучают большое количество документов, каждая однородная совокупность которых имеет свои особенности и требует специфических приемов их изучения Для этого разрабатываются классификацию документов по различным признакам (рис 2 1)1):

Класифікація документів

Рис 21 Классификация документов

Кроме указанных выше классификационных признаков документы еще разделяют:

1) по способу передачи: открытые, закодированные;

2) по юридической силе: действующие, недействующий, официальные, неофициальные, частные, государственные;

3) по степени гласности: общедоступные, с ограниченным доступом, для служебного пользования (ДСП), тайные, совершенно секретные;

4) по направленности: организационно-распорядительные, плановые, статистические, бухгалтерские, научно-технические;

5) под названием: заявление, письмо, телеграмма, инструкция, служебная записка, протокол, рапорт, докладная записка, акт, справка и т.п.;

6) по месту составления: внутренние, внешние;

7) по назначению: кадровые, справочно-информационные, хозяйственно-договорные, учетно-финансовые, организационные, распорядительные;

8) по направлению: входящие, исходящие;

9) по форме: стандартные (типовые), индивидуальные (нестандартные);

10) за сроком исполнения: обычные бессрочные, срочные, очень срочные (неотложные);

11) по стадиям создания: оригиналы, копии (отпуск, выписка, дубликат);

12) по сложности: простые, сложные;

13) за сроком хранения: временного (до 10 лет), длительного (свыше 10 лет), постоянного хранения;

14) за носителем информации: на бумаге, диске, фотопленке, дискете, магнитной ленте, перфокарте

Качественные документы соответствуют Положению о документальном обеспечении записей в бух учета, составленные по утвержденной форме; у них заполнены все необходимые реквизиты и правильно отражены выполненную г хозяйственной операции.

Некачественные документы не соответствуют требованиям к ним и отражают осуществленную в искаженном виде и содержат фальшивые факты (учетные листы, наряды, где указано завышены объемы выполненных строи ивельно-монтажных работ и единичные расчеты, тарифы, разряды тощ.

Поддельные документы содержат поддельные подписи, резолюции, штампы и печати, замену текстов и сумм, подчистки, приписывание и другие подделки с целью скрыть факты растрат и краж ценностей, у ввода в заблуждение тощ.

Материальное подделка документов заключается в изменении содержания его оригинала подчисткой, исправлением, добавлением, отметками задним числом и др. (к примеру, чек с поддельной подписью, платежная от к городу с поддельной распиской о получении денег).

интеллектуального подлога - это составление и выдача документа, правильно оформленного с формальной стороны, но такого, что заранее содержит неправдивые данные Такие документы делятся на бестоварные и бе езгрошови Первыми может быть оформлен движении материальных ценностей, которые в действительности не поступали, потраченные с другой целью или вообще оставались без движения Другими могут быть оформлены операции по движению общест нежных средств, которые в действительности не проводились (например, расходный кассовый ордер согласно акту выполненных работ добавлено к авансовому отчету, хотя фактически работа не выполнена, деньги не выплачены - их при власнив авансоодержувач, который и составил авансовый отчетіт).

Частично безденежной может быть платежная ведомость, в которой дописано вымышленных лиц на оплату труда, за счет которых списано похищенную из кассы наличные

К частично бестоварных документов можно отнести расходную накладную на отпуск кормов из кладовой животноводческой фермы на откорм телят, в которой наряду с указанием фактически выданных кормов, записано и и такие, которых нет в кладовой и которые списаны по договоренности заведующего складом и заведующего фермы с целью скрывать недостачу кормов в кладовых.

Основными признаками подделки документов являются: а) подчистки - механическое уничтожение текста документов стиранием (резинкой) или вырезанием острым предметом б) травление - уничтожение фрагментов текста непосредственного ередньо химическим способом в) дописывания - вставки, приписывание, переработки, которые вносятся с целью изменения первоначального объема или содержания операции.

Прием контроля - это специальное действие (или определенные действия), направлена ??на выполнение конкретного контрольного задания Ревизор должен четко знать, какие приемы контроля следует использовать в том или ином случае Некоторые задачи можно выполнить только с параллельным или последовательного использования нескольких контрольных приемов, (рис 222.2).

Прийоми економічного контролю

Рис 22 Приемы экономического контроля

Встречная проверка - это контроль тождества отдельных реквизитов в разных экземплярах того же документа, а взаимная проверка - контроль тождества отдельных реквизитов в разных по содержанию документах

Выделение встречной проверки как отдельного приема обусловлено практикой контрольно-ревизионной деятельности, побуждает сравнивать реквизиты того же документа в различных его экземплярах, зберигают ться на разных предприятиях, иногда - на одном предприятии, но в разных подразделениях С помощью этого приема осуществляют: а) проверку соответствия реквизитов в платежных документах на ревизии м предприятии и их экземплярах в учреждении банка б) проверку наличия копии платежного документа на предприятии и его оригинала в банке, является упрощенным вариантом первого примера в) проверку в идповидности реквизитов в накладной поставщика, есть на предприятии, и в других ее экземплярах, хранящихся у поставщика товарно-материальных ценностей; г) проверку наличия у поставщика ков подконтрольного объекта вторых экземпляров, накладных, которые служили основанием для оприходования указанных в них ценностей г) проверку тождества реквизитов в разных экземплярах первичных докум энтов, обосновывающие расход материалов на производствео.

Прием встречной проверки - один из самых действенных во время документального контроля Проверяющий в процессе ревизии должен использовать его не только в случае возникновения серьезных подозрений, но и выборочные ово, чтобы выявить незаконные операции между предприятиями, охваченные встречной проверкой, и внутри предприятийа.

Взаимная проверка - наиболее используемый прием документального контроля, изредка - при проведении контрольных процедур ревизоры используют один документ Частое проведение взаимной проверки зу условленное тем, что объектами ревизий или проверок являются бухгалтерские документы А в бухгалтерском учете каждой операции обычно отражают в нескольких документах От встречной проверки этот метод от ризняеться тем, что сравниваются различные по содержанию и структуре документы, а не несколько экземпляров одного документа зависимости от того, какие документы проверяются, во взаимной проверке различают несколько уровней: 1) проверку взаимосвязанной первичной документации; 2) сопоставление данных первичных документов с информацией регистрах синтетического и аналитического учета; 3) проверку соответствия данных регистрах аналитического и синтетического учета; 4) сравнение информации в разных регистрах синтетического учета; 5) контроль соответствия показателей отчетности данным в реестрах сводного учета; 6) перев Ирку соответствии распорядительных и исполнительных документентів.

технико-экономических расчетов - это проверка правильности расчета отдельных показателей по установленной соответствующими институтами методике Проверяющий должен хорошо знать специальные инструктивные ма атериалы, основы экономического анализа и т.д., ибо только хорошая подготовка ревизоров позволит им обнаружить ошибки в расчетамих.

Аналитическое оценки - прием документального контроля, направленный на проверку эффективности работы предприятия и поиск резервов улучшения показателей его деятельности есть анализ абсолютных и от дносних показателей деятельности предприятия с целью выявить тенденции, отклонения от заданных (или стандартных) параметров и выяснить причины их возникновенияя.

Нормативную проверку проводят, чтобы убедиться в обоснованности применения тех или иных норм в соответствии с законодательством или отраслевых инструкций, нормативов Кроме того, с помощью этого приема в сопоставляют нормы и фактические расходы средств предприятия Объектами ревизии в этом случае есть документальные данні.

Хронологическая проверка заключается в контроле определенных однотипных операций в последовательности их осуществления

Арифметическая проверка позволяет работникам контрольно-ревизионных органов убедиться в правильности сделанных итогов в регистрах бухгалтерского учета

Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в определении контроля соответствия бухгалтерских записей содержанию совершенных хозяйственных операций Некорректная корреспонденция счетов ей может стать причиной многих нарушений Корреспонденция счетов - это формализованная экономическая суть операции, отраженной в бухгалтерском учетеку.

Логическая проверка имеет целью выяснения таких параметров финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как законность, обоснованность, целесообразность выполнения конкретной операции Относительно документов в осуществляют формальную проверку и собственно проверку В первом случае изучают надлежащее заполнение всех имеющихся в документе реквизитов, во втором - содержание операции, отраженной в документе: с какой мсто ю, в каком объеме, когда, кем и на каком основании Она была осуно.

Максимального эффекта от проведения контрольных процедур можно достичь только при умелом сочетание методов документального и фактического контроля, а не их обособленного использования Документальный ко онтроль невозможно без взаимосвязанного применения отдельных его приемев.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы